目前，從我國(guó)三個(gè)產(chǎn)業(yè)的層面看，產(chǎn)業(yè)稅收政策主要是傾斜在第一、第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠在農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)中并不存在太大的區(qū)別，第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策則集中在交通、倉(cāng)儲(chǔ)、郵電業(yè)與服務(wù)行業(yè)。而第二產(chǎn)業(yè)的稅收政策，除了少數(shù)行業(yè)加高新技術(shù)行業(yè)、支柱行業(yè)外，趨向于中性化。

　　筆音在這用產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率等于產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入／產(chǎn)業(yè)的GDP來估算稅收負(fù)擔(dān)。這實(shí)際上是用產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入代替產(chǎn)業(yè)的稅收收入。由于我國(guó)的稅收收入占財(cái)政收入達(dá)到90％以上。所以這種算法具有很高的合理性。在計(jì)算中，第一產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用農(nóng)業(yè)部門的財(cái)政收入代替，第二產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用工業(yè)部門和建筑業(yè)部門的財(cái)政收入代替，第三產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用商業(yè)、交通運(yùn)輸部門的財(cái)政收入代替，因此我們計(jì)算的結(jié)果已大打折扣了。但結(jié)果是稅負(fù)較高，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從1993年以后一直高于第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而第三產(chǎn)業(yè)中的交通運(yùn)輸行業(yè)是享有諸多稅收優(yōu)惠政策的，那么很顯然，商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的。這就為解釋商業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率從1994年以來一直不斷下降找到了稅收方面的原因。

　　如果我們將政府的各種收費(fèi)計(jì)算在內(nèi)的話，那么產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比上面近似計(jì)算的結(jié)果還要高得多。根據(jù)一些學(xué)者的推算，我國(guó)政府從1993年開始政府的稅外收費(fèi)占政府總收入已超過50％，到1996年這一比例達(dá)到58.64％。長(zhǎng)期以來，政府實(shí)行的各種收費(fèi)已成為企業(yè)的固有負(fù)擔(dān)，將各種收費(fèi)計(jì)入企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是合理的。政府的稅外收費(fèi)逐年增加是否是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象？發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際情況并不支持這種假設(shè)。發(fā)展中國(guó)家的稅外收費(fèi)占經(jīng)常性收入的比重較發(fā)達(dá)國(guó)家的要高，二者的這一比例一直較穩(wěn)定。而我國(guó)的稅外收費(fèi)占政府總收入的比重不但高而且逐年上升（1993年到1996年這一比重分別為52.82％、57.93％、57.33％、58.64％）。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1997年底各級(jí)政府部門批準(zhǔn)的收費(fèi)和基金項(xiàng)目多達(dá)3000個(gè)以上，一些地方的企業(yè)出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)下降與企業(yè)的非稅收負(fù)擔(dān)上升現(xiàn)象并存，甚至是非稅收負(fù)擔(dān)大于稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，我國(guó)政府的亂收費(fèi)行為已嚴(yán)重地影響產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實(shí)施。

　　我國(guó)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題的簡(jiǎn)單分析

　　我國(guó)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題主要是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)績(jī)效等方面的問題。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題具體包括產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重、產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)兩方面的內(nèi)容。產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)主要涉及集中度和產(chǎn)業(yè)壁壘問題。市場(chǎng)績(jī)效主要是關(guān)于產(chǎn)業(yè)的效益和產(chǎn)業(yè)技術(shù)方面的問題。為了更好地考察這些問題，我們將采用國(guó)際比較或?qū)ふ乙粋€(gè)權(quán)威的參照體系的方法進(jìn)行分析。

　?。?）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面的問題。首先，我國(guó)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重結(jié)構(gòu)同標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)相比，仍然很不合理。目前我國(guó)人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值大約在770美元左右，與人均收入在1000美元的各種產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)比，我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重顯得高了，而第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是偏低的。如果我國(guó)要加快工業(yè)化的步伐，增加第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是必要的。我國(guó)現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)稅收政策正是循著這一思路來設(shè)計(jì)的。然而第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)落后且缺少新興行業(yè)的帶動(dòng)造成第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸減緩，這已成為第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢的主要原因。因此，現(xiàn)行的側(cè)重于支持第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策就有必要做一些調(diào)整。那么，如何調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策？從我國(guó)工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀看，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)加大支持企業(yè)技術(shù)升級(jí)的力度。

