從2001年11月1日起，我國(guó)車購(gòu)稅實(shí)行了新調(diào)整后的最低計(jì)稅價(jià)格。此次調(diào)整，是2001年1月1日車購(gòu)費(fèi)改成車購(gòu)稅以來，國(guó)家稅務(wù)總局首次調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格。此次公布的最低計(jì)稅價(jià)格與費(fèi)改稅前公布的最低計(jì)稅價(jià)格比較，有較大的突破，具有車型更加健全，最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)一步具體細(xì)化到車型的各車輛規(guī)格的突出特點(diǎn)，共匯總了42個(gè)省市的35557種車型，其中國(guó)產(chǎn)汽車21065種、國(guó)產(chǎn)摩托車10416種、國(guó)產(chǎn)掛車和國(guó)產(chǎn)農(nóng)用車2796種、進(jìn)口汽車1280種。那么國(guó)家為何公布最低計(jì)稅價(jià)格，為何單單車購(gòu)稅有此制度，這還要從車購(gòu)稅的特點(diǎn)以及與這些特點(diǎn)相適應(yīng)的車購(gòu)稅管征說起。

　　車購(gòu)稅作為一獨(dú)立稅種，與其他稅種比較，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.征收范圍較窄，僅對(duì)要使用的車輛征收；2.稅率單一，實(shí)行統(tǒng)一的百分比稅率，雖征收簡(jiǎn)便，卻存在高低檔車輛負(fù)擔(dān)不均的問題；3.單一環(huán)節(jié)的選擇性征收，即僅在車輛注冊(cè)前一次性征收，后續(xù)環(huán)節(jié)不再征收；4.征收方式單一；5.具有特定的用途，即籌集的資金全部用于公路建設(shè)；6.車購(gòu)稅是一種價(jià)外稅，稅負(fù)不會(huì)轉(zhuǎn)移；7.是一種對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的直接稅。車購(gòu)稅的這些特點(diǎn)決定了車購(gòu)稅存在查征困難，管征難度大的問題，必須在源頭一次性征足。

　　為確保盡可能地在源頭一次征足，車購(gòu)稅管征采取了由國(guó)家稅務(wù)總局在一段時(shí)間內(nèi)根據(jù)車輛市場(chǎng)平均零售價(jià)格公布最低計(jì)稅價(jià)格的管征制度。最低計(jì)稅價(jià)格主要的功能是避免發(fā)票票面價(jià)格低于實(shí)際價(jià)格時(shí)出現(xiàn)的偷逃稅行為，如果發(fā)票的價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格，則按最低計(jì)稅價(jià)格繳稅，如果高于最低計(jì)稅價(jià)格，則按發(fā)票上的實(shí)際價(jià)格繳稅。其目的主要在于監(jiān)督汽車消費(fèi)者的納稅行為，防止稅款流失。實(shí)踐證明這是一項(xiàng)有效的管征手段。

　　目前，我國(guó)采取的最低計(jì)稅價(jià)格制，與國(guó)稅機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限的局限性和亟待改善的車購(gòu)稅征收環(huán)境密切相關(guān)。

　　第一，國(guó)稅機(jī)關(guān)缺少管征應(yīng)有的執(zhí)法權(quán)限和配套法規(guī)措施，查處困難決定了必須在源頭一次性征足。

　　1.缺乏對(duì)車輛的攔截檢查權(quán)和立即查扣權(quán)。由于車購(gòu)稅的有效載體——應(yīng)稅機(jī)動(dòng)車具有流動(dòng)性強(qiáng)、分布廣而散的特性，因而對(duì)納稅人是否完稅的檢查有必要通過集中攔截課稅對(duì)象進(jìn)行實(shí)施，并且對(duì)其偷逃稅的查處在檢查地當(dāng)即實(shí)現(xiàn)。但如缺少落實(shí)查處的有效制約手段，必將導(dǎo)致征收成本加大，甚至無法落實(shí)查處。雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)部門采取強(qiáng)制措施的權(quán)力，但同時(shí)也對(duì)這項(xiàng)權(quán)力的適用做了限制，使得該項(xiàng)權(quán)力在車購(gòu)稅管征中行使起來有一定的困難。再加上征收機(jī)構(gòu)遲遲未確定，最終導(dǎo)致了國(guó)家稅務(wù)總局遲遲無法出臺(tái)相配套的對(duì)偷稅和未履行納稅義務(wù)的納稅人進(jìn)行處罰的一些適用政策。

　　2.缺乏上路檢查權(quán)。路檢路查一直以來是費(fèi)改稅前交通部門檢查納稅人車輛購(gòu)置附加費(fèi)是否繳納的有效手段。但費(fèi)改稅后，由于國(guó)稅部門缺乏路面監(jiān)控能力，導(dǎo)致對(duì)該稅的稽查必須借助有關(guān)權(quán)力部門，如交警車輛管理部門。

　　上述管征權(quán)限的缺乏，使國(guó)稅部門車輛購(gòu)置稅的管征成為依附式、被動(dòng)式管征，管征效果大打折扣，使得車購(gòu)稅的征收被迫在申報(bào)征收的源頭環(huán)節(jié)一次征足。

