[摘要]我國農(nóng)村稅費改革過程中存在一些問題，如農(nóng)民負(fù)擔(dān)不均衡現(xiàn)象較為嚴(yán)重，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政出現(xiàn)困難，部分區(qū)城性公共品的供給面臨挑戰(zhàn)。產(chǎn)生上述問題的主要原因有：新稅制設(shè)計一刀切，稅率的確定和征收辦法存在一些問題，基層財政的可持續(xù)性較差，忽視了上級政府管制的實施在農(nóng)村稅費改革中的關(guān)鍵作用等。針對這些問題，應(yīng)繼續(xù)堅持減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的政策，依法行政，實施配套改革；推進(jìn)農(nóng)村民主政治制度改革；改變農(nóng)村公共品的供給機(jī)制；改革財政體制等措施。

　　一、農(nóng)村稅費改革存在的問題與原因

　?。ㄒ唬┒愘M改革中存在的問題

　　目前全國各地都在進(jìn)行農(nóng)村稅費改革工作，主要內(nèi)容大體為“三取消，兩調(diào)整，一改革”，即取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費、政府性基金和集資項目，取消屠宰稅和隨屠宰稅附征的其他項目，取消“兩工”，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策，改革村提留的提取和使用辦法。從實踐看，農(nóng)村稅費改革確實取得了一定成效，農(nóng)民負(fù)擔(dān)明顯地得到減輕。根據(jù)筆者在山東省某地區(qū)的調(diào)查，實行稅費改革后，該地區(qū)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)普遍下降了30％，有的甚至高達(dá)45％左右。但是，稅費改革中也暴露出一些問題，需要我們進(jìn)行深入思考，并尋求解決的辦法。

　　第一，農(nóng)民負(fù)擔(dān)累退性增強(qiáng)，負(fù)擔(dān)不均衡現(xiàn)象較為嚴(yán)重。具體來說，就是經(jīng)濟(jì)條件較好的負(fù)擔(dān)輕，而較差的負(fù)擔(dān)重。根據(jù)農(nóng)業(yè)收入占家庭收入的比例，農(nóng)民可大至分為純農(nóng)戶、半農(nóng)戶、非農(nóng)戶。純農(nóng)戶和半農(nóng)戶都要負(fù)擔(dān)涉農(nóng)稅費，非農(nóng)戶則不需要負(fù)擔(dān)，而純農(nóng)民多是一些無技術(shù)特長的農(nóng)民，大多很貧困，這部分人無論負(fù)擔(dān)多少稅收都顯得很重。另一方面，經(jīng)濟(jì)相對比較發(fā)達(dá)的農(nóng)村，人均耕地少，農(nóng)業(yè)稅增量小，負(fù)擔(dān)增加不多，而一些經(jīng)濟(jì)相對比較落后的產(chǎn)糧區(qū)，人均耕地多，負(fù)擔(dān)反而增加得多。

　　第二，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政出現(xiàn)困難。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政是最困難的一級財政。實行農(nóng)村稅費改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難狀況將更加突出。從近期看，取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費和政府性基金、集資以及屠宰稅以后，將導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財力大幅度減少。1999年，山東省鄉(xiāng)統(tǒng)籌費收入35.21億元，農(nóng)村教育集資5.34億元，屠宰稅1.15億元。根據(jù)初步測算，實行農(nóng)村稅費改革后，全省鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政減收17億元左右。從長遠(yuǎn)看，實行農(nóng)村稅費改革后，農(nóng)業(yè)稅成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的主要收入，這項稅收在一定時期內(nèi)將保持相對穩(wěn)定，而且很容易受自然災(zāi)害影響，農(nóng)業(yè)稅大幅增加的可能性很小，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出卻逐年呈剛性增長。如此以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難將進(jìn)一步加劇。

