一、新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的重新定位

　　在1993年設計并于次年開始實施的中國現(xiàn)行稅制，至今已經(jīng)有了十多年的歷史。在此期間，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策也一直沿用過來，雖然做過一些調(diào)整，但基本的格局沒有發(fā)生大的變化。然而，中國企業(yè)今天面臨的經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，同十年前相比，幾乎不能同日而語，重新構(gòu)建企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策已勢在必行。在新的經(jīng)濟環(huán)境條件下企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的重心應放在以下幾個方面：

　　1.按WTO規(guī)則的要求重建企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。鑒于世貿(mào)組織的相關協(xié)定確立的根本宗旨在于消除國際貿(mào)易壁壘，保障國際市場的非歧視、平等準入，實現(xiàn)國際貿(mào)易的自由化發(fā)展，那么我們重新設立企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策至少應注意三個原則：（1）最惠國待遇原則。表現(xiàn)在企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策方面，就是要求給予其他國家企業(yè)的優(yōu)惠、優(yōu)待，必須立即、無條件地給予其他所有成員國的相同企業(yè)。（2）國民待遇原則。表現(xiàn)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方面，就是要求給予我國企業(yè)的優(yōu)惠、優(yōu)待，必須無條件地給予我國的相同類型的外國企業(yè)，并使內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠趨于一致。（3）透明度和可預見性原則。表現(xiàn)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的政策上就是要求制定的各項優(yōu)惠政策和措施必須及時予以公布，甚至重大措施的調(diào)整必須提前予以公布，以增加政策的透明度和可預見性。

　　2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的運用要有利于促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中扮演十分重要的角色，必須承擔企業(yè)公民的責任。企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟增長的同時，往往也直接和間接浪費資源、損害環(huán)境。2003年中國GDP達到了1.4億美元，約占世界GDP總量的4%.但我們卻消耗了世界石油的7.4%、鋼材的27%、水泥的40%、氧化鋁的25%.創(chuàng)造單位GDP中國消耗的資源比世界平均水平高出幾倍。如鋼材消耗是5.6倍，銅4.8倍、鋁4.9倍。2003年中國二氧化硫排放居世界第一，二氧化碳排放僅次于美國，居世界第二。與此相對應，20世紀后期世界經(jīng)濟增長半數(shù)以上來自科技創(chuàng)新，而我們所占的比例卻相對較小。沿著如此軌跡，大量消耗資源、損害環(huán)境的外延式粗放型發(fā)展，是不可持續(xù)的。勉強走下去也會受到自然力量的報復而不可能造福于大眾。因此，稅收優(yōu)惠政策應積極引導企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，對那些高投入、高消耗、高污染、不協(xié)調(diào)、低效率的企業(yè)應取消各種稅收優(yōu)惠政策，引導企業(yè)真正轉(zhuǎn)向低投入、高產(chǎn)出、低消耗、少排放、可持續(xù)的經(jīng)濟增長方式上來。

　　3.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策效應應重點惠及我國的高新技術產(chǎn)業(yè)。高新技術產(chǎn)業(yè)具有科技含量高、發(fā)展速度快的特點，對經(jīng)濟和社會的滲透力、帶動力強，是21世紀世界經(jīng)濟競爭的制高點。由于高新技術研究開發(fā)領域廣闊，而且國際競爭激烈，作為發(fā)展中國家，我國國力有限，不可能全面開花，必須選擇那些能夠帶動全局、產(chǎn)業(yè)關聯(lián)度大、有良好發(fā)展前景的關鍵領域、關鍵環(huán)節(jié)作為重點突破口，集中力量，力爭掌握核心技術和擁有一批自主知識產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)對我國經(jīng)濟增長起到突破性的重大帶動作用。在稅收優(yōu)惠政策方面要重點對那些充分利用國內(nèi)外高科技成果的擴散和市場需求的技術梯度差，有重點、分層次、分階段發(fā)展起來的有本國特色的高新技術先導產(chǎn)業(yè)群實施稅收優(yōu)惠。

