[關(guān)鍵詞]WTO；稅收立法；稅制改革；稅收征管

　　2001年11月11日，我國(guó)正式加入WTO.在此前一周，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的負(fù)責(zé)人對(duì)入世后我國(guó)稅收政策的調(diào)整發(fā)表了重要談話。財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)說(shuō)：中國(guó)入世后，稅收政策做一些調(diào)整是必要的，并且這種調(diào)整將使我國(guó)的稅制進(jìn)一步國(guó)際化、規(guī)范化、合理化，有利于中國(guó)的改革開(kāi)放。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)金人慶表示：中國(guó)加入WTO有利于中國(guó)稅制的完善。那么，我國(guó)的稅收政策要在哪些方面調(diào)整和完善呢？

　　一、稅收立法方面

　　雖然我國(guó)稅收立法正在逐步向法制化、規(guī)范化和國(guó)際化靠近，在一定程度上接近或達(dá)到了WTO透明度原則的要求，但是，現(xiàn)行的稅收立法在許多方面還與WTO的透明度原則有一定距離，尚需要完善。

　　1.盡快制定《稅收基本法》

　　WTO各成員國(guó)大都有自身的稅收基本法，如美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》等。我國(guó)卻沒(méi)有稅收基本法，并且我國(guó)《憲法》對(duì)稅收制度的基本問(wèn)題沒(méi)有做出規(guī)定。這既使我國(guó)稅收制度缺乏總的指導(dǎo)思想和原則，又使稅收立法實(shí)踐中，立法程序不規(guī)范，立法內(nèi)容相互矛盾。因此，制定一部在整個(gè)稅收法律體系中居主導(dǎo)地位的稅收基本法非常必要。可喜的是，1995年，全國(guó)人大已將此列入立法計(jì)劃。

　　2.提高我國(guó)的稅收立法層次

　　WTO各成員國(guó)基本上都由議會(huì)來(lái)制定稅法，立法層次高。目前，我國(guó)稅法廣義上包括稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，其中，只有稅收法律由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)頒布實(shí)施，其余由國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(mén)、地方政府及其稅務(wù)主管部門(mén)頒布實(shí)施。這既不符合國(guó)際慣例，也使我國(guó)稅法缺乏嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性。國(guó)務(wù)院所制定的稅收暫行條例經(jīng)多年的稅收實(shí)踐不斷得以完善，把它們提交全國(guó)人大立法的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

　　3.抓緊稅收程序立法

　　WTO各成員國(guó)基本上都有統(tǒng)一的稅收程序法與實(shí)體法相配合。我國(guó)目前仍然沒(méi)有統(tǒng)一的稅收程序法，有關(guān)程序規(guī)定一般體現(xiàn)在《稅收征管法》的原則性規(guī)定中，一部分附屬于各稅種的實(shí)體法中，還有相當(dāng)部分體現(xiàn)在行政規(guī)章和規(guī)范性文件中。這既不符合國(guó)際慣例，也不利于稅收實(shí)體法的統(tǒng)一執(zhí)行。因此，制定統(tǒng)一的稅收程序法要及時(shí)列入全國(guó)人大的議事日程。

　　二、稅收制度建設(shè)方面

　　對(duì)照WTO的基本規(guī)則，我國(guó)現(xiàn)行稅制存在著明顯的差距。要立足于我國(guó)現(xiàn)實(shí)，同時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的基本要求，改革我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中不適應(yīng)國(guó)內(nèi)及國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的部分，建立一個(gè)既順應(yīng)WTO貿(mào)易自由化的基本原則又兼顧我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收制度。

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　　作為我國(guó)最大的稅種，增值稅也在大多數(shù)WTO成員國(guó)施行。作為一個(gè)公平、中性的稅種，它能夠減少稅收對(duì)納稅人的效率損失；為市場(chǎng)參與者的競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平、規(guī)范的稅收環(huán)境。但從我國(guó)現(xiàn)行增值稅執(zhí)行情況看，未能完全體現(xiàn)稅收的公平、中性原則，有必要對(duì)現(xiàn)行增值稅進(jìn)行完善。

