我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快，個(gè)人所得稅的地位不斷上升。隨著課征范圍的擴(kuò)大，目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占總?cè)丝诘模保埃プ笥摇ｋS著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人所得稅制逐漸暴露出一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步完善。

　　一、個(gè)人所得稅制的發(fā)展與現(xiàn)狀

　　我國(guó)個(gè)人所得稅制經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展歷程，在不斷走向完善。１９８６年９月，第五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人 所得稅法》），這是新中國(guó)成立后制定的第一部個(gè)人所得稅法。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，１９９３年我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行了全面改革，通過(guò)了 《個(gè)人所得稅法》，并于次年起廢止原有的《個(gè)人所得稅法》。１９９９年８月，全國(guó)人大常委會(huì)的有關(guān)決定，取消了《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息免稅的 規(guī)定。隨著我國(guó)稅制的不斷調(diào)整，個(gè)人所得稅收入也在快速增長(zhǎng)。尤其是１９９３年稅制改革以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅收入呈快速增長(zhǎng)之勢(shì)，收入從１９９３年的 ４６．８２億元增加到２０００年的６６０億元，七年間增長(zhǎng)１４．１倍，平均每年增長(zhǎng)４６％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度。但是，應(yīng)該注 意到個(gè)人所得稅在我國(guó)稅制中屬于一個(gè)小稅種，占全國(guó)稅收收入的比重僅為５．２１％，而西方國(guó)家這一比重高達(dá)４０％以上，其個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配中 發(fā)揮了強(qiáng)大的作用，我國(guó)在這方面還有較大的差距。

　　二、個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)的缺陷

　　１、我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅征收模式，即對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅。這種征收模式，雖然能夠簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的計(jì)算手續(xù)， 并便于對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，會(huì)使那些可以多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大但分屬若干 應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕，而使那些收入渠道單一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

　?。?、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉法，現(xiàn)行稅制一共列舉了工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等１１項(xiàng)，除這１１ 項(xiàng)之外的其他所得不納入征稅范圍。這種方式雖然使應(yīng)稅項(xiàng)目明確、清楚，但也存在一些弊端：一是現(xiàn)實(shí)中各種收入名稱(chēng)眾多又不統(tǒng)一，難以與稅制所列項(xiàng)目做到對(duì) 號(hào)入座，實(shí)際上給征稅帶來(lái)了困難，容易造成偷稅和避稅；二是我國(guó)個(gè)人所得日益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，除稅制列舉的１１項(xiàng)外，還有工資外的獎(jiǎng)金、實(shí)物、福利補(bǔ)貼、 代幣購(gòu)物券、有價(jià)證券等，現(xiàn)行個(gè)人所得稅已不能適應(yīng)對(duì)多元化的個(gè)人所得征稅的要求。

　　３、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采取定額扣除法。這種費(fèi)用扣除方法比較簡(jiǎn)單，征稅雙方易于掌握。但是，這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)：首 先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況；其次， 這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開(kāi)支對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，從而 會(huì)造成不同納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)不平衡。

　　４、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率及稅收負(fù)擔(dān)的設(shè)計(jì)也存在著不盡合理之處，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)工資薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次過(guò)多，這與當(dāng) 前國(guó)際上簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)、降低稅收負(fù)擔(dān)的所得稅改革趨勢(shì)是不相適應(yīng)的；二是對(duì)屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得 等采用相同的稅率２０％，未區(qū)別對(duì)待，有悖我國(guó)的社會(huì)主義分配政策。

