2006年3月20日下發(fā)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）已于2006年4月1日起正式執(zhí)行， 2006年3月31日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)）。本文擬就調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策后的幾個(gè)稅收征管問題進(jìn)行初步探討。

　　一、做好申報(bào)征收前的準(zhǔn)備工作

　　這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的范圍較大，新增5個(gè)稅目，調(diào)整成品油稅目，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，調(diào)整4個(gè)稅目的適用稅率。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好四項(xiàng)準(zhǔn)備工作：

　?。ㄒ唬┤媲謇矶惙N登記。按照這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的具體范圍，在4月份內(nèi)進(jìn)行全面清理登記，對(duì)新增稅目的納稅人進(jìn)行消費(fèi)稅的稅種登記，對(duì)取消稅目的納稅人取消其消費(fèi)稅的稅種登記，對(duì)調(diào)整稅目稅率的納稅人重新確定適用稅目和稅率。

　?。ǘ┘皶r(shí)處理綜合征管軟件V2.0的業(yè)務(wù)。目前，國(guó)家稅務(wù)總局和神州數(shù)碼公司已對(duì)綜合征管軟件V2.0進(jìn)行升級(jí)處理，相應(yīng)調(diào)整了系統(tǒng)中設(shè)置的稅目稅率。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要在綜合征管軟件V2.0中處理的事項(xiàng)主要是：

　　1、變更消費(fèi)稅稅種登記。根據(jù)采集的變更稅種登記信息進(jìn)行稅種變更或稅種刪除，同時(shí)將稅種變更有效期起的時(shí)間確定為2006年4月1日。

　　2、作減免稅文書。對(duì)減免消費(fèi)稅的納稅人依照規(guī)定審批后作減免稅文書處理，文書的有效期起的時(shí)間統(tǒng)一確定為2006年4月1日。

　　3、作不予加收滯納金文書。對(duì)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，由于未依照規(guī)定程序進(jìn)行緩繳稅款審批，因此需要在綜合征管軟件中作不予加收滯納金文書。

　?。ㄈy(cè)算消費(fèi)稅稅源變化。要在清理稅種登記的基礎(chǔ)上調(diào)查測(cè)算消費(fèi)稅的稅源變化情況，以及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整消費(fèi)稅的稅收收入計(jì)劃。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)宣傳培訓(xùn)。消費(fèi)稅的調(diào)整和完善涉及納稅人和社會(huì)各界利益格局的調(diào)整。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)各界的宣傳，使各級(jí)黨委政府和有關(guān)部門支持稅收征管；要加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳培訓(xùn)，使消費(fèi)稅納稅人能準(zhǔn)確適用稅收政策規(guī)定，能依法申報(bào)納稅；要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部職工的培訓(xùn)，確保稅收政策執(zhí)行落實(shí)到位。

　　二、規(guī)范申報(bào)納稅管理

　?。ㄒ唬┮?guī)范納稅申報(bào)資料。生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表（油品）》。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供消費(fèi)稅稅款抵扣憑證的原件和復(fù)印件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。

　　（二）規(guī)范小規(guī)模納稅人的消費(fèi)稅征收方式。對(duì)帳務(wù)核算健全的小規(guī)模納稅人實(shí)行查帳征收，對(duì)帳務(wù)核算不全的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行定期定額征收。

　?。ㄈ┮?guī)范減免和緩征稅款的管理。對(duì)于減免稅款要依照規(guī)定進(jìn)行審批。對(duì)于航空煤油納稅人要依規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫緩征收入庫，而不能采取免稅的處理辦法。

　　三、完善有關(guān)稅收政策和征管規(guī)定

　?。ㄒ唬┟鞔_生產(chǎn)企業(yè)銷售期初庫存產(chǎn)品的征稅政策

　　雖然財(cái)稅[2006]33號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)作了詳細(xì)規(guī)定，但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日前的庫存產(chǎn)品如何征收消費(fèi)稅問題，沒有明確的規(guī)定。如生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的護(hù)膚護(hù)發(fā)品或?qū)嵞镜匕?，是否?yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅？生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的糧食白酒，應(yīng)當(dāng)如何征收消費(fèi)稅？筆者認(rèn)為，根據(jù)消費(fèi)稅條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，雖然消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，但是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物銷售或視同銷售時(shí)，因此，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日以前庫存產(chǎn)品的，要依照2006年4月1日以后有效的稅收政策規(guī)定征收消費(fèi)稅。

　?。ǘ┙y(tǒng)一期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定

　　國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)規(guī)定，2006年3月31日前庫存的貨物，如果屬于調(diào)整后消費(fèi)稅的征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，凡取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）、《代扣代收稅款憑證》或《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》的開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費(fèi)稅。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（ 國(guó)稅發(fā)[1994]130號(hào)）卻規(guī)定，對(duì)用外購或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)或委托加工已稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。此項(xiàng)按規(guī)定可以扣除的買價(jià)或消費(fèi)稅，是指當(dāng)期所實(shí)際耗用的外購或委托加工的已稅消費(fèi)品的買價(jià)或代收代繳的消費(fèi)稅。對(duì)企業(yè)用1993年底以前庫存的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，允許按照已稅消費(fèi)品的實(shí)際采購成本（不含增值稅）予以扣除。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定，亟需國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

