可能涉及禁止性稅收補(bǔ)貼的政策有用稅收促進(jìn)“以產(chǎn)頂進(jìn)”或“以出頂進(jìn)”的政策；按照出口業(yè)績(jī)減免稅的政策；進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于同類(lèi)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品的政策；列舉名稱(chēng)或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。

　　一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應(yīng)取消，否則勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家稅法的統(tǒng)一，也不符合WTO的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　從2001年下半年起，受美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國(guó)許多地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時(shí)大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無(wú)疑是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

　　中國(guó)加入WTO后，對(duì)外貿(mào)易必然要適應(yīng)WTO的要求，稅收政策在這一進(jìn)程中有著舉足輕重的作用，它通過(guò)有關(guān)稅制的完善、關(guān)稅的變化、出口退稅政策的調(diào)整等，成為推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)全球化的重要?jiǎng)恿?。其中，出口退稅政策的調(diào)整是最直接的表現(xiàn)。

　　對(duì)外貿(mào)易中面臨的問(wèn)題

　　關(guān)稅問(wèn)題　目前，WTO發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均關(guān)稅已從40多年前的40%下降到3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而我國(guó)由于種種原因，目前平均關(guān)稅稅率仍高于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。所以，中國(guó)“入世”的首要任務(wù)就是要逐步使中國(guó)關(guān)稅加權(quán)平均水平降到WTO要求的發(fā)展中國(guó)家水平，并使最高關(guān)稅稅率一般地約束在15%以下。這就使中國(guó)許多產(chǎn)業(yè)更直接地面臨國(guó)外產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)國(guó)家財(cái)政收入有可能會(huì)相應(yīng)減少，但最終可使廣大國(guó)內(nèi)消費(fèi)者受益，并從根本上推動(dòng)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和優(yōu)化。

　　公平貿(mào)易中的稅收問(wèn)題　一些國(guó)家為了擴(kuò)大產(chǎn)品出口，占領(lǐng)國(guó)外市場(chǎng)，常常采取出口傾銷(xiāo)或出口補(bǔ)貼措施，而進(jìn)口國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也以反傾銷(xiāo)或補(bǔ)貼措施拒之。其結(jié)果，國(guó)際貿(mào)易中的傾銷(xiāo)或補(bǔ)貼與反傾銷(xiāo)或反補(bǔ)貼措施影響了國(guó)際貿(mào)易的健康發(fā)展，扭曲或損害了貿(mào)易各國(guó)的利益。世貿(mào)組織為了克服這些問(wèn)題，在世貿(mào)組織協(xié)定協(xié)件1中增列了《關(guān)于執(zhí)行1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第6條的協(xié)議》和《補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼措施協(xié)議》兩個(gè)協(xié)議。對(duì)采取傾銷(xiāo)與反傾銷(xiāo)和補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施中的有關(guān)形式認(rèn)定、實(shí)施范圍、損害計(jì)算及成員方的差別待遇等問(wèn)題，作出了更加明確和具體的規(guī)范。此外，對(duì)于關(guān)貿(mào)總協(xié)定因有關(guān)緊急措施條款不明確而導(dǎo)致濫用緊急措施的問(wèn)題，世貿(mào)組織也單列了《保障措施協(xié)議》，嚴(yán)格了緊急措施的運(yùn)用條件，禁止灰色措施和對(duì)抗措施，力求減少緊急措施對(duì)國(guó)際經(jīng)貿(mào)秩序造成的沖擊。目前在我國(guó)的出口商品退稅中，按照增值稅條例，存在尚未及時(shí)退足的問(wèn)題，這是一個(gè)影響我國(guó)商品出口競(jìng)爭(zhēng)力的主要問(wèn)題。另一方面，在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，可能涉及禁止性稅收補(bǔ)貼的政策有：用稅收促進(jìn)“以產(chǎn)頂進(jìn)”或“以出頂進(jìn)”的政策；按照出口業(yè)績(jī)減免稅的政策；進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于同類(lèi)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品的政策；列舉名稱(chēng)或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。這些稅收政策均不符合WTO的反補(bǔ)貼原則，必須適時(shí)調(diào)整。