　　第三，部分區(qū)域性公共品的供給面臨挑戰(zhàn)。公共品的有效供給需要有相應(yīng)的收入做保證。稅費改革后，基層政府由于收入減少了很多，無暇顧及這部分產(chǎn)品的提供，因此，這部分公共品的供給就成了一個問題。比如一些跨流域水利工程，由于其外部性較強(qiáng)，受益區(qū)域已不僅僅是一個鄉(xiāng)、一個村，而是涉及幾個鄉(xiāng)，甚至幾個縣。這些公共品在改革后會供給嚴(yán)重不足。

　?。ǘ┏霈F(xiàn)問題的原因

　　第一，新的稅制設(shè)計主要把農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題看成是一個降低平均稅負(fù)水平的問題，沒有充分考慮、甚至是忽視了構(gòu)成農(nóng)負(fù)問題主要是由于農(nóng)民負(fù)擔(dān)的累退性越來越強(qiáng)，而在新農(nóng)稅設(shè)計中采取一刀切的辦法，很可能惡化農(nóng)民負(fù)擔(dān)的累退性。農(nóng)村新稅制在取消各種收費的同時，提高了農(nóng)業(yè)稅稅率，但收入較低者在收入結(jié)構(gòu)方面以農(nóng)業(yè)收入為主，因此這部分農(nóng)戶更容易受新稅制提高農(nóng)業(yè)稅率的負(fù)面影響，不僅無法減少累退性，甚至可能導(dǎo)致相反的結(jié)果。即使農(nóng)民平均負(fù)擔(dān)由于取消各種收費而減少，最低或較低收入者的負(fù)擔(dān)也未必減少，而減少這部分人群的稅負(fù)水平恰恰應(yīng)該是農(nóng)稅改革的基本目標(biāo)。從目前情況來看，那些收入比較高的人群，稅改后稅負(fù)的降低對其收入水平影響并不大，即使是稅改前較高的稅費水平，他們也能承受。但稅改卻使地方財政吃緊，并增加了上級政府財政轉(zhuǎn)移支付的壓力。財政轉(zhuǎn)移支付并沒有更多地落到應(yīng)該接受補(bǔ)貼的收入較低者手中，這恰恰是稅制設(shè)計和轉(zhuǎn)移支付機(jī)制安排應(yīng)該避免的問題。

　　第二，當(dāng)前的稅改在農(nóng)業(yè)稅稅率的具體確定和征收辦法上也存在一些問題。比如，相對統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅稅率忽視了根據(jù)納稅能力征稅的基本原則。在一些工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、財政收入主要來自于非農(nóng)業(yè)稅源的農(nóng)村，原來就沒有太多地方性收費，提高農(nóng)業(yè)稅率反而可能增加了農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅負(fù)水平。而即使在經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅稅率在不同區(qū)位也未必要劃一。比如一些城市郊區(qū)，人均土地面積比較少，但級差地租比較高，如果按照農(nóng)業(yè)稅計稅土地以耕地面積為計稅依據(jù)（農(nóng)業(yè)稅常常以過去幾年的糧食作物平均產(chǎn)量核定），必然導(dǎo)致稅收降低過多，從而擴(kuò)大了地方財政缺口。

　　第三，形式上，目前的農(nóng)村稅改希望通過建立新體制的辦法來減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但沒有充分考慮基層財政的可持續(xù)性，所以，到目前為止也沒有看到上級政府尤其是中央政府在轉(zhuǎn)移支付方面的制度性和常規(guī)化安排。因此，最終可能仍然擺脫不了利用行政性措施來強(qiáng)行實施的辦法。如果地方財政出現(xiàn)巨大壓力，而上級政府財政轉(zhuǎn)移支付又無法完全補(bǔ)足，那么上級政府要么背離原先不再收費的承諾，要么就不得不采取強(qiáng)制性行政措施，要求地方必須在不增加稅費的前提下自行克服財政困難，而地方政府為了正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，加上可能被已經(jīng)存在的遺留債務(wù)問題捆住手腳，往往很難做到這一點。

