一、我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策分析

　　我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步稅收優(yōu)惠政策方面。特別是新的企業(yè)所得稅法頒布后，針對企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策有所強(qiáng)化，這些政策主要有：

　?。ㄒ唬┕膭?lì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策

　　1.自2001年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按17％的法定稅率征收增值稅，但對實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。

　　2.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　3.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。

　　4.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。

　　5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　6.企業(yè)進(jìn)口直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)的儀器設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。

　　（二）鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

　　對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┕膭?lì)科研成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策

　　1.單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　2.居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　二、我國促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

　　（一）對政府促進(jìn)自主創(chuàng)新理論有模糊認(rèn)識

　　建設(shè)創(chuàng)新性國家需要全社會(huì)的共同努力，作為自主創(chuàng)新主體的個(gè)人、企業(yè)和政府，有著各自的職責(zé)和范圍。企業(yè)主要是通過市場配置資源，政府主要是通過財(cái)政、稅收等多種手段進(jìn)行資源配置和調(diào)節(jié)。市場是自主技術(shù)創(chuàng)新資源配置的主體，財(cái)政支出是重要手段，稅收重在調(diào)節(jié)和引導(dǎo)，要正確處理好市場配置和稅收調(diào)節(jié)的關(guān)系。目前由于對企業(yè)、財(cái)政、稅收各自職責(zé)及發(fā)揮作用的領(lǐng)域和力度認(rèn)識不清，加之我國有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析、評估制度尚未建立，對各種優(yōu)惠政策效果難以準(zhǔn)確掌握，導(dǎo)致制定和執(zhí)行政策準(zhǔn)確性不夠，出現(xiàn)缺位和越位情況。

　　（二）宏觀上促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策不科學(xué)

　　1.稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不對稱?，F(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主，而科技稅收優(yōu)惠政策卻主要以所得稅為主。這雖與國際上稅收優(yōu)惠的通行做法一致，但由于我國的稅制結(jié)構(gòu)不合理，使優(yōu)惠政策起不到預(yù)期的作用，企業(yè)從優(yōu)惠措施上得到的好處不多，使優(yōu)惠政策失去刺激力度。特別是國有企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對大多數(shù)企業(yè)來說形同虛設(shè)。

　　2.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)選擇不合理，重點(diǎn)不夠突出。目前稅收優(yōu)惠主要集中于對已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進(jìn)行科技開發(fā)活動(dòng)，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資和孵化器等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的稅收支持力度不夠大，優(yōu)惠政策格局不合理，重點(diǎn)不突出。

　?。ㄈ┪⒂^上促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策不完善

　　1.增值稅方面。首先，生產(chǎn)型增值稅造成高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)過重。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，所使用的生產(chǎn)設(shè)備和勞動(dòng)工具技術(shù)含量高，成本價(jià)值大，而且更新快。按現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，使產(chǎn)品成本中包含了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅金，加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，不利于科技產(chǎn)品在市場上特別是在國際市場上的競爭。其次，增值稅征稅范圍過窄，其相關(guān)費(fèi)用所含稅款無法抵扣。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，新技術(shù)、新工藝的不斷采用，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，直接材料成本所占比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)的投入，這些開支目前都不屬于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍；新產(chǎn)品的上市，需要大量的宣傳廣告費(fèi)用，這些費(fèi)用也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。

　　2.所得稅方面?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是針對科技應(yīng)用單位、科研成果，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動(dòng)及項(xiàng)目。這使稅收優(yōu)惠缺乏針對性，只是對已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)及已擁有科研成果的技術(shù)收入實(shí)行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后，急需進(jìn)行技術(shù)更新改造的大批傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、老企業(yè)進(jìn)行科技開發(fā)缺少鼓勵(lì)，極易造成企業(yè)只關(guān)心科技的應(yīng)用，而不注重對科技開發(fā)的投入，這種把科技稅收優(yōu)惠對象定位于“應(yīng)用”而非“研發(fā)”的不合理的優(yōu)惠格局，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)建設(shè)偏重于新建項(xiàng)目走外延式發(fā)展的道路。

　　3.個(gè)人所得稅方面。我國現(xiàn)行的稅收政策中對高科技人才的收入并沒有真正的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，致使高科技行業(yè)對人才的吸引力不夠，也使得大量人才流向海外，尤其是對高科技人才的創(chuàng)新發(fā)明所獲收入更是缺乏稅收優(yōu)惠，對高科技人才的技術(shù)入股、股票期權(quán)的個(gè)人所得稅征收等問題也沒有得力的稅收措施，不利于調(diào)動(dòng)科技人才的積極性。

　　三、構(gòu)建促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的思考

　?。ㄒ唬┟鞔_稅收在企業(yè)自主創(chuàng)新中的作用和職責(zé)