　　二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策與新經(jīng)濟環(huán)境的矛盾性分析

　　與過去相比，我國經(jīng)濟發(fā)生了很大變化，而十多年不變的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠模式也日漸顯露其弊端。主要是：

　　1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策內(nèi)外有別，不利于外資和內(nèi)資企業(yè)的平等競爭。我國自改革開放以來實行的是內(nèi)外有別、對外資企業(yè)及其貿(mào)易給予比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策。這一對外資的特殊優(yōu)惠政策，在改革開放的初級階段是必要的。它起到了推動對外開放、吸引外資、增加投資、提升國內(nèi)技術水平，從而促進中國經(jīng)濟高速增長的積極作用。但是隨著我國改革開放的深入進行，在新的經(jīng)濟環(huán)境條件下，這一特殊的優(yōu)惠政策利弊出現(xiàn)了轉(zhuǎn)化，負面效應開始加大。我國已加入WTO，標志著我國進入了全面對外開放的新階段。在融入經(jīng)濟全球化的過程中，我國將逐步作為國際市場的參與者，按照比較優(yōu)勢原理進行國內(nèi)國際兩種資源綜合配置活動，市場經(jīng)濟的公平競爭原則將更為重要。如果我國繼續(xù)實行內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，將不利于國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的公平競爭。從總體上看，實行內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策“利大于弊”的效應格局目前已轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨状笥诶薄?/p>

　　2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策濃厚的“成份論”和“地區(qū)論”給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來不良影響。眾所周知，我國經(jīng)濟改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，公平競爭是市場經(jīng)濟正常動轉(zhuǎn)的必要條件，公平競爭原則要求參與市場交易活動的主體不論其經(jīng)濟性質(zhì)，也不論其國籍，在市場經(jīng)濟中的地位一律平等，即都在公平合理的環(huán)境中參與競爭。現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制優(yōu)惠政策濃厚的“成份論”，致使二者不僅在優(yōu)惠的范圍、內(nèi)容、形式、地區(qū)、程度等方面都存在很大差異，造成了內(nèi)、外資企業(yè)稅負不公。另外，稅收優(yōu)惠側(cè)重于東部沿海地區(qū)，進一步拉大了東西部發(fā)展差距。在改革開放初期，實行這一優(yōu)惠政策，極大地促進了東部沿海地區(qū)經(jīng)濟的繁榮與發(fā)展，但是它在一定程度上加大了東西部區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的矛盾，造成經(jīng)濟發(fā)達的東南沿海地區(qū)企業(yè)的稅負反而輕于內(nèi)陸西部地區(qū)。廣大中西部地區(qū)由于缺少這些優(yōu)惠政策，再加上本身所處的區(qū)位劣勢，很難形成對外資的吸引力，不利于我國各地區(qū)經(jīng)濟社會的均衡、持續(xù)發(fā)展。

　　3.稅收優(yōu)惠的政策目標不清晰、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。清晰的稅收優(yōu)惠政策目標首先要明確劃分優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目，形成此消彼長的政策導向。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策具有普遍的特點，在產(chǎn)業(yè)政策方面，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)均有稅收優(yōu)惠。并且，第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，農(nóng)、林、牧、漁各業(yè)均有稅收優(yōu)惠；第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，原材料工業(yè)、能源工業(yè)、部分加工工業(yè)均有稅收優(yōu)惠；第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，除了娛樂業(yè)外，所有其他行業(yè)均有稅收優(yōu)惠?？偟膩砜?，稅收優(yōu)惠政策未能很好地體現(xiàn)國家的政策導向，沒有很好地將利用外資同優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來，未能有效地引導資金投向國家急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)，致使相當部分的外資投向不夠合理，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