　　第二，管征措施單一決定了有必要采取最低計(jì)稅價(jià)格制度。上述執(zhí)法權(quán)限的缺乏或難以實(shí)施，使得車購(gòu)稅的征收基本上是依托于納稅人主動(dòng)上門申報(bào)。管征措施單一就必須確保征收窗口足額征收。因此車購(gòu)稅足額征收的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題也就轉(zhuǎn)為正確審定納稅人提供的購(gòu)車計(jì)稅價(jià)格真實(shí)與否，辨別和發(fā)現(xiàn)納稅人提供偏低的購(gòu)車發(fā)票逃避稅。這就需要有一個(gè)較權(quán)威的價(jià)格范本，即最低計(jì)稅價(jià)格。

　　第三，缺少有利的外部征收環(huán)境。一是購(gòu)車發(fā)票開具混亂。目前機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票仍作為一種普通發(fā)票管理，經(jīng)銷商和購(gòu)車者從自身利益出發(fā)，發(fā)票的開具和收受上客觀存在著大頭小尾、虛開發(fā)票等各種違規(guī)開票行為。從這個(gè)角度上說，車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格在促進(jìn)足額征收的同時(shí)，也促使納稅人學(xué)會(huì)了合理避稅。由于目前車購(gòu)稅在代征階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效通過采取發(fā)票協(xié)查等綜合治理措施，發(fā)揮既管車購(gòu)稅又管發(fā)票的優(yōu)勢(shì)。二是缺少監(jiān)督車購(gòu)稅是否繳足的協(xié)管部門。雖然從2001年10月1日起執(zhí)行的新的《機(jī)動(dòng)車登記管理辦法》規(guī)定車輛在注冊(cè)登記時(shí)必須提交車購(gòu)稅完稅證明或免征證明，為車購(gòu)稅的管征提供了一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，但距車購(gòu)稅管征的要求還有一定的差距。目前《車輛登記管理辦法》規(guī)定交警車管部門對(duì)車購(gòu)稅的協(xié)管僅停留在驗(yàn)看車主是否有車購(gòu)稅完稅證明和登記完稅證明和免稅證明的名稱和號(hào)碼。這就難免不出現(xiàn)麻痹和把關(guān)不嚴(yán)的時(shí)候；同時(shí)，對(duì)不能提供車購(gòu)稅完稅證明的，只要不注冊(cè)，交警車管部門卻沒有強(qiáng)抓車主繳稅的義務(wù)，也不會(huì)主動(dòng)將此方面的信息傳遞給車購(gòu)稅征收部門，最終還是不能解決落實(shí)征收補(bǔ)稅的問題；與之而來的假的、偽造的完稅證明的及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效識(shí)別問題也無法解決。交警車輛管理部門與國(guó)稅征收部門對(duì)車購(gòu)稅征收的協(xié)調(diào)管理仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。

　　第四，缺少必要的征管信息。一是缺少主動(dòng)確定納稅人購(gòu)車價(jià)款的迅速有效的途徑。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前尚未與主要汽車生產(chǎn)廠家和經(jīng)銷商建立信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，無法及時(shí)掌握汽車價(jià)格的變動(dòng)情況及確切的銷售信息。二是交警車管部門與車購(gòu)稅征收部門信息仍無法做到及時(shí)溝通交流。這不僅包括前面提到的完稅信息的及時(shí)交流、溝通和確認(rèn)，還包括征收車型具體檔案信息的交流，如完稅證明記載的車型與交警車管部門執(zhí)行的車型一致性，及時(shí)將已稅車輛注冊(cè)后的行駛證號(hào)碼及時(shí)記入車購(gòu)稅征收檔案等問題。新的《車輛登記管理辦法》規(guī)定其他行政執(zhí)法單位只有在辦案時(shí)才能查閱注冊(cè)車輛檔案，這無疑是限制了征收信息的及時(shí)交流。

　　此外，目前車購(gòu)稅政策上還有不盡完善的地方。突出體現(xiàn)在稅目定得過細(xì)，應(yīng)稅的農(nóng)用運(yùn)輸車與非稅的拖拉機(jī)缺乏區(qū)分的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等問題。

　　筆者認(rèn)為，下一步車購(gòu)稅稅制的建設(shè)，應(yīng)著重著眼于提高公平性和社會(huì)效率，尤其是我國(guó)剛加入WTO，這兩項(xiàng)問題將越來越迫切，如何使車購(gòu)稅真正起到調(diào)節(jié)作用，解決籌集專項(xiàng)資金與發(fā)展汽車工業(yè)矛盾的問題，值得深入思考。