　　第四，新稅制改革忽視了上級政府管制的實施在農(nóng)村稅費問題上的關(guān)鍵作用。實施上級政府的各種管制構(gòu)成地方政府的主要任務(wù)，但在不同級政府之間信息不對稱的情況下，上級政府永遠(yuǎn)不可能真正弄清執(zhí)行這些管制到底需要多少經(jīng)費和人員，也就不可能建立責(zé)、權(quán)、利明晰的制度化轉(zhuǎn)移支付安排。地方政府總是有各種理由要求擴(kuò)大轉(zhuǎn)移支付。事實上，這一問題在農(nóng)稅改革剛剛開始后不久就已初露端倪，很多地方政府并不是努力去削減地方行政開支、裁減冗余人員，而是以各種理由去千方百計爭取上級政府的轉(zhuǎn)移支付。這是上級政府要通過下級政府實施管制，但又存在信息不對稱情況下的必然結(jié)果。由此看來，放松和解除不必要的管制構(gòu)成了解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題，乃至建構(gòu)可持續(xù)農(nóng)村新稅制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　第五，現(xiàn)有稅改強(qiáng)調(diào)了減少稅負(fù)的絕對水平，卻沒有充分考慮建立健全地方公共財政體系，并為農(nóng)村公共產(chǎn)品供給建立充足、高效的融資渠道。在放松和解除上級政府管制后，基層政府的工作重點必須轉(zhuǎn)移到提供地方性公共產(chǎn)品，包括基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)田水利和農(nóng)村基礎(chǔ)教育等方向來。有效的公共品供給能夠提高農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力，并最終有利于農(nóng)民收入和生活水平的提高。因此，在合理利用財政支出的前提下，稅負(fù)絕對水平的提高可能會伴隨稅負(fù)相對水平的下降。從這個意義上講，單純強(qiáng)調(diào)減少農(nóng)民稅費的政策可能具有片面性。

　　二、對策

　　農(nóng)村稅費改革作為中國經(jīng)濟(jì)體制改革的一個重要組成部分，涉及政府組織結(jié)構(gòu)、財政收支體制、地方公共品供給機(jī)制以及行業(yè)管理體制等多方面的關(guān)系，每一個環(huán)節(jié)配合不當(dāng)均可能使改革前功盡棄。農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)如何減輕、稅收的累退特性如何扭轉(zhuǎn)等問題必須結(jié)合當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的整體形勢和結(jié)構(gòu)性特點來分析，不能就事論事，更不能將改革的目光單純地局限在稅收體制之內(nèi)。

　　首先，繼續(xù)堅持減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的政策。第一，堅持依法行政，全面清理整頓現(xiàn)行稅費法規(guī)。對部門各自為政的政策要進(jìn)一步規(guī)范、統(tǒng)一，防止以依法征稅為名而使農(nóng)民總體負(fù)擔(dān)失控；堅決取消不合理收費，嚴(yán)懲違法收費的單位和個人，維護(hù)正常的稅收秩序；分清權(quán)力與義務(wù)，該征則征、該免則免，在要求農(nóng)民依法納稅的同時，征收機(jī)關(guān)也要依法減免。在農(nóng)業(yè)稅計稅面積動態(tài)管理過程中，要堅持實事求是的原則，對被占用的耕地及時核減農(nóng)業(yè)稅，仔細(xì)區(qū)分非法占地和耕地占用稅欠稅核減農(nóng)業(yè)稅，認(rèn)真處理好這些關(guān)系農(nóng)民切身利益的具體問題。第二，增收減支，實施綜合配套改革，總的要求是不放棄增收的希望、不松懈節(jié)支的手段。貧困地區(qū)由于多方面條件的限制，數(shù)十年來增收難見成效，短期內(nèi)的增收潛力是十分有限的，但發(fā)展是惟一的出路，不應(yīng)該放棄。相比較而言節(jié)支更易見成效。一是精簡人員。要結(jié)合機(jī)構(gòu)改革，調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能，大力精簡人員，減少對財政性資金的需求，只有永久性節(jié)支，才能使農(nóng)民負(fù)擔(dān)從根本上減下來。二是控制支出。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些鄉(xiāng)、村建設(shè)項目過多，未量力而行，在向農(nóng)民轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的同時也加劇了鄉(xiāng)村兩級的收支矛盾。因此應(yīng)實行村級財務(wù)代理記賬改革，并發(fā)揮村民代表的作用，在今后一事一議中實行民主決策，防止個人說了算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)要繼續(xù)推行零戶統(tǒng)管，對亂收費所得收入要上繳財政，防止亂收費死灰復(fù)燃。