　　1、將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅

　　WTO各成員國(guó)大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這就未能完全避免重復(fù)征稅，從而不利于科技進(jìn)步，也導(dǎo)致我國(guó)出口退稅不足，降低了出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，要改為消費(fèi)型增值稅，外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、擴(kuò)大投資，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)特別是高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于由此造成的減收，可以通過(guò)適當(dāng)提高稅率（一般認(rèn)為由現(xiàn)行的17%提到19%）和下述的擴(kuò)大征稅范圍以及后述的開(kāi)征新稅，調(diào)整稅負(fù)等來(lái)彌補(bǔ)。況且，消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用會(huì)使增值稅收入自然增加。

　　2.擴(kuò)大征稅范圍

　　WTO各成員國(guó)的征稅范圍一般包括工商業(yè)和服務(wù)業(yè)，有的還延伸到農(nóng)業(yè)。我國(guó)增值稅征稅范圍僅局限于工商業(yè)，基本上不含服務(wù)業(yè)（僅含加工修理修配），致使增值稅“鏈條”不完整，也與WTO所要求的統(tǒng)一、規(guī)范的稅收制度相悖。就目前而言，一步到位地?cái)U(kuò)大到服務(wù)業(yè)不太現(xiàn)實(shí)：一方面，影響到現(xiàn)行的分稅制（增值稅是中央地方共享稅，而服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅則是地方稅）；另一方面，服務(wù)業(yè)的征管難度較大。因此，可以考慮先將與工商業(yè)聯(lián)系密切的交通運(yùn)輸、建筑業(yè)以及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷售等改為增值稅，待積累足夠的經(jīng)驗(yàn)，將來(lái)服務(wù)業(yè)再全面實(shí)行增值稅。

　　3.調(diào)整出口退稅政策

　　出口退稅為WTO各成員國(guó)所承認(rèn)，它能降低出口產(chǎn)品的價(jià)格，提高其國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)增值稅實(shí)行出口退稅政策，但退稅率大都要小于征稅率，即沒(méi)有體現(xiàn)出口零稅率政策。故我國(guó)要根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系對(duì)需要加大出口力度的貨物逐步實(shí)行征多少退多少，最終實(shí)現(xiàn)出口零稅率政策。

　?。ǘ┫M(fèi)稅改革

　　l.調(diào)整征稅范圍

　　按照WTO的要求，稅收應(yīng)向公平、中性方向發(fā)展。而我國(guó)實(shí)行的是個(gè)別消費(fèi)稅，不能體現(xiàn)此方向。當(dāng)然，消費(fèi)稅為多數(shù)WTO成員國(guó)所采用，故我國(guó)應(yīng)根據(jù)消費(fèi)品市場(chǎng)供求、價(jià)格和市場(chǎng)普及性調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，可考慮取消酒精、香皂、肥皂、輪胎和金銀首飾等稅目，開(kāi)征娛樂(lè)業(yè)等稅目。

　　2.實(shí)行價(jià)外稅

　　WTO各成員國(guó)的消費(fèi)稅多是價(jià)外稅，而且國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅作為交叉征收的稅種，增值稅是價(jià)外稅，為體現(xiàn)國(guó)際慣例，簡(jiǎn)化稅收征管，應(yīng)將現(xiàn)行價(jià)內(nèi)稅改成價(jià)外稅。

　?。ㄈI(yíng)業(yè)稅改革

　　營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主體稅種，其改革直接影響到地方財(cái)政收入。如前所述，增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍的擴(kuò)大必將減少營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，影響地方稅收收入，故此項(xiàng)改革必須配合以分稅制改革，即適當(dāng)提高地方增值稅分成比例，以彌補(bǔ)其損失。另外，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅基本上是對(duì)服務(wù)業(yè)征稅，而WTO各成員國(guó)多對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅。為符合國(guó)際慣例的要求，隨著增值稅征管經(jīng)驗(yàn)的積累，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅最終要過(guò)渡為增值稅。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅改革