　　4.稅收優(yōu)惠缺乏時效性，不能體現(xiàn)時代特色。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在時間上有兩種表現(xiàn)形式：一是對給予的稅收優(yōu)惠沒有時間上的期限，只要政策不作調(diào)整，納稅人便可以永久享受。如對經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)所得稅按15%的稅率征收等。二是稅收優(yōu)惠雖有時間上的限制，但期限千篇一律，不是“兩免三減半”便是“一免兩減半”，即優(yōu)惠時間不是五年期就是二年期。導致一些納稅人鉆政策的空子，一旦到期便重新設立，繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠的政策目標是有時效性的，一旦時過境遷，或環(huán)境發(fā)生了變化，優(yōu)惠政策就要及時清理，該調(diào)整的調(diào)整，該停止的停止。例如，在科技進步日新月異的今天，新技術的生命周期的縮短，技術和知識的更新步伐在加快，今天還需要扶持的高新技術，明天就可能被更新更高的技術所淘汰，因此對享受稅收優(yōu)惠的高新技術產(chǎn)業(yè)不能給予過長的稅收優(yōu)惠期限。

　　5.稅收優(yōu)惠的范圍過寬，規(guī)模過大，缺乏稅收優(yōu)惠的成本———收益分析。稅收優(yōu)惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優(yōu)惠的效率，必須對稅收優(yōu)惠進行成本———收益分析。目前在設置稅收優(yōu)惠項目時，從來不考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應大小，更不考慮稅收優(yōu)惠的成本構(gòu)成與成本大小。因此面對眾多企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的材料時，缺乏批準與否的客觀依據(jù)，也很難把握優(yōu)惠的幅度，只好相互參照，導致“廣施恩澤”。這也是造成稅收優(yōu)惠過多的原因之一。其結(jié)果導致許多企業(yè)成立后，投入在申請各種稅收優(yōu)惠方面的關注和精力甚至超過了在經(jīng)營方面下的功夫。過多的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠也刺激了企業(yè)的避稅行為，采取改建、假合資方式騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)不在少數(shù)。

　　6 稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，且稅收優(yōu)惠的政策手段比較單一?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細則中作出原則性規(guī)定外，許多具體措施一般散見于財政部、國家稅務總局發(fā)布的各種通知、法規(guī)中。因此，我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，不利于加強稅收征管，也不符合WTO規(guī)則的要求。在稅收優(yōu)惠方式上，我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、直接減免稅和再投資退稅等直接優(yōu)惠方式，而投資抵免、加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式采用較少。直接優(yōu)惠方式簡單明了，納稅人直接受益，但這種受益與納稅人的經(jīng)營活動關聯(lián)度較小，且這種優(yōu)惠方式直接導致政府收入的損失。而間接優(yōu)惠方式以納稅人一定的經(jīng)營活動為前提，可以激勵納稅人調(diào)整其經(jīng)營活動，一些稅收優(yōu)惠管理規(guī)范的國家多采用間接優(yōu)惠方式。由此看來，目前我國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠方式，不僅容易造成財政收入的不穩(wěn)定，而且影響到稅收優(yōu)惠的實效，不利于培養(yǎng)企業(yè)所得稅稅源。

　　三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的基本思路

　　結(jié)合我國企業(yè)目前所面臨的社會經(jīng)濟形勢，針對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題，我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體思路建議如下：

　　1.新的企業(yè)所得稅應盡可能減少稅收優(yōu)惠政策。在市場經(jīng)濟條件下，對一些方面的優(yōu)惠政策就是對其他方面的不公平待遇。世界各國的稅收實踐證明，稅收優(yōu)惠總是伴隨著稅收漏洞的產(chǎn)生。因此，盡可能少用稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)社會經(jīng)濟政策目標是世界稅制改革的趨勢。寬稅基，既有利于增加稅收，也有利于促進公平，同時還符合征管透明的原則。當然在經(jīng)濟發(fā)展的一定階段，通過設計合理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進產(chǎn)業(yè)升級、科技創(chuàng)新和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，也曾是許多國家采用過的措施。但是，我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多過濫，目標不明確，不利于正常的公平競爭秩序，所以要盡可能減少一些稅收優(yōu)惠。

