構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度在我國面臨企業(yè)內(nèi)部和外部兩大難題，企業(yè)內(nèi)部是產(chǎn)權(quán)的界定，企業(yè)外部是平等的競爭環(huán)境。這兩大難題概括來講就是企業(yè)微觀基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控體系的關(guān)系問題，企業(yè)微觀運行機(jī)制必須有賴于宏觀調(diào)控體系的健全，而稅收是宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是影響企業(yè)外部平等競爭環(huán)境的重要因素。因此，要推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新改制，必須進(jìn)一步深化稅地改革，這是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的必要保證，也是實現(xiàn)公平競爭的有效途徑。

　　一、現(xiàn)行稅制不完善對創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的影響

　　1.稅制結(jié)構(gòu)不盡合理。流轉(zhuǎn)稅比重偏高，所得稅比重估低，稅收雙主體地位在實踐中未能體現(xiàn)出來，與市場經(jīng)濟(jì)條件下所得稅的調(diào)節(jié)功能不相符。1994年稅制改革后，流轉(zhuǎn)稅的比重上升至70％，其中增值稅為50％左右。所得稅比重則降為70％多一點，其它稅種比重不到9％。這種稅制結(jié)構(gòu)的形成固然與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收征管能力有關(guān)，但從我國企業(yè)的具體情況看，流轉(zhuǎn)稅比重偏高，使所得稅比重下降，企業(yè)所得稅實際上已不成為主體稅種，一些競爭性企業(yè)得不到平均利潤或利潤率很低，影響企業(yè)積極性，也難于發(fā)揮其內(nèi)在調(diào)節(jié)器的作用。

　　2.改革后的增值稅保稅范圍仍然較窄，且與營業(yè)稅平行征收，二者稅基截然分開，互不兼容，“高征低扣”的現(xiàn)象依然存在。由此帶來三個方面的問題：一是從事貨物生產(chǎn)經(jīng)營以及提供工業(yè)性勞務(wù)的企業(yè)與提供非工業(yè)性勞務(wù)的企業(yè)間稅負(fù)不平。二是增值稅鏈條不連續(xù)，造成應(yīng)納增值稅企業(yè)接受非工業(yè)性勞務(wù)不能正常抵扣稅款，而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，使增值稅公平稅負(fù)的中性原則受到扭曲，影響了企業(yè)的發(fā)展。三是對于有兼營和混合銷售行為的企業(yè)，需要特征收增值稅和營業(yè)稅的項目進(jìn)行認(rèn)定和區(qū)分，造成企業(yè)財務(wù)核算的諸多困難和不便。同時，由于現(xiàn)行增值稅尚屬生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不允許抵扣，既與國際上大多數(shù)國家實行的收入型或消費型增值稅不相符合，容易造成重復(fù)課稅，又不利于推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，而且使資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)稅負(fù)不平，對經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展不利。

　　3.企業(yè)所得稅稅制存在不盡完善之處，不利于企業(yè)的創(chuàng)新改制。概括起來主要有以下幾個方面：（1）內(nèi)外資企業(yè)仍分別執(zhí)行兩套稅制，客觀上對推行現(xiàn)代企業(yè)制度存在不利影響。由于各自的稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)各異，很難在同等的基礎(chǔ)上比較經(jīng)營成果，也難于實現(xiàn)稅負(fù)公平。而且目前在現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)中，不少都存在有外資的成分，因此在選用何種稅制上很難作出合理的選擇。（2）企業(yè)所得稅法律力度不強(qiáng)，立法層次、地位不高，與以法治稅、依法處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的要求不相適應(yīng)，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。（3）企業(yè)所得稅稅基的確定還不夠規(guī)范，應(yīng)納稅所得額的確定在很大程度上還未完全脫離企業(yè)財務(wù)制度，容易造成不同行業(yè)、企業(yè)之間稅基確定標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。同時伴隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中出現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收人如何征稅，企業(yè)兼并中的資產(chǎn)在稅務(wù)上如何處理，企業(yè)集團(tuán)如何納稅等，現(xiàn)行所得稅制尚無明確的規(guī)定和嚴(yán)格科學(xué)的管理辦法。（4）稅率不一致、稅負(fù)不平等、稅收優(yōu)惠政策較多且不統(tǒng)一的矛盾仍然較為突出。如為扶持企業(yè)發(fā)展，在一定期間內(nèi)仍保留了18％、27％兩檔全額累進(jìn)的低稅率，此外還存在著地區(qū)和行業(yè)之間的差別稅率，以及由各省、自治區(qū)、直轄市制定的眾多稅收優(yōu)惠政策，使不同性質(zhì)、行業(yè)、企業(yè)的稅負(fù)難于平等。（5）征管體制不夠科學(xué)，現(xiàn)行稅權(quán)劃分體制不能適應(yīng)創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。企業(yè)所得稅按企業(yè)行政級次劃分征管權(quán)限，強(qiáng)化了政府對企業(yè)的行政干預(yù)，不利于企業(yè)之間的相互參股、投資，影響市場機(jī)制的建立和企業(yè)之間的公平競爭，嚴(yán)重削弱了企業(yè)所得稅的調(diào)控功能。