　　1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅

　　我國(guó)目前對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套企業(yè)所得稅制，主要差別在于外資企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠待遇，這不符合WTO國(guó)民待遇原則的要求，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅已成大勢(shì)所趨。當(dāng)然，統(tǒng)一稅制要注重稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于不符合WTO原則要求的地區(qū)性優(yōu)惠等應(yīng)予以取消，在WTO給予的過(guò)渡時(shí)期內(nèi)保留行業(yè)優(yōu)惠等，同時(shí)采取投資抵免。加速折舊等。

　　2.降低稅負(fù)，規(guī)范稅基

　　我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%，與WTO各成員國(guó)的所得稅率20%左右比較偏高，而且國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率的下調(diào)是個(gè)大趨勢(shì)，同時(shí)考慮到我國(guó)企業(yè)的平均贏利水平，我國(guó)應(yīng)將統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率定為ZO%為宜。另外，從我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅基看，對(duì)稅前扣除的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定得不夠具體、合理，致使稅基被侵蝕，稅收流失，故我國(guó)應(yīng)在企業(yè)職工工資列支標(biāo)準(zhǔn)、交際應(yīng)酬費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)支出對(duì)象和列支標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)等等方面明確、統(tǒng)一、規(guī)范稅基。

　　（五）個(gè)人所得稅改革

　　1.實(shí)行分類和綜合所得稅制

　　我國(guó)現(xiàn)行分類所得稅制將個(gè)人收入分為11類分別計(jì)稅，征管麻煩，顯失公平，且便于納稅人籌劃。我國(guó)可以根據(jù)WTO成品國(guó)多數(shù)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行分類和綜合所得稅制，即平時(shí)按經(jīng)常性所得（如工資薪金所得等）、便于源泉扣稅的所得（如偶然所得、利息所得等），對(duì)個(gè)人的單項(xiàng)所得按月或按次予先征稅，到年終再綜合個(gè)人。全年收入，考慮個(gè)人生計(jì)扣除確定標(biāo)準(zhǔn)扣除額，匯算出個(gè)人全年應(yīng)納個(gè)人所得稅即綜合所得稅，然后減去個(gè)人平時(shí)已納分類所得稅，即為年終應(yīng)納稅。當(dāng)然，其實(shí)施需要有相應(yīng)的配套措施，如完善個(gè)人信用制度、加強(qiáng)身份證管理、設(shè)立個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)碼、嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定的部門(mén)（特別是金融機(jī)構(gòu)）配合等。

　　2.提高免征額

　　我國(guó)現(xiàn)行對(duì)工資薪金所得規(guī)定800元的免征額偏低已成共識(shí)，根據(jù)我國(guó)的物價(jià)水平以及地區(qū)間個(gè)人收入水平的差距等，免征額應(yīng)確定在1200元左右。

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　　1.調(diào)整關(guān)稅

　　我國(guó)加入WTO后面臨的首要問(wèn)題便是降低關(guān)稅。至于怎么降，要充分考慮國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)供求、價(jià)格關(guān)系的變化以及我國(guó)產(chǎn)業(yè)優(yōu)劣等，合理選定降稅稅目及其降稅幅度，以充分發(fā)揮我國(guó)關(guān)稅保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的作用。

　　2.開(kāi)征社會(huì)保障稅

　　WTO各成員國(guó)絕大多數(shù)以社會(huì)保障稅作為社會(huì)保障資金的主要來(lái)源。而我國(guó)社會(huì)保障資金則是企業(yè)、個(gè)人以基金的形式交納，具有社會(huì)統(tǒng)籌性，且統(tǒng)籌對(duì)象未覆蓋全社會(huì)，職工權(quán)益受侵害的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是加入WTO后產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的幅度相對(duì)大一些，暫時(shí)下崗的人員會(huì)相對(duì)增加，以強(qiáng)有力的社會(huì)保障稅收入來(lái)維持社會(huì)保障機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。當(dāng)然，社會(huì)保障稅要以維持個(gè)人現(xiàn)行交納的社會(huì)保障基金負(fù)擔(dān)來(lái)設(shè)計(jì)其稅負(fù)，不能因此而增加職工負(fù)擔(dān)。