　　其次，要推進(jìn)農(nóng)村民主政治制度改革，加強(qiáng)農(nóng)民權(quán)利和農(nóng)村民主建設(shè)?，F(xiàn)代稅制的兩個重要標(biāo)志就是稅收的無差別性以及納稅人的民主。首先，稅收應(yīng)該消除身份色彩，實行公民權(quán)利平等基礎(chǔ)上的非身份性稅法，另一方面，現(xiàn)代稅制要求權(quán)利與義務(wù)相對稱，承擔(dān)哪些義務(wù)就應(yīng)有相應(yīng)的權(quán)利，上繳稅收的同時也就應(yīng)該賦予農(nóng)民一定的權(quán)利?？墒沁@兩個方面在中國目前都還不完善和健全。依農(nóng)民身份征稅的情況依然存在，農(nóng)民的權(quán)利也一直是被忽視的領(lǐng)域。因此，在下一步的稅費改革中，一定要把農(nóng)民的權(quán)利放在重要的位置，在向農(nóng)民征收稅收的同時給予農(nóng)民相應(yīng)的權(quán)利，只有這樣，才能將稅費改革順利地推行下去。只有在加強(qiáng)農(nóng)民權(quán)利的基礎(chǔ)上才能進(jìn)行農(nóng)村民主建設(shè)，真正實現(xiàn)農(nóng)村自治，讓農(nóng)民決定自己社區(qū)的重大事情。

　　第三，改變農(nóng)村公共品的供給機(jī)制。建國以后，我國一直實行制度內(nèi)和制度外兩種公共品的供給方式，制度內(nèi)的公共品供給主要是指以稅收作為籌集資源的主要方式，而制度外的公共品供給主要是指以非稅收入作為籌集資源的主要方式。這種供給方式有許多弊端，例如累退性的成本分?jǐn)倷C(jī)制、預(yù)算約束軟弱、供給效率低下等等。在這種方式下，農(nóng)村公共品的供給會出現(xiàn)兩種情況，一方面農(nóng)民急需的農(nóng)業(yè)科技、農(nóng)村醫(yī)療、鄉(xiāng)村道路等公共品供給不足，另一方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)的行政服務(wù)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)廣場等具有“政績性”的公共品供給嚴(yán)重過剩。要改變這種公共品供給機(jī)制，必須將大部分的制度外公共品供給納入制度內(nèi)，這樣既可以提高公共資源的使用效率，也可以滿足農(nóng)民的切實需求。

　　第四，改革財政體制。1994年分稅制改革的時候，只涉及到在中央與省之間的事權(quán)和財權(quán)劃分，而沒有進(jìn)行省以下的分稅制改革，這就導(dǎo)致了省以下政府沒有相應(yīng)的主體稅種，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)級財政，雖然處在行政序列的最低一層，但是卻承擔(dān)了相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)民公共品的供給任務(wù)，由于沒有足夠的收入作保障，只好向農(nóng)民亂集資、亂收費、亂攤派。因此，在下一步的改革中，應(yīng)逐步明確每級政府的事權(quán)（像農(nóng)村基礎(chǔ)教育這樣的公共品到底應(yīng)由誰來供給等等），并規(guī)定每級政府的稅權(quán)，即確定一個主體稅種，這樣才能從根本上減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，并且能夠保證農(nóng)民公共品的有效供給。