在當今經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，環(huán)境保護問題日顯突出。如何將經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護有機地統(tǒng)一起來，從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，是我們面臨的一個重要課題。稅收作為籌集財政收入的主要形式和國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，可以而且應當在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮其應有的作用。因此，對綠色稅收有關制度的探討就顯得尤為必要。

　　一、國際上對綠色稅收制度的認識和發(fā)展

　　二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。1973年，歐共體公布了第一個環(huán)境領域的行動規(guī)則，指出：應當仔細分析環(huán)境政策中可利用的經(jīng)濟手段，分析不同手段所具有的不同作用、實施這些手段的利弊、實施預定目標的相對目的以及它們與成本分配規(guī)則的協(xié)調(diào)情況。1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環(huán)境領域進行干預，將環(huán)境稅列入成本，實行“污染者負擔”的原則。

　　二十世紀八十年代以來，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）就這個問題做了大量的工作，發(fā)表了第一份關于利用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的報告。此后，十幾年里，尤其是九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅（包括廢氣稅、水污染稅、固體／液體廢物稅、噪音稅），實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中的一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了70%.通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

　　二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀及不足

　　我國現(xiàn)行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

　　一是未形成綠色稅收制度?，F(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。

　　二是各稅種自成體系，相對獨立?，F(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。

　　三是稅收優(yōu)惠形式單一。我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。

　　三、建立我國綠色稅收制度應遵循的基本原則

　　建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其應遵循的基本原則是：

　?。ㄒ唬﹫猿忠試闉楸镜脑瓌t。建立并完善我國的環(huán)保稅制，當然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

　?。ǘ﹫猿止脚c效率相協(xié)調(diào)的原則。環(huán)境保護稅應該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

　?。ㄈ﹫猿忠婪ㄕ魇盏脑瓌t。在以前與環(huán)保相關的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

　?。ㄋ模﹫猿謱？顚Ｓ玫脑瓌t。稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

　　四、我國綠色稅收制度的構想

　　我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

　?。ㄒ唬┚G色稅收的稅基和課稅環(huán)節(jié)的選擇

　　稅基的確定主要取決于所要解決的污染問題是屬于地方性的，還是全國性的。從理論上講，最佳的選擇應該是把所有同環(huán)境污染有關的排放物包括在稅基中。但稅基界定范圍越廣，項目越精確，管理成本也將越高。選擇征收排污稅還是產(chǎn)品稅則要看監(jiān)測成本和可行性。對從固定的大污染源排放出來的污染物征收排污稅，比對從數(shù)量眾多且分散的污染源排放出來的污染物征收更容易實施。對于后一種情況，如果能夠確立污染物和產(chǎn)品消費之間的直接聯(lián)系，則采用產(chǎn)品稅會更加有效。

　　課稅環(huán)節(jié)的選擇取決于利用稅制或申報管理制度的可能性。從效率的角度講，應盡可能地對排污課稅，同時減少課稅對象的數(shù)目。

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　　從理論上講，為了使污染企業(yè)的全部社會成本內(nèi)部化，稅率應該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會損失。但實際操作很難。所以次優(yōu)的選擇是先設定環(huán)境改善目標，即是以污染削減為目標還是以資金籌集為目標，目標選定后，再確定稅率的高低。就我國目前狀況來說，環(huán)境改善的目標既包括對污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金。因此稅率不宜過高，以扶持企業(yè)的成長，并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預測性。

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　　1、征管級次問題。環(huán)境問題有地方性的，又有全國性和跨區(qū)域性的。因此環(huán)境稅種既不應完全劃歸中央，也不應完全劃歸地方。對于污染范圍在一定區(qū)域內(nèi)而征收的稅，可由中央統(tǒng)一立法，由地方負責征收管理，資金支配權也歸地方。對于專門開征的環(huán)境保護稅，則應劃為中央稅或中央與地方共享稅，主要由中央在全國范圍內(nèi)調(diào)劑使用，平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的進程。

　　2、征管機關問題。環(huán)境稅的征管機關應是稅務機關，這是因為環(huán)境稅從根本上說是一種稅，符合稅收的本質(zhì)屬性。當然，由于環(huán)境稅的特殊性，稅務機關與環(huán)境部門密切配合制定政策時，應認真考慮環(huán)保部門的合理建議，使稅收手段與環(huán)境部門的規(guī)章制度協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。

　　（四）與其他手段之間的配套實施

　　征收環(huán)境稅是加強環(huán)境保護的有效手段，但并不是惟一的手段，只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合，才能實現(xiàn)最佳的環(huán)境目標。具體包括：

　　1、稅收手段與管制手段的配合。管制手段不應因為經(jīng)濟手段而完全被取代，在一定條件下，它本身具有一定的優(yōu)勢。稅收的應用應與管制的連續(xù)使用或加強結合起來，這一點已日益得到人們的認同。

　　2、稅收手段與其他經(jīng)濟手段的配合。西方各國的環(huán)境稅制中普遍包括了與環(huán)境有關的各種專項收費和使用費。其原因是“費”簡便易行，且較為靈活，同時符合“污染者付費”原則，特別是當隨著污染程度的變化需要不斷地對征收標準進行調(diào)整時，采用收費措施更適宜。此外，押金制度也為西方各國所廣泛采用。