　　3.合并房產(chǎn)稅、車船稅和土地稅

　　我國(guó)現(xiàn)行對(duì)內(nèi)資企業(yè)和國(guó)內(nèi)個(gè)人的房產(chǎn)、車船、土地分別征收房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，而對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人則分別征收城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，這不符合WTO的國(guó)民待遇原則。故應(yīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅。這里，車船稅稅名上沒(méi)有“使用”二字并非簡(jiǎn)單地省略，它說(shuō)明原行為稅變成了財(cái)產(chǎn)稅。

　　4.開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅

　　WTO各成員國(guó)大都征收遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，我國(guó)現(xiàn)行未征此稅。我國(guó)加入WTO后，商品、資本和人力的國(guó)際流量加大，若我國(guó)不征收此稅，國(guó)際避稅就具有現(xiàn)實(shí)可能性。而且目前我國(guó)高達(dá)7萬(wàn)億元的人民幣存款余額以及相對(duì)懸殊的個(gè)人收入水平差距，也說(shuō)明了我國(guó)具備開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。當(dāng)然，制訂此稅既要參照國(guó)際慣例，還要根據(jù)我國(guó)個(gè)人收入的歷史和現(xiàn)狀，合理確定該稅的稅負(fù)和起征點(diǎn)等要素。

　　5.調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅

　　一是按照WTO的國(guó)民待遇原則，把外資企業(yè)和外籍個(gè)人也納入該稅的征稅范圍；二是將該稅改為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，即把鄉(xiāng)村也納入該稅的征稅范圍；三是把作為附加稅的該稅改為按照營(yíng)業(yè)收入的一定比例直接征稅，做到納稅人所取得的收入與其所享受的城建服務(wù)相對(duì)應(yīng)。

　　6.積極進(jìn)行“費(fèi)改稅”

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)費(fèi)稅并存，費(fèi)的立項(xiàng)、征收和管理問(wèn)題突出，費(fèi)已成為僅次于稅（個(gè)別地方甚至大于稅）的社會(huì)負(fù)擔(dān)。故對(duì)該清理的費(fèi)要一律取消，對(duì)該保留的費(fèi)要進(jìn)行規(guī)范，其中具有稅的特性的，要進(jìn)行“費(fèi)改稅”。這樣，一方面符合了WTO所要求的統(tǒng)一、規(guī)范稅制的要求，另一方面可增加預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，以彌補(bǔ)前述改革的收入損失。當(dāng)然，費(fèi)改稅要分類、逐步進(jìn)行。近期看，養(yǎng)路費(fèi)改征燃油稅，環(huán)保費(fèi)改征環(huán)保稅，農(nóng)村統(tǒng)籌、提留并入農(nóng)業(yè)稅等已成大勢(shì)所趨。

　　最后，需要說(shuō)明的是，我國(guó)加入WTO既對(duì)我國(guó)稅制改革產(chǎn)生推動(dòng)作用，同時(shí)又對(duì)我國(guó)稅收征管提出了更高的要求，我國(guó)必須根據(jù)WTO原則的要求，強(qiáng)化稅收征管，深化稅收征管改革。一是要根據(jù)WTO的透明度原則要求，加快依法治稅步伐，增強(qiáng)稅收征管透明度。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高人員素質(zhì)，強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，做到嚴(yán)格執(zhí)法，規(guī)范執(zhí)法。二是要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，進(jìn)一步改進(jìn)稅收征管手段，合理運(yùn)用國(guó)際上通行的稅收監(jiān)控措施，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。