　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，定期公布車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格只是一項(xiàng)暫時(shí)性的權(quán)宜的管征措施，將來全國(guó)車購(gòu)稅價(jià)格和征收信息網(wǎng)的建成，必將削弱其在車購(gòu)稅征收管理中的依托地位。尤其是最近我國(guó)放開了國(guó)產(chǎn)轎車的定價(jià)，征收價(jià)格的核定，不應(yīng)僅僅單方面依托于最低計(jì)稅價(jià)格，最低計(jì)稅價(jià)格應(yīng)逐步轉(zhuǎn)化為是以各廠家出廠價(jià)為基礎(chǔ)的參考價(jià)，最低計(jì)稅價(jià)格的核定，還應(yīng)走稅務(wù)核實(shí)核定的路子，即發(fā)揮稅務(wù)既管發(fā)票又管稅收，既管購(gòu)車者又管銷售者的優(yōu)勢(shì)，從而起到扭轉(zhuǎn)車購(gòu)稅征收環(huán)境，提高納稅人申報(bào)納稅質(zhì)量的目的。但從目前看，車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格的管理應(yīng)著重在于提高其合法性、科學(xué)性和及時(shí)性。如從目前的分車型公布平均銷售價(jià)格發(fā)展到下一步區(qū)分直接從廠家購(gòu)買與從經(jīng)銷商處購(gòu)買價(jià)格的不同，逐步解決各地的實(shí)際交易價(jià)格高低問題，使稅負(fù)更加公平。著手健全價(jià)格上報(bào)機(jī)制，進(jìn)一步縮短最低計(jì)稅價(jià)的公布間隔時(shí)間，以應(yīng)對(duì)車市價(jià)格的頻繁變動(dòng)。

　　如何做好車購(gòu)稅的管理工作是國(guó)稅部門的一項(xiàng)全新的課題，任重而道遠(yuǎn)。如：在征管制度建設(shè)方面，要根據(jù)當(dāng)前應(yīng)稅機(jī)動(dòng)車價(jià)格市場(chǎng)化、快速多變的新形式，建立與之相適應(yīng)的更新和更快的車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格收集、更新信息系統(tǒng)和征收自動(dòng)核價(jià)系統(tǒng)；在征管體系方面，要建立適應(yīng)車購(gòu)稅特點(diǎn)的稽核和協(xié)管體系等；在征收環(huán)境上，要改變地方政府的思想觀念，避免過多地干預(yù)，減少執(zhí)法阻力，獨(dú)立依法行政，依法征收。

　　從稅收效率角度出發(fā)，優(yōu)化車購(gòu)稅的管征宜充分借助交警車輛管理部門對(duì)車輛的管理和處罰權(quán)和海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的查驗(yàn)審批權(quán)，抓住車輛注冊(cè)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征足車輛購(gòu)置稅，如在建立計(jì)算機(jī)車輛信息共享的基礎(chǔ)上，采取在交警車管部門注冊(cè)辦理柜臺(tái)和海關(guān)報(bào)關(guān)柜臺(tái)設(shè)立窗口合署辦公；稽查也可借助于交警車管部門車輛年檢環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。在充分發(fā)揮交警車輛管理部門車輛注冊(cè)和年審協(xié)管作用的同時(shí)，國(guó)稅部門仍要自身參與，而不能變?yōu)橐蕾?，否則，一個(gè)地方車購(gòu)稅管征的質(zhì)量就取決于該地交警車輛管理部門執(zhí)法認(rèn)真的程度。

　　當(dāng)然，上述雖說是必由之路，但目前都僅是一個(gè)設(shè)想，從設(shè)想到實(shí)施還需較長(zhǎng)的時(shí)間，目前緊要的是落實(shí)好國(guó)家公布的最低計(jì)稅價(jià)格政策。

　　福建省在實(shí)際貫徹執(zhí)行該計(jì)稅價(jià)格的過程中，針對(duì)各納稅人提供的車輛合格證和購(gòu)車發(fā)票均未詳細(xì)標(biāo)明應(yīng)稅車輛的具體規(guī)格，征收人員審核申報(bào)資料更無從判別具體車輛規(guī)格，計(jì)稅價(jià)格難以核對(duì)的實(shí)際情況，省國(guó)稅局和交通廳車購(gòu)辦聯(lián)合開展調(diào)研，主動(dòng)找規(guī)律，抓住17位國(guó)際識(shí)別代碼（即VIN代碼），從內(nèi)部和外部?jī)深^著手，采取措施解決問題：一是嚴(yán)把征收資料的審核關(guān)，要求納稅人提供的申報(bào)資料上必須注明所購(gòu)車輛詳細(xì)車型配置資料；二是主動(dòng)聯(lián)系各車輛品牌專場(chǎng)商店和生產(chǎn)廠家收集、編排一種型號(hào)多種配置車輛的VIP代碼資料，作為征收的內(nèi)部資料，便于一線征收人員通過查看應(yīng)稅車輛車架（或車輛底盤）判定車輛規(guī)格，具體核對(duì)計(jì)稅價(jià)格。上述措施的采取，減少了過去要求納稅人開車到征收單位實(shí)地目測(cè)驗(yàn)車的額外的繁鎖程序，既保證了車購(gòu)稅的足額征收，公平執(zhí)法，依法辦事，又簡(jiǎn)化了征收程序，優(yōu)化了征收窗口的文明和效能建設(shè)。