　?。ㄈ┙y(tǒng)一抵扣消費(fèi)稅款憑證

　　國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)規(guī)定，納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（  國(guó)稅發(fā)[1997]084號(hào)）卻規(guī)定，對(duì)納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的計(jì)算方法統(tǒng)一后，如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律采取6%的征收率換算。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的消費(fèi)稅抵扣憑證，亟需國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

　　四、加強(qiáng)稅基管理，防止偷逃消費(fèi)稅

　　（一）防止利用價(jià)外收款偷逃消費(fèi)稅

　　有些納稅人可能采取在銷售價(jià)格以外另行收款（不含增值稅）的辦法，逃避適用稅目（如高檔手表）或者故意減少銷售額從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此，一方面，在稅務(wù)檢查時(shí)要通過查詢?cè)紤{證、查詢單筆貨款收取金額、查詢市場(chǎng)標(biāo)價(jià)等基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對(duì)價(jià)外費(fèi)用或價(jià)外收款的檢查；另一方面，對(duì)以單價(jià)高低確定適用稅目的商品（如高檔手表），要建立完善的商品價(jià)格信息系統(tǒng)，對(duì)銷售價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照市場(chǎng)價(jià)格合理核定商品的單價(jià)，以確保消費(fèi)稅稅基的完整。

　?。ǘ┓乐估藐P(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃消費(fèi)稅款

　　有些納稅人可能采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，將產(chǎn)品低價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或自己的分支機(jī)構(gòu)從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此，一是要依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，科學(xué)準(zhǔn)確地界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，使其具有較強(qiáng)的操作性；二是依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定明確關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核定辦法。三是明確規(guī)定納稅人采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法調(diào)整其應(yīng)納消費(fèi)稅額以外，對(duì)調(diào)增的應(yīng)納消費(fèi)稅依照征管法第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰，對(duì)調(diào)減應(yīng)納消費(fèi)稅的依照征管法第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　（三）防止利用會(huì)計(jì)結(jié)帳期偷逃消費(fèi)稅款

　　由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）從2006年4月1日起執(zhí)行，因而，有些新增稅目和提高稅率的納稅人可能故意延長(zhǎng)2006年3月份的會(huì)計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅，有些取消稅目或降低稅率的納稅人可能故意提前會(huì)計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅。為此，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依照財(cái)稅[2006]33號(hào)文件的規(guī)定確定納稅人的會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)間，否則，要按照征管法的規(guī)定責(zé)令納稅人限期改正，并依法補(bǔ)繳消費(fèi)稅；二是在稅務(wù)檢查時(shí)要把是否嚴(yán)格依照規(guī)定確定會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)間作為一個(gè)重要內(nèi)容，以確保稅收政策嚴(yán)格執(zhí)行到位。

　　（四）防止利用銷貨退回偷逃消費(fèi)稅

　　有些納稅人可能采取虛假銷貨退回的方式申請(qǐng)退稅從而偷逃消費(fèi)稅。對(duì)此國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)文件對(duì)發(fā)生銷貨退回的處理作了明確規(guī)定。但是納稅人銷貨退回未依照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票而是開具紅字普通發(fā)票，或未開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)如何處理？對(duì)此總局未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，按照既嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定又依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則，凡是銷貨退回有貨物退回入庫并向購貨方直接退還銷貨款的，都可依法申請(qǐng)退稅；對(duì)沒有貨物退回或者沒有直接向購貨方而是向第三方退還銷貨款的，均不應(yīng)按銷貨退回進(jìn)行處理。同時(shí)，在稅收檢查時(shí)還要把銷貨退回業(yè)務(wù)是否真實(shí)從而是否應(yīng)當(dāng)退還消費(fèi)稅作為重要檢查內(nèi)容。

　　（五）防止利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅

　　財(cái)稅[2006]33號(hào)規(guī)定5種應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款，因此有些納稅人可能利用消費(fèi)稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅款。為此，一是要嚴(yán)格執(zhí)行消費(fèi)稅抵扣管理的規(guī)定。國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)詳細(xì)規(guī)定了消費(fèi)稅稅款的抵扣憑證、抵扣稅款的計(jì)算方法和抵扣稅款的管理臺(tái)帳等方面的內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行到位。二是加強(qiáng)稅款抵扣臺(tái)帳的管理。如果稅款抵扣臺(tái)帳僅限于納稅人建立備查，稅務(wù)機(jī)關(guān)只登記抵扣的稅額，長(zhǎng)此以往，必將形同虛設(shè)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在申報(bào)消費(fèi)稅款抵扣的同時(shí)報(bào)送抵扣管理臺(tái)帳，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)表與臺(tái)帳的審核，同時(shí)也便于建立完整的消費(fèi)稅稅款抵扣臺(tái)帳。三是提高稅款抵扣臺(tái)帳的管理效率。為適應(yīng)電子申報(bào)的和提高管理效率需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)要開發(fā)消費(fèi)稅稅款抵扣臺(tái)帳管理的專門軟件，并與綜合征管軟件和防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，既能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅款抵扣的認(rèn)證和審核，又能有效防止納稅人利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅。

　　主要參考資料：

　　①《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)

　　②財(cái)政部新聞辦公室，《財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就消費(fèi)稅政策調(diào)整相關(guān)問題答記者問》，財(cái)政部網(wǎng)

　?、邸秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)

　?、堋抖悇?wù)總局就調(diào)整完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定答問》，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)