　　三、個(gè)人所得稅在征管上“逆征收”問(wèn)題嚴(yán)重

　　個(gè)人所得分散、應(yīng)稅所得計(jì)算困難、稅收征管不力、偷漏稅問(wèn)題嚴(yán)重一直是個(gè)人所得稅征管存在的突出問(wèn)題。造成這種狀況的原因是多方面的，主要原因是我國(guó)現(xiàn)金 收支規(guī)模大，對(duì)個(gè)人的收支核算體系沒(méi)能有效地建立起來(lái)，缺乏對(duì)個(gè)人收支進(jìn)行監(jiān)控的有效手段。同時(shí)還應(yīng)注意到，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅主要是依靠對(duì)行政事業(yè)單 位、企業(yè)的工資薪金的課征。統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，在個(gè)人所得稅中，來(lái)自工資薪金所得、利息股息紅利所得、偶然所得的部分呈上升趨勢(shì)，相應(yīng)地來(lái)自私營(yíng)企業(yè)主生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的部分呈下降趨勢(shì)。其中，工資薪金所得個(gè)人所得稅比重由１９９４年的３８。７％提高到２００２年的４６。４％；利息股 息紅利所得個(gè)人所得稅的比重由１９９４年的４。４％提高到２００２年的３１。７％。私營(yíng)企業(yè)主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的比重從１９９４年的４６。１％下降 到２００２年的１５。３％；企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的比重從３．９％下降到２００２年的１．９％。

　　由于工資薪金所得和利息股息紅利所得實(shí)行了源泉扣繳的方法，稅收流失相對(duì)較小，而在同等的稅收環(huán)節(jié)中，私營(yíng)企業(yè)主、企業(yè)家、電視節(jié)目主持人、影星、歌星、 律師、體育明星、時(shí)裝模特、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等高收入者所納的個(gè)人所得稅呈下降趨勢(shì)，造成這種現(xiàn)象的原因是對(duì)這部分群體征管不力，沒(méi)有起到對(duì)真正高收入者收入的調(diào) 節(jié)作用。個(gè)人所得稅主要依靠中低收入階層，這本身就加劇了征收困難，也是不公平的，我們把這種現(xiàn)象稱(chēng)為個(gè)人所得稅的“逆征收”。

　　四、對(duì)個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)進(jìn)行合理定位

　?。薄⒁_處理公平與效率的關(guān)系?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃的建議》和２００１年１１月底召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議都對(duì)我國(guó)的收 入分配問(wèn)題給予了極大的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)收入分配關(guān)系國(guó)計(jì)民生，關(guān)系改革發(fā)展的穩(wěn)定大局，應(yīng)該妥善處理社會(huì)各階層、各種利益群體的分配關(guān)系。解決收入分配中的突 出問(wèn)題，要從基本國(guó)情出發(fā)，貫徹效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，堅(jiān)持以按勞分配為主、多種分配方式并存的制度，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來(lái)。因此，在 對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革、推進(jìn)社會(huì)公平分配時(shí)，應(yīng)該考慮對(duì)效率的影響。

　?。?、合理協(xié)調(diào)個(gè)人所得稅的兩大功能。個(gè)人所得稅具有兩個(gè)功能：一是籌集財(cái)政收入的功能，二是調(diào)節(jié)收入分配的功能。這兩種功能相互影響、并行不悖。當(dāng)個(gè)人所 得稅日益成為一個(gè)重要的稅種、籌集的收入越來(lái)越多時(shí)，其調(diào)節(jié)收入分配的功能也會(huì)日益增強(qiáng)，但在籌集收入和調(diào)節(jié)收入分配之間，不同時(shí)期應(yīng)有所側(cè)重。目前，在 保持個(gè)人所得稅收入不斷增長(zhǎng)的情況下，應(yīng)該強(qiáng)化其調(diào)節(jié)收入分配的功能，以縮小收入差距，促進(jìn)社會(huì)收入分配公平。

　　３、處理好規(guī)則公平與結(jié)果公平的關(guān)系。收入分配公平包括兩個(gè)層次的涵義：一是規(guī)則公平，二是結(jié)果公平。個(gè)人所得稅應(yīng)圍繞這兩個(gè)方面進(jìn)行改革，前者要求對(duì)個(gè) 人所得稅制本身進(jìn)行改革，后者強(qiáng)調(diào)個(gè)人收入份額均等化。個(gè)人所得稅制的公平應(yīng)該以構(gòu)建規(guī)則為主，并力求在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)結(jié)果公平。