　　其次，我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理。根據(jù)國(guó)內(nèi)學(xué)者歸納的結(jié)果，人均國(guó)民收入在1000美元左右的國(guó)家，其第一、二、三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重分別為28.6%、30.7%、40.7%.而我國(guó)在1998年，其三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重分別為49.8％、23.5%、26.7%.實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化并非易事，從1990年到1998年的8年間，我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重僅減少10.3個(gè)百分點(diǎn)。第一產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)出的剩余勞動(dòng)力主要流向第三產(chǎn)業(yè)，這使第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重從199O年的18.5％增加到1998年的26.7％。而在8年的時(shí)間里，第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重才上升2.1個(gè)百分點(diǎn)。倘若按這一速度計(jì)，我國(guó)三個(gè)產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，大約需要15年的時(shí)間。對(duì)入世在即的我國(guó)，15年的時(shí)間顯得有些長(zhǎng)了。事實(shí)是，目前我國(guó)除了600多個(gè)城市吸收5至6千萬農(nóng)村勞動(dòng)力外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)則吸納了約1億的農(nóng)村勞動(dòng)力（這部分勞動(dòng)力計(jì)算在第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)當(dāng)中）。如果我國(guó)能提高對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，且加快城市化進(jìn)程，那么改善我國(guó)三個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程將會(huì)縮短。合理的產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)有利于產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實(shí)施，有利于三個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，尤其有利于第一產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　（2）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的一個(gè)主要問題是市場(chǎng)集中度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，市場(chǎng)集中度反應(yīng)一定時(shí)期行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。我國(guó)產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)集中度，與發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比顯得低了，這與我國(guó)的市場(chǎng)建設(shè)完善程度有關(guān)。在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，較低的市場(chǎng)集中度使我國(guó)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力受到限制。而市場(chǎng)集中度的高低問接地受決定市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的另一要素一一產(chǎn)業(yè)壁壘的影響。

　　產(chǎn)業(yè)壁壘不僅包括產(chǎn)業(yè)進(jìn)入壁壘，還包括產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入壁壘有規(guī)模經(jīng)濟(jì)壁壘、成本壁壘、必要資本壁壘、產(chǎn)品差異壁壘、政策壁壘等。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐步完善，政策性的壁壘已有所降低，比如在1994年實(shí)行新稅法后，在制造業(yè)大部分的行業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域保護(hù)性的產(chǎn)業(yè)政策已相當(dāng)少。但在一些領(lǐng)域，如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、郵電業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)等，行業(yè)的保護(hù)性政策還相當(dāng)強(qiáng)。出于對(duì)國(guó)家和民族利益的考慮，部分行業(yè)實(shí)行一定程度的保護(hù)性措施，這是必要的，但沒有時(shí)限的和過分的保護(hù)只能適得其反。政府過分保護(hù)國(guó)有企業(yè)不但造成產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入壁壘，還造成產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。正因?yàn)槿绱宋覀儾浑y理解，為什么長(zhǎng)期以來國(guó)有企業(yè)大面積虧損而宣布破產(chǎn)的企業(yè)卻很少。為了減少產(chǎn)業(yè)的政策性壁壘，從稅收角度看，產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)不斷趨向于中性化。

　?。?）市場(chǎng)績(jī)效。市場(chǎng)績(jī)效主要涉及產(chǎn)業(yè)效益和產(chǎn)業(yè)技術(shù)總題。這里我們只考察產(chǎn)業(yè)的技術(shù)問題。產(chǎn)業(yè)技術(shù)狀況可用一個(gè)指標(biāo)一一全員勞動(dòng)生產(chǎn)率來描述。