　　2.在合并內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅的前提下，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。從許多國家企業(yè)所得稅的情況看，雖然有些國家制定了一些針對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，但是對外資企業(yè)和本國投資者投資的企業(yè)分別實行兩套所得稅制的國家并不多見。為滿足我國加入世界貿(mào)易組織后，市場經(jīng)濟體制不斷完善的要求，解決內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的問題，我國應盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應按照擴大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，促使實際稅負與名義稅負趨于一致。但是為了考慮對外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，避免稅收政策變化引起的經(jīng)濟震動，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠調(diào)整不應采取一次到位的調(diào)整，建議對其要取消的稅收優(yōu)惠給一個明確的調(diào)整時間表。

　　3.重新界定稅收優(yōu)惠的范圍。在市場經(jīng)濟條件下，政府的主要職能是提供公共物品，創(chuàng)造經(jīng)濟、社會安全和協(xié)調(diào)發(fā)展的外部環(huán)境。市場經(jīng)濟中的政府具有經(jīng)濟管理職能，但要鎖定在市場失靈領域，并主要運用經(jīng)濟手段進行調(diào)節(jié)。由此所決定，稅收的主要職能是取得財政收入，保證政府提供公共物品的物質(zhì)需要。為此，取消應該由公共支出解決的稅收優(yōu)惠政策。例如取消對于民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)等屬于照顧性、扶持性的優(yōu)惠政策，這些問題應當由財政支出或社會保障體系解決，不應由稅收減免替代。稅收優(yōu)惠的范圍重點應放在經(jīng)濟領域，如應保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術進步的稅收優(yōu)惠，保留甚至增加一些環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠等。

　　4.重新審制企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策鼓勵的目標，更多的體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。在兼顧西部大開發(fā)的需要的同時，取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠，加大鼓勵對基礎設施、高新技術產(chǎn)業(yè)（包括信息產(chǎn)業(yè)）、環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用的投資，體現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級戰(zhàn)略；初步設想，可以把技術進步作為稅收優(yōu)惠的第一目標，加大對高新技術產(chǎn)業(yè)特別是信息產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度。當然，在對高新技術產(chǎn)業(yè)（包括信息產(chǎn)業(yè)）進行稅收優(yōu)惠時，優(yōu)惠的重心應從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。按照《補貼與反補貼措施協(xié)議》規(guī)定，國家對基礎性研究的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)（基礎）研究和競爭開發(fā)活動不超過合法成本的75%利50%的補貼為不可控告補貼。就國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展來說，對研究、開發(fā)等上游環(huán)節(jié)的支持比對生產(chǎn)、銷售等下游環(huán)節(jié)的支持更具基礎性、前瞻性和長遠性，更有利于從源頭上培育和擴大我國的高新技術產(chǎn)業(yè)（包括信息產(chǎn)業(yè)）。

　　5.改變稅收優(yōu)惠形式，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的政策手段。從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時間四個優(yōu)惠要素中，由稅基和納稅時間構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于直接稅收優(yōu)惠。無論從理論還是實踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點均大于直接優(yōu)惠的優(yōu)點。為此，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠操作方式應從目前的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主。建議間接優(yōu)惠的主要操作方法應選擇加速折舊、投資稅收抵免、稅前扣除、延期納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等措施。對現(xiàn)有的直接優(yōu)惠應逐步調(diào)整、取消。

　　6.調(diào)整稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)。從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國目前的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是一種偏重結(jié)果的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠的主要對象是那些能夠或已經(jīng)取得收益的企業(yè)，而對那些高風險、高投入的技術開發(fā)和技術改造企業(yè)起不到什么作用。為了提高企業(yè)進行技術改造、技術開發(fā)和技術創(chuàng)新的積極性，進而促進產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)要從單純偏重結(jié)果的稅后優(yōu)惠環(huán)節(jié)凋整為結(jié)果與過程并重、稅后優(yōu)惠與稅前優(yōu)惠相結(jié)合，全面使用如減稅、免稅、稅前扣除，加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取技術開發(fā)基金等稅后、稅中、稅前優(yōu)惠措施。建立稅前優(yōu)惠加強引導、稅中優(yōu)惠降低風險、稅后優(yōu)惠利益激勵的稅收優(yōu)惠政策體系。