　　自主創(chuàng)新作為國家發(fā)展戰(zhàn)略，需要調(diào)動(dòng)各方面因素，發(fā)揮各自的職能作用。根據(jù)財(cái)政、稅收各自特點(diǎn)以及現(xiàn)行各項(xiàng)政策的執(zhí)行情況，企業(yè)、財(cái)政、稅收在自主創(chuàng)新方面應(yīng)明確以下職責(zé)范圍：對于引進(jìn)設(shè)備與技術(shù)、加大研發(fā)費(fèi)用投入等應(yīng)由企業(yè)主導(dǎo)，發(fā)揮好市場機(jī)制的作用，不宜通過財(cái)政支出安排或?qū)嵤p免稅；對于基礎(chǔ)研究、戰(zhàn)略高技術(shù)，共性的關(guān)鍵技術(shù)以及節(jié)能、環(huán)保等促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的公共產(chǎn)品或服務(wù)的自主技術(shù)創(chuàng)新，應(yīng)主要通過規(guī)范的財(cái)政支出予以安排；稅收優(yōu)惠的作用空間應(yīng)主要放在激勵(lì)和引導(dǎo)方面，政策手段的選擇上盡可能采用加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，引導(dǎo)企業(yè)建立健全自主創(chuàng)新機(jī)制等。

　?。ǘ└母锖屯晟片F(xiàn)行稅制，形成自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵(lì)機(jī)制

　　1.改革增值稅，體現(xiàn)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠

　　（1）加速增值稅的轉(zhuǎn)型，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。如前所述，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。解決這一問題的根本措施是加速增值稅的轉(zhuǎn)型。首先擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)范圍，可以考慮實(shí)行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法，即在東北和中部地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；然后待條件成熟時(shí)再逐步推廣到其他行業(yè)。

　　（2）擴(kuò)大增值稅征收范圍?，F(xiàn)行增值稅并非全面征收，還有大量行業(yè)未實(shí)行增值稅，其相關(guān)費(fèi)用開支不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。要解決科研開發(fā)環(huán)節(jié)的“鏈條”銜接問題，其根本措施是擴(kuò)大增值稅的征收范圍，實(shí)行全面征收。作為過渡措施，可允許對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)，比照運(yùn)輸費(fèi)用按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；對專利權(quán)、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，按其實(shí)際所含的營業(yè)稅予以扣除。

　　2.進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅的科技稅收政策

　　企業(yè)所得稅的科技稅收政策在新稅法實(shí)施的基礎(chǔ)上，應(yīng)在以下方面加以完善：（1）稅收優(yōu)惠對象的重心應(yīng)從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移。在制定促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)針對企業(yè)科研開發(fā)的投入，從目前生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，逐步確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)在整個(gè)稅收體系中的核心地位。（2）設(shè)立準(zhǔn)備金在所得稅前扣除。準(zhǔn)許高新技術(shù)企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立規(guī)定特定用途的準(zhǔn)備金，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金以及虧損準(zhǔn)備金等，將這些準(zhǔn)備金在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。（3）自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策、國家科技發(fā)展計(jì)劃保持一致。主要是在保持對高科技產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予稅收優(yōu)惠的同時(shí)，應(yīng)加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，對符合條件的企業(yè)（組織）進(jìn)行傳統(tǒng)技術(shù)改造應(yīng)享受與高科技產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相同的優(yōu)惠政策。

　　3.改革和完善個(gè)人所得稅制，加大對科技人員的稅收優(yōu)惠力度

　　我國現(xiàn)行稅法，幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，這就使“以知識為本”、“以人才為本”的高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。強(qiáng)化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，具體可采取以下措施：一是放寬應(yīng)稅工資的扣除額，提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額。二是對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額減征30%.三是對科研人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得各類獎(jiǎng)勵(lì)津貼，免征個(gè)人所得稅。四是對從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得股權(quán)收益，定期免征個(gè)人所得稅。

　?。ㄈ?shí)施促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策立法，提高稅收優(yōu)惠政策效果

　　為了解決現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的繁雜、零散、混亂等問題，應(yīng)借鑒許多發(fā)達(dá)國家的做法，制定出臺一個(gè)獨(dú)立、集中的稅收優(yōu)惠特別法，在全國頒布實(shí)施。稅收優(yōu)惠特別法應(yīng)當(dāng)對國家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限，范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點(diǎn)有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收法律之間的重復(fù)和改變當(dāng)前各地區(qū)自行出臺多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面，確保稅收政策內(nèi)在的規(guī)范、統(tǒng)一，體現(xiàn)促進(jìn)自主技術(shù)創(chuàng)新政策的系統(tǒng)性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性，加大稅收支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的宏觀調(diào)控力度。