　　全員勞動(dòng)生產(chǎn)率是一個(gè)考察產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的較好指標(biāo)。它的計(jì)算方法大概有兩種。一種是，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等于產(chǎn)業(yè)增加值／產(chǎn)業(yè)職工人數(shù)。一種是全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值／從業(yè)人員數(shù)。本文采用的數(shù)據(jù)是按后一種算法計(jì)算所得結(jié)果。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1997年比1990年，我國(guó)三個(gè)產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率有不同程度的提高，全社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率增加了7841元，達(dá)到了10743元，第一產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率增加了2716元，達(dá)到了4022元，第二產(chǎn)業(yè)增加了16640元，達(dá)到了22292元，第三產(chǎn)業(yè)增加了8164元，達(dá)到了13079元。但是從國(guó)際角度看，目前我國(guó)的勞動(dòng)生產(chǎn)率還相當(dāng)?shù)拖?。?997年為例，我國(guó)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)率不僅低于發(fā)達(dá)國(guó)家而且低于發(fā)展中國(guó)家。表4顯示，1997年我國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率僅為2876美元，而發(fā)達(dá)國(guó)家最少也在16000美元以上，發(fā)展中國(guó)家，如韓國(guó)則達(dá)到20742美元，印度則達(dá)到29262美元。此外，我國(guó)的工業(yè)生產(chǎn)率、服務(wù)業(yè)生產(chǎn)率都比發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家的低。由此可見，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平是無法與發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家抗衡。這對(duì)入世在即的中國(guó)的確是個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

　　國(guó)際產(chǎn)業(yè)稅收政策的應(yīng)用

　　在世界經(jīng)濟(jì)曰趨一體化的今天，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)要很好地溶入全球經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，它的各項(xiàng)制度必須與國(guó)際慣例接軌，必須與其他國(guó)家的制度協(xié)調(diào)起來。因此，了解世界各國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收政策的動(dòng)態(tài)對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整是很有必要的。限于資料，下面將以美國(guó)和韓國(guó)的做法分別進(jìn)行分析。

　　90年代以來，發(fā)達(dá)國(guó)家基本上是延續(xù)80年代的“降低稅率、減輕稅負(fù)、拓寬稅基、提高效率”的稅制改革。這場(chǎng)改革的一個(gè)理論基調(diào)就是稅收中性，特征是增值稅的推廣。目前，世界許多國(guó)家不僅對(duì)商品而且對(duì)勞務(wù)均開征增值稅，表5列出10國(guó)家對(duì)公共交通、圖書服務(wù)、賓館服務(wù)、廣告業(yè)、娛樂業(yè)、電信業(yè)等勞務(wù)行業(yè)的增值稅稅率。各國(guó)對(duì)不同勞務(wù)采用不同的增值稅稅率從而體現(xiàn)出各國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策，比如法國(guó)對(duì)公共交通、圖書服務(wù)、賓館服務(wù)、娛樂業(yè)采用5.5％的增值稅稅率，這一稅率低于標(biāo)準(zhǔn)稅率14.5個(gè)百分點(diǎn)，我們因此得知，法國(guó)對(duì)這幾個(gè)服務(wù)行業(yè)是采取支持的態(tài)度。各國(guó)在最具有中性特征的增值稅政策選擇中尚具有產(chǎn)業(yè)傾斜，在其他稅收政策制定方面更無例外。美國(guó)二戰(zhàn)后為鼓勵(lì)企業(yè)淘汰陳舊的機(jī)器設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步采用投資抵免政策。在1980年以前，美國(guó)實(shí)行初期特別折舊和5年攤提折舊兩種加速折舊的方法，前者是指合格資產(chǎn)在其購(gòu)置的年度里，除按規(guī)定提取一般折舊之外，還可增提20％的特別折舊，后者是指合格資產(chǎn)的成本可以在5年內(nèi)全部攤銷完畢。這兩種加速折舊的方法對(duì)美國(guó)工業(yè)的設(shè)備升級(jí)產(chǎn)生積極的影響。進(jìn)入80年代中后期，在經(jīng)濟(jì)具體情況與供應(yīng)學(xué)派減稅理論的影響下美國(guó)發(fā)起稅制改革，稅收制度朝中性化方向邁進(jìn)。盡管如此，產(chǎn)業(yè)稅收政策依然存在，比如美國(guó)對(duì)科技產(chǎn)業(yè)的費(fèi)用扣除規(guī)定。從中可見支持企業(yè)技術(shù)升級(jí)是大多發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收政策的主要內(nèi)容之一。他們還根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要制定出相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如美國(guó)在90年代初提高煙、酒的稅率，開征汽車、游艇、毛皮制品、珠寶等產(chǎn)品的特別消費(fèi)稅，降低房產(chǎn)業(yè)者和購(gòu)房者的稅收負(fù)擔(dān)。另外，發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過發(fā)展中國(guó)家，這使發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，高產(chǎn)業(yè)集中度決定了產(chǎn)業(yè)在國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)程度。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家制定了許多有利于中小企業(yè)發(fā)展的措施，如美國(guó)政府在1981年規(guī)定，凡雇員在25人以下的小企業(yè)不征公司所得稅，只對(duì)企業(yè)主征收個(gè)人所得稅。