　　與貿(mào)易協(xié)定有關(guān)的稅收國(guó)民待遇問(wèn)題　國(guó)際貿(mào)易的實(shí)踐表明，與貿(mào)易有關(guān)的投資措施對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響越來(lái)越大。世貿(mào)組織《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》明確規(guī)定，當(dāng)?shù)睾恳?、貿(mào)易平衡要求、進(jìn)口用匯限制和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售要求屬于禁止使用的投資措施，并給予WTO成員方過(guò)渡期來(lái)消除，但該協(xié)議至少不阻止成員使用其他一些投資措施（如：實(shí)行出口實(shí)績(jī)要求作為投資的條件；要求當(dāng)?shù)赝顿Y者應(yīng)持有一定百分比的股份；要求外國(guó)投資者必須帶來(lái)最新的技術(shù)等）。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，頒布了有關(guān)引進(jìn)外資的各種法律、法規(guī)和條例，對(duì)外資引進(jìn)實(shí)行各種鼓勵(lì)優(yōu)惠，但這些法律、法規(guī)和條例還不夠完善。特別是在給予外國(guó)投資者“國(guó)民待遇”方面，一方面是在稅收等重要項(xiàng)目上給予外國(guó)投資者“超國(guó)民待遇”，使國(guó)內(nèi)企業(yè)遭受不平等競(jìng)爭(zhēng)；另一方面是在若干國(guó)內(nèi)稅收政策實(shí)際運(yùn)作上內(nèi)外有別，透明度差，造成外國(guó)投資者與國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者的實(shí)際不平等。

　　出口退稅問(wèn)題　長(zhǎng)期以來(lái)，出口退稅政策作為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中的重要調(diào)節(jié)手段，起著直接、明確的促進(jìn)作用。但是，在執(zhí)行過(guò)程中由于多種原因，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)采取的“免、抵、退”辦法，推廣效果并不理想。雖然按規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)出口退稅可以選擇“先征后退”或“免、抵、退”，但是為了實(shí)行政策方便，大多數(shù)地方只規(guī)定了“先征后退”一種形式。由于“先征后退”在運(yùn)作中存在一些問(wèn)題，近幾年來(lái)，在我國(guó)外貿(mào)出口高速增長(zhǎng)的同時(shí)，也出現(xiàn)了騙取出口退稅問(wèn)題，相繼發(fā)生了廣東潮汕、廈門(mén)遠(yuǎn)華等一批騙稅大案。此外，我們?cè)诔隹谪浳锒愂展芾砩希瑢?duì)同類(lèi)企業(yè)有時(shí)執(zhí)行著不同的稅收管理辦法，既有“先征后退”，又有“免、抵、退”，這與WT0的有關(guān)準(zhǔn)則有矛盾之處。因此，我國(guó)入世后，非常有必要對(duì)現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅的政策作一次清理，特別要改革現(xiàn)行的出口退稅方法。

　　稅制的統(tǒng)一性問(wèn)題　WTO的統(tǒng)一性原則要求，一個(gè)成員國(guó)涉及貿(mào)易的相關(guān)法律、法規(guī)必須由中央政府統(tǒng)一實(shí)施，地方制定頒布的有關(guān)規(guī)定不得與這些法律抵觸。這就要求稅法必須統(tǒng)一，不能各自為政。比如，一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應(yīng)取消，否則勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家稅法的統(tǒng)一，也不符合WTO的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　我國(guó)稅收政策的應(yīng)對(duì)措施

　　稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整　中國(guó)加入WTO后，稅制應(yīng)當(dāng)也必須考慮全球一體化的問(wèn)題。這樣會(huì)使中國(guó)的對(duì)外貿(mào)易所處稅收環(huán)境有同一性。目前，在我國(guó)尚存在直接稅特別是所得稅的比重太小，間接稅特別是流轉(zhuǎn)稅比重太大的問(wèn)題。在直接稅中的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅之和不到稅收總量的20%，而間接稅中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等四項(xiàng)稅收之和則占稅收總量的70%以上。且出口退稅還要沖減很大一塊財(cái)政收入。流轉(zhuǎn)稅的比重過(guò)大會(huì)影響到國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的力度，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)和成熟的國(guó)家一般主要通過(guò)直接稅來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。有些專(zhuān)家指出，如果我們不對(duì)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，就很難實(shí)現(xiàn)中國(guó)稅制的國(guó)際化。當(dāng)然，這一進(jìn)程絕不是一蹴而就的。

　　“二元式”的關(guān)稅調(diào)整　目前，世界各國(guó)關(guān)稅都呈下降趨勢(shì)。中國(guó)加入WTO后，為了使我國(guó)與世貿(mào)其他成員國(guó)之間進(jìn)行正常的、符合國(guó)際貿(mào)易準(zhǔn)則和慣例的貿(mào)易往來(lái)，我國(guó)必須逐步降低關(guān)稅。較好的辦法是采用“二元式”的關(guān)稅調(diào)整。因?yàn)椋壳鞍l(fā)達(dá)國(guó)家的平均關(guān)稅稅率在3.8%左右，發(fā)展中國(guó)家為11%左右，盡管我國(guó)關(guān)稅稅率一降再降，但是與世界貿(mào)易組織的要求仍有差距，必須逐步降低關(guān)稅；