　　五、個(gè)人所得稅制的完善

　　完善個(gè)人所得稅制的目標(biāo)是將分項(xiàng)個(gè)人所得稅制改為分項(xiàng)與綜合個(gè)人所得稅制，并相應(yīng)在征稅范圍、稅率、扣除項(xiàng)目、稅收減負(fù)等方面進(jìn)行系統(tǒng)改造。

　?。?、根據(jù)個(gè)人所得稅的三種模式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，將現(xiàn)行的分項(xiàng)征收模式改為分項(xiàng)與綜合相結(jié)合的混合稅制。在這種模式下，可將工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等經(jīng)常發(fā)生的、主要的收入列入綜合征收項(xiàng)目，將其他收入列入分類(lèi)征收項(xiàng)目。

　　２、針對(duì)個(gè)人收入多元化和稅基擴(kuò)大的趨勢(shì)，應(yīng)該擴(kuò)大征稅范圍。針對(duì)現(xiàn)有稅制對(duì)應(yīng)稅所得的正列舉方式的缺陷，可考慮采用反列舉方式，即在明確免稅項(xiàng)目后，其 余收入、福利、實(shí)物分配等均應(yīng)納入征稅范圍。同時(shí)為了處理好收入分配公平與效率的關(guān)系，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，可考慮將養(yǎng)老金及保險(xiǎn)金等社會(huì)保障收入項(xiàng)目納入 征稅范圍。

　　３、對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，應(yīng)改變現(xiàn)有固定費(fèi)用扣除方法。扣除的項(xiàng)目應(yīng)包括納稅人為獲得相應(yīng)收入而發(fā)生的費(fèi)用、撫養(yǎng)配偶及其子女的基本生活費(fèi)用和一些需 要特別扣除的費(fèi)用。同時(shí)，當(dāng)前對(duì)工資薪金所得８００元的法定扣除與２０年前確定的標(biāo)準(zhǔn)相同，顯然隨著個(gè)人收入的增長(zhǎng)，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，而且在執(zhí)行中一些 省市的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)有所提高。因此，對(duì)工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由８００元提高到１ ５００元是比較合適的。

　　４、關(guān)于稅率的調(diào)整，對(duì)于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目，可采用比例稅率，并可對(duì)一些高收入者采用加成征收；對(duì)于綜合征收的項(xiàng)目，可采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到有效調(diào)節(jié)收入的目的。但是，應(yīng)該減少稅率的級(jí)次，拉大稅率的級(jí)距，以簡(jiǎn)化稅制，達(dá)到照顧低收入者、調(diào)節(jié)高收入者的目的。

　?。?、解決個(gè)人所得稅的“逆征收”問(wèn)題，應(yīng)該從兩個(gè)方面來(lái)考慮：一是對(duì)個(gè)人所得稅制本身進(jìn)行改革。如提高工資薪金的起征點(diǎn)、降低起征稅率、擴(kuò)大稅率級(jí)距等都 有利于降低低收入者的負(fù)擔(dān)。二是強(qiáng)化對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅的征管。工薪階層收入來(lái)源少，應(yīng)繳稅金一般都是通過(guò)單位代扣代繳，偷漏稅問(wèn)題并不突出。高收入 者除工資薪金以外的收入來(lái)源多，監(jiān)控困難，存在嚴(yán)重的偷漏稅問(wèn)題。因此，在解決個(gè)人所得稅的“逆征收”問(wèn)題時(shí)，必須加大對(duì)高收入者的征管力度。

　?。?、進(jìn)行財(cái)稅體制改革，適時(shí)把個(gè)人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來(lái)源，把個(gè)人所得稅逐步納入中央稅體 系，符合稅制演變的總體趨勢(shì)。這樣做即有利于加強(qiáng)中央政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，又有利于有效地遏制偷漏稅行為的發(fā)生，可以更好地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，發(fā)揮 個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)應(yīng)注意到個(gè)人所得稅目前是地方稅的重要來(lái)源，將其納入中央稅應(yīng)分步驟、分階段進(jìn)行，要考慮對(duì)地方政府收入的影響。 可先把個(gè)人所得稅列為中央、地方共享稅，并逐步提高中央分享收入的比重。個(gè)人所得稅收入應(yīng)主要用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方的轉(zhuǎn)移支付。