　　發(fā)展中國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收政策的應(yīng)用范圍更廣泛，比如韓國(guó)的投資抵免制度規(guī)定：（1）機(jī)械行業(yè)、電子行業(yè)的國(guó)內(nèi)公司的資產(chǎn)投資可享有3％的投資抵免率或加速折[日（二者折一）；（2）具有新科技的國(guó)內(nèi)新興產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)投資享有6％的投資抵免率；（3）國(guó)內(nèi)新辦的具有高科技性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)投資、提高企業(yè)生產(chǎn)力的設(shè)備投資、節(jié)能設(shè)備投資、防污染設(shè)備投資等享有6％的投資抵免率；（4）使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備或原料的投入享有10％的抵免率等。韓國(guó)的折舊制度規(guī)定：凡符合鼓勵(lì)的企業(yè)除適用一般折舊外，還可按一般折舊加提一定比例的折舊，如鋼鐵工業(yè)、機(jī)械工業(yè)、電子、造船、航空、揮發(fā)油分餾工業(yè)等使用的固定資產(chǎn)可增提100％。在東南亞金融危機(jī)以后，東南亞各國(guó)紛紛調(diào)整本國(guó)的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如韓國(guó)增加教育稅、交通稅、藝術(shù)稅等，泰國(guó)則提高汽油及一些奢侈品的稅收，調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅等措施。

　　至于吸引外國(guó)投資方面，發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策也做了很大調(diào)整，一個(gè)明顯的特征是產(chǎn)業(yè)稅收政策傾向吸引外資向高科技產(chǎn)業(yè)投資，比如韓國(guó)在1998年出臺(tái)一項(xiàng)新的減免稅優(yōu)惠措施一一外國(guó)投資促進(jìn)法規(guī)定：在韓國(guó)設(shè)立外國(guó)投資公司從事高科技或輔助工業(yè)的服務(wù)業(yè)的，可享受10年韓國(guó)公司稅和個(gè)人所得稅減免（自開業(yè)起7年內(nèi)全免，隨后3年免50％），外國(guó)公司和韓國(guó)公司簽訂“鼓勵(lì)高科技合同”在5年內(nèi)免交紅利的預(yù)提稅，另外還享受關(guān)稅、增值稅等稅收的優(yōu)惠政策。此外，韓國(guó)的外國(guó)投資促進(jìn)法還將享受優(yōu)惠政策的高科技企業(yè)類型從原來的26種擴(kuò)大到446種，同時(shí)新增了70類“有助于增強(qiáng)國(guó)內(nèi)工業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的服務(wù)企業(yè)”可享受同樣的稅收優(yōu)惠規(guī)定。從總體趨勢(shì)看，發(fā)展中國(guó)家正在逐步取消對(duì)外資企業(yè)的特別優(yōu)惠政策。然而，實(shí)行內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策需要一個(gè)過程，比如捷克、匈牙利、波蘭三國(guó)，在1988年一1992年是外商投資稅收優(yōu)惠政策的形成時(shí)期，從1992—1995年是逐步轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)外企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)期，而在90年代后半期，迫于國(guó)際形勢(shì)三國(guó)加入國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的行列，對(duì)外商投資重新采取特別稅收政策。這種破壞全球多邊自由貿(mào)易與投資的稅收行為已引起國(guó)際的廣泛關(guān)注，稅收實(shí)行國(guó)民待遇是大勢(shì)所趨。

　　從上述可知：各國(guó)都存在產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國(guó)應(yīng)用稅收優(yōu)惠的形式是多種多樣的（直接優(yōu)惠形式與間接優(yōu)惠形式）；各國(guó)是根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的具體情況和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需要來制定產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國(guó)紛紛將支持企業(yè)科技進(jìn)步作為產(chǎn)業(yè)稅收政策主要內(nèi)容；發(fā)展中國(guó)家正逐漸實(shí)行稅收國(guó)民待遇，所有這些對(duì)指導(dǎo)我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策都具有積極的借鑒意義。