　　另一方面，我們?cè)诮档完P(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的同時(shí)，仍要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的作用，就是既要努力使關(guān)稅總體水平逐步降低，又要利用WTO規(guī)則中的保護(hù)條款，并與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。以體現(xiàn)對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)，從而做到在WTO規(guī)則內(nèi)，抑制特定貿(mào)易進(jìn)口，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展。

　　檢討國(guó)民待遇中的稅收政策　為了使我國(guó)企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易中享受應(yīng)有的待遇，我們必須在WTO框架內(nèi)審視國(guó)民待遇中的有關(guān)稅收問(wèn)題，做到內(nèi)、外企業(yè)待遇日趨統(tǒng)一。以提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)維護(hù)外國(guó)投資應(yīng)享有的待遇。在內(nèi)外資企業(yè)的稅收差別上，企業(yè)所得稅最受人們關(guān)注。如果說(shuō)過(guò)去對(duì)外商投資企業(yè)采取的普遍優(yōu)惠、從低征稅是必要的，它對(duì)引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)設(shè)備起到積極作用。那么隨著時(shí)間的推移，特別是在中國(guó)加入WTO后，這種差別則需要改革和調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)主要體現(xiàn)在如何合理界定企業(yè)所得稅的納稅人，如何統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)的所得稅法定稅率及如何統(tǒng)一稅基和稅收優(yōu)惠等方面。

　　改革出口退稅方法　為了適應(yīng)加入WTO的要求，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，出口貨物“免、抵、退”稅辦法將在2002年出口退稅中進(jìn)一步擴(kuò)大應(yīng)用范圍。即從2002年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)自營(yíng)和委托出口的貨物，全部實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，也實(shí)行“免、抵、退”稅辦法?！懊狻⒌?、退”辦法的核心在于將生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托出口貨物的應(yīng)退稅款和內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款在稅收征管上較好地相結(jié)合，并以“抵”稅為支點(diǎn)，縮短了出口貨物的退稅過(guò)程和以前“先征后退”方式帶來(lái)的時(shí)間差。一方面使出口企業(yè)出口貨物生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅得以免征，從而減少了企業(yè)這部分資金占用：另一方面又由于“免、抵、退”稅對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)也就不必負(fù)擔(dān)隨這部分增值稅而征收的城建稅和教育附加費(fèi)等，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅款在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款中得到抵扣，使出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期得以提前，有利于加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

　　實(shí)行“免、抵、退”稅政策，是我國(guó)適應(yīng)WTO規(guī)則的重要表現(xiàn)，這是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家在出口退稅工作中普遍采取的辦法。在目前實(shí)行增值稅的51個(gè)主要國(guó)家中，有31個(gè)國(guó)家采取了這種辦法。因此，全面實(shí)行“免、抵、退”稅后，能使我國(guó)出口貨物的出口退稅管理更易被國(guó)外客商和國(guó)際社會(huì)所接受，有利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。

　　此外，我們還應(yīng)當(dāng)看到，從推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)體制改革的角度看，“免、抵、退”稅具有其他退稅辦法無(wú)法替代的作用。我國(guó)外貿(mào)體制改革的總體方向是大經(jīng)貿(mào)、集團(tuán)化、實(shí)業(yè)化，在逐步放開(kāi)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)基礎(chǔ)上，積極推動(dòng)外貿(mào)代理制的發(fā)展，外貿(mào)經(jīng)營(yíng)方式也要逐步實(shí)現(xiàn)從“收購(gòu)制”到“代理制”的轉(zhuǎn)變。“免、抵、退”辦法由于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行了出口后先“預(yù)免預(yù)抵”的退稅政策，能夠大大節(jié)約出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少資金占用，降低出口成本，較之外貿(mào)企業(yè)的“免、退”稅政策顯然具有更大的優(yōu)勢(shì)，這必然會(huì)引導(dǎo)一部分出口企業(yè)由“收購(gòu)制”向“代理制”轉(zhuǎn)變。

　　特別應(yīng)當(dāng)引起注意的是，從2001年下半年起，受美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國(guó)許多地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時(shí)大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無(wú)疑是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義的。