企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)，具有超前性和全局性的特點(diǎn)。目前，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的方式主要限于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、轉(zhuǎn)移利息支出、管理費(fèi)用、特許權(quán)使用費(fèi)和弱化資本等消極避稅方式。2004年9月，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型的正式啟動(dòng)以及所得稅政策的調(diào)整，為企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策開辟了更為廣闊的納稅籌劃空間。本文擬從企業(yè)集團(tuán)的角度對(duì)其運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策（包括增值稅轉(zhuǎn)型前已有的稅收優(yōu)惠政策）進(jìn)行納稅籌劃問題加以探討。

　　一、分立或合并成員企業(yè)，突出主營(yíng)業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格的臨界點(diǎn)

　　財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人，生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)其產(chǎn)品的年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%（含50%）。集團(tuán)公司及成員企業(yè)要享有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格，必須關(guān)注50%這個(gè)臨界點(diǎn)。從企業(yè)集團(tuán)角度看，如果有的成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但由于企業(yè)規(guī)模大導(dǎo)致這種生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，則可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)，重新進(jìn)行工商和稅務(wù)登記。分立后的新成員企業(yè)突出了主營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額很容易達(dá)到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣優(yōu)惠。同理，如果企業(yè)集團(tuán)有幾個(gè)成員企業(yè)都從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但這種生產(chǎn)規(guī)模小導(dǎo)致其在企業(yè)中不占主導(dǎo)地位，則可將這幾個(gè)成員企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)中同一產(chǎn)品的分廠分離出來(lái)，重新合并組成新的成員企業(yè)以獲得稅收抵扣優(yōu)惠。

　　二、擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資和更新改造規(guī)模，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，享受稅收抵免

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)投資成本降低，節(jié)約了現(xiàn)金流量，同時(shí)，各期折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，利潤(rùn)總額將增加，所得稅費(fèi)用也會(huì)增加。總體上看，凈利潤(rùn)無(wú)疑會(huì)增加。

　　東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本、增強(qiáng)盈利能力方面獲得了時(shí)間優(yōu)勢(shì)。符合抵扣條件的東北企業(yè)集團(tuán)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這種時(shí)間優(yōu)勢(shì)的重要性，統(tǒng)一進(jìn)行籌劃。在消費(fèi)型增值稅推向全國(guó)以前，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢(shì)提高同類產(chǎn)品在全國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。不考慮其他條件，可以看出，固定資產(chǎn)投資規(guī)模越大，集團(tuán)公司或成員企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)就越明顯。

　　另外，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模還可以使集團(tuán)公司或成員企業(yè)獲得投資抵免的好處，降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》［財(cái)稅（1999）290號(hào)］，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過五年。投資抵免政策特別適合于急需加大技改投入、擴(kuò)大再生產(chǎn)的東北企業(yè)集團(tuán)。根據(jù)“新增稅款＝抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅—設(shè)備購(gòu)置前一年度的所得稅”這個(gè)公式，如果抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額大，或者設(shè)備購(gòu)置前一年度（基期）的所得稅額小，那么“新增稅款”就多。因此集團(tuán)公司或成員企業(yè)可以通過遞延基期利潤(rùn)以增加未來(lái)五年新增稅款的辦法，充分享受稅收抵免的利益。遞延基期利潤(rùn)的辦法有推遲銷售時(shí)間的方式、賒銷或分期收款方式、增加基期成本和費(fèi)用等。

　　三、調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部折舊政策，充分享受加速折舊的好處

　　此次出臺(tái)的旨在振興東北老工業(yè)基地的一系列稅收優(yōu)惠政策，不僅有擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的增值稅政策，還有所得稅優(yōu)惠方面的政策（財(cái)稅[2004]153號(hào)），內(nèi)容包括：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定的折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；東北地區(qū)企業(yè)的計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元；東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定的攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。因此，企業(yè)集團(tuán)不應(yīng)僅把注意力放在增值稅政策上，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策對(duì)某些企業(yè)來(lái)說優(yōu)惠力度更大。而且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策不局限于增值稅認(rèn)定范圍內(nèi)的企業(yè)，所有工業(yè)企業(yè)均可以享受加速折舊、縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的政策。