　　我國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整

　　我國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整并不僅是產(chǎn)業(yè)稅收政策在三個(gè)產(chǎn)業(yè)間重新分配的問題，還有產(chǎn)業(yè)稅收政策的力度問題與產(chǎn)業(yè)稅收政策的作用重點(diǎn)問題。（1）產(chǎn)業(yè)稅收政策的傾斜重點(diǎn)。無論從國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)還是從經(jīng)濟(jì)理論出發(fā)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)要進(jìn)一步健康發(fā)展，農(nóng)業(yè)發(fā)展落后的問題必須解決，而發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是合理我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)所必需的，因此產(chǎn)業(yè)稅收政策將繼續(xù)支持第一、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外，由于技術(shù)落后第二產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力太弱，產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整要有利于第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)的技術(shù)升級(jí)。（2）產(chǎn)業(yè)稅收政策的力度。從實(shí)際情況看，第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是農(nóng)業(yè)的發(fā)展并不理想，第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率也在逐漸下降，原因是復(fù)雜的，比如農(nóng)業(yè)人口過多、生產(chǎn)技術(shù)落后、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際負(fù)擔(dān)過重，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格不合理等，第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率逐漸下降的原因有經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度減緩、產(chǎn)業(yè)技術(shù)落后、產(chǎn)業(yè)壁壘等。相反，那些不享受產(chǎn)業(yè)稅收政策或產(chǎn)業(yè)稅收政策少的行業(yè)，比如建筑業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，其發(fā)展速度比一些享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)要快，在很大程度上這要?dú)w因于行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，這里有一個(gè)觀念必須更新，即加大產(chǎn)業(yè)稅收政策力度能更好地支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)落后的行業(yè)，稅收政策給予的支持不僅要適度而且要有時(shí)間限制?？偟恼f來，筆者主張，稅收政策的制定要盡量在稅收中性理論的指導(dǎo)下進(jìn)行。（3）產(chǎn)業(yè)稅收政策的作用重點(diǎn)。從世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)看，各國(guó)稅制相當(dāng)重視產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)，逐漸將支持企業(yè)技術(shù)升級(jí)作為稅收政策的重點(diǎn)之一，因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究支持企業(yè)提高技術(shù)的產(chǎn)業(yè)稅收政策，尤其是研究對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)稅收政策。

　　根據(jù)上述三方面的要求，我們可以對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收政策做一大致的調(diào)整。（1）增值稅的調(diào)整。我國(guó)增值稅存在的主要問題有，一是增值稅在執(zhí)行過程中走樣，增值稅法定的稅率只有3檔，以制造業(yè)為例，增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率多達(dá)十幾個(gè)，其中少數(shù)行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率高達(dá)20%以上，甚至達(dá)到30％，而增值稅負(fù)擔(dān)率的差異并不體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，從而破壞稅制的公平原則，也破壞了產(chǎn)業(yè)稅收政策的一致性。二是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)增值稅的實(shí)施范圍還顯狹小，西方許多國(guó)家對(duì)公共交通、廣告服務(wù)、娛樂、電信等勞務(wù)均開征增值稅，目前我國(guó)對(duì)這些行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。三是我國(guó)行業(yè)的增值稅負(fù)高于一些國(guó)家同行業(yè)的增值稅稅負(fù)，原因是我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型的增值稅。針對(duì)以上三方面的問題，筆者認(rèn)為：首先要規(guī)范增值稅的征收管理行為，保證增值稅公平性的實(shí)現(xiàn)，增值稅的征收率可因行業(yè)的實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整，但調(diào)整必須經(jīng)過嚴(yán)格審批且盡量不影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的實(shí)施。其次逐步擴(kuò)大增值稅的實(shí)施范圍，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、娛樂業(yè)、廣告業(yè)、電信業(yè)，租賃業(yè)等可列為增值稅征收范圍。勞務(wù)增值稅的稅率的制定可參照各國(guó)稅率，再根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況制定，有一個(gè)必須遵守的原則是：增值稅的稅率檔次要從簡(jiǎn)。再次實(shí)行消費(fèi)型增值稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅將實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際接軌，促使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)平等，同時(shí)也減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。（2）營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅調(diào)整的內(nèi)容主要是縮小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，另外是金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的調(diào)整。1997年我國(guó)金融業(yè)的所得稅率從55％調(diào)到33％，與此同時(shí)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率從5％調(diào)到8％，金融業(yè)的稅收政策不利于我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展，因此我們建議適當(dāng)調(diào)低金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率。（3）消費(fèi)稅的調(diào)整。我國(guó)消費(fèi)稅主要是起調(diào)節(jié)功能，在一定程度上還有“寓禁于征”的作用。目前我國(guó)消費(fèi)稅的問題，一是將生產(chǎn)資料列為課征對(duì)象，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，比如現(xiàn)行消費(fèi)稅將酒精作為課稅項(xiàng)目，酒精包括工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精，對(duì)工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征稅增加了商品和勞務(wù)生產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)。此外對(duì)汽車輪胎課征消費(fèi)稅，這將加重加汽車制造、交通運(yùn)輸、采掘業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最終影響企業(yè)生產(chǎn)。二是將一些生活必需品列為課征對(duì)象，對(duì)一些高檔消費(fèi)品反而不征消費(fèi)稅。隨著生活水平的提高，一些原先屬于高檔消費(fèi)品已成為普通消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅目并沒有及時(shí)做出調(diào)整，從而影響這些商品的消費(fèi)。三是部分應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)水平偏低。譬如我國(guó)煙草制造品的稅負(fù)水平與國(guó)際水平比偏低，汽油、柴油的消費(fèi)稅水平與其他國(guó)家比也偏低。四是消費(fèi)稅的課征環(huán)節(jié)存在問題，除金銀首飾外我國(guó)消費(fèi)稅的課征環(huán)節(jié)設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這種制度為大多消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì)，造成了稅收大量流失。筆者建議：首先將消費(fèi)稅中屬于生產(chǎn)資料的稅目取消，以此減輕企業(yè)生產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)；其次是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展及時(shí)調(diào)整高檔消費(fèi)品的稅目；再次參照世界各國(guó)的稅負(fù)水平適當(dāng)提高一些消費(fèi)品的稅率；最后逐步將消費(fèi)品的課征環(huán)節(jié)設(shè)在零售環(huán)節(jié)。（4）企業(yè)所得稅的調(diào)整。企業(yè)所得稅的問題主要在于，一是內(nèi)外資企業(yè)所得稅的政策不一致，確切地說，外資企業(yè)享有超國(guó)民待遇，從而影響了企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，一是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策并沒有突出國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，而是注重區(qū)域政策。從我國(guó)近幾年的外商投資的行業(yè)分布情況看，外商投資并不將稅收優(yōu)惠作為第一要素來考慮，以制造業(yè)為例，我國(guó)制造業(yè)的稅收政策呈現(xiàn)相對(duì)中性，在1997年和1998年制造業(yè)吸收的外商投資占外商投資總額均達(dá)到50％以上。從國(guó)際資本的流向分析，一國(guó)的市場(chǎng)制度健全、基礎(chǔ)設(shè)施完善、政治穩(wěn)定等是吸引外資主要因素，稅收的國(guó)民待遇是世界潮流大勢(shì)。有據(jù)于此，我們提出企業(yè)所得稅的調(diào)整建議如下：實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅制；所得稅的優(yōu)惠政策要注重貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，要鼓勵(lì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)，尤其要支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的發(fā)展；所得稅的優(yōu)惠可考慮多采用多種方式，比如加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、提取投資、科研開發(fā)基金和減免稅等方式。（5）關(guān)稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。入世后，我國(guó)可利用過度期所允許的范圍分別對(duì)農(nóng)業(yè)、汽車工業(yè)、鋼鐵工業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等制定相關(guān)的關(guān)稅稅率給予保護(hù)，但根據(jù)一些發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，如印度、韓國(guó)，行業(yè)的保護(hù)關(guān)稅要有時(shí)限，且政府要適當(dāng)在被保護(hù)行業(yè)引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革時(shí)期的過度稅種，其在特殊時(shí)期控制投資過度膨脹的使命已經(jīng)結(jié)束，因此固定資產(chǎn)投資方向應(yīng)該取消。新時(shí)期產(chǎn)業(yè)稅收政策要發(fā)揮有效作用除了對(duì)稅收做上述有關(guān)的調(diào)整，改革中央與地方的財(cái)稅體制，做好費(fèi)改稅減輕企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)等工作是很有必要的。