　　折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負(fù)。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。因此，集團(tuán)公司應(yīng)抓住此次解決技術(shù)改造落后、設(shè)備陳舊這一痼疾的良機(jī)，調(diào)整原來(lái)的集團(tuán)內(nèi)部折舊政策，在有條件的成員企業(yè)中采用縮短折舊年限的加速折舊政策，享受加速折舊的好處。

　　這里存在一個(gè)有待探討的問題。目前，許多集團(tuán)公司控股的子公司是上市公司。對(duì)于上市公司來(lái)講，采用加速折舊方法，利潤(rùn)減少，會(huì)影響股票價(jià)格，不能僅考慮稅收上的得失。筆者認(rèn)為，可以采用會(huì)計(jì)與稅法分離的做法，在會(huì)計(jì)核算上繼續(xù)用現(xiàn)行的折舊年限計(jì)提折舊，不影響利潤(rùn)；在稅務(wù)處理時(shí)，按縮短后的折舊年限計(jì)算折舊。對(duì)由于會(huì)計(jì)折舊年限與稅法折舊年限不同而產(chǎn)生的時(shí)間性差異，在納稅時(shí)應(yīng)予以調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這樣，上市公司就可以在不減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)的同時(shí)享受加速折舊的好處。另外需要注意的是，如果成員企業(yè)正處于企業(yè)所得稅減免稅期，加速折舊、縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限對(duì)企業(yè)不利，會(huì)減少企業(yè)從優(yōu)惠政策中獲得的減稅利益。

　　四、加大研究與開發(fā)力度，提高企業(yè)集團(tuán)的技術(shù)創(chuàng)新能力

　　2003年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅[2003]144號(hào)），擴(kuò)大了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的適用范圍（注：該文件雖然適合于全國(guó)企業(yè)，但卻是在振興東北老工業(yè)基地的背景下出臺(tái)的。因此，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站和中國(guó)稅務(wù)報(bào)等媒體將其列入振興東北老工業(yè)基地的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之中。）。將企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的政策適用范圍，由國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)和外商投資企業(yè)擴(kuò)大到各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)。

　　技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)事關(guān)企業(yè)的前途，因而不失時(shí)機(jī)地利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃節(jié)稅，對(duì)企業(yè)集團(tuán)提高其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位極為重要。具體操作思路為：一是由企業(yè)集團(tuán)成立專門的研發(fā)部，集中成員企業(yè)的力量進(jìn)行研發(fā)，并集中使用研發(fā)費(fèi)用，而不再如以往一樣將研發(fā)費(fèi)用混于企業(yè)管理費(fèi)中一并列支。這樣，則不僅可以使開發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用中全額列支，而且還可以加大應(yīng)納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯(lián)合開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，將資本化支出轉(zhuǎn)化為收益性支出。直接購(gòu)買新技術(shù)專利，按目前財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目并在規(guī)定年限內(nèi)逐期攤銷。而改變交易形式，變從科研部門購(gòu)買專利為與其聯(lián)合開發(fā)專利，即雇用科研部門的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開發(fā)費(fèi)不僅可以全部進(jìn)入當(dāng)期成本，還可以加抵開發(fā)費(fèi)總額50%的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　五、充分發(fā)揮集團(tuán)公司在企業(yè)集團(tuán)中的理財(cái)中心作用

　　由于集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間征稅范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，這就為集團(tuán)公司通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平創(chuàng)造了條件。具體的操作方法有：（1）購(gòu)并虧損企業(yè)。通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。（2）分立或組建成員企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。（3）核心控股公司設(shè)在東北主要城市的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動(dòng)。（4）利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)整體資本結(jié)構(gòu)，實(shí)施有力的控制以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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