　　4.資源稅單一與狹窄，不利于消除企業(yè)間競爭的不合理條件。資源稅是以各種自然資源使用及其級差收入為征稅對象的一種稅類。征收資源稅的目的，是盡可能調(diào)節(jié)企業(yè)間由于客觀因素造成的收益不同，使企業(yè)的利潤水平比較真實地反映企業(yè)主觀努力的成果，以利于企業(yè)在大體相同的外部條件下開展競爭。但我國現(xiàn)行的資源稅收，種類過于單一，調(diào)節(jié)面較窄，不利于企業(yè)競爭條件的合理化。具體表現(xiàn)為：其一，我國資源稅收僅限于狹義的資源范疇，即針對勞動對象（自然資源）征收資源稅，而對于人力資源、勞動資料資源等不征收資源稅，從而無法調(diào)節(jié)這些環(huán)節(jié)存在的不合理因素。其二，我國資源稅在對勞動對象（自然資源）進(jìn)行調(diào)節(jié)時，僅局限于礦產(chǎn)資源和土地資源，從而使調(diào)節(jié)面受到限制。其三。我國資源稅在對礦產(chǎn)資源和土地資源征收資源稅時，僅對幾種礦產(chǎn)資源開征資源稅（原油、原煤、天然氣、鹽），而對大量的礦產(chǎn)資源未開征資源稅。此外，對土地的轉(zhuǎn)讓、買賣也沒有征收資源稅。其四，我國已開征的幾種礦產(chǎn)資源稅，只限于對礦產(chǎn)資源的級差收入，為調(diào)節(jié)資源的有償占用。上述狀況，導(dǎo)致了使用與未使用、使用多與使用少、使用優(yōu)與使用劣等國有資源的企業(yè)之間稅負(fù)失平，苦樂不均。在客觀上不利于消除企業(yè)間不平等競爭條件，在一定程度上抑制了企業(yè)競爭機(jī)制的形成。

　　5.稅收覆蓋面存在缺口，無法緩解企業(yè)過重的社會負(fù)擔(dān)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要有完善、健全的社會保障體系作為后盾，以建立企業(yè)的用人機(jī)制和破產(chǎn)機(jī)制，實行減人增效和兼并破產(chǎn)。而現(xiàn)行稅制中，社會保障稅尚未開征，各種社會統(tǒng)籌的不規(guī)范和缺乏穩(wěn)定性，造成不同企業(yè)之間苦樂不均，嚴(yán)重影響了企業(yè)制度的創(chuàng)新。國有企業(yè)的種種包袱，歸根結(jié)底是由于我國社會保障體系發(fā)展滯后造成的。長期以來，我國的就業(yè)制度、公費醫(yī)療等社會福利制度以及離退休金、失業(yè)保險等社會保障制度同時發(fā)生作用。三種制度捆在一起，使國家的社會福利目標(biāo)、社會保障目標(biāo)只能通過就業(yè)一個手段去實現(xiàn)。國家的事由企業(yè)辦，這種體制運行的結(jié)果使企業(yè)非生產(chǎn)性人員隊伍日趨龐大，企業(yè)用于這部分員的工資、養(yǎng)老、醫(yī)療等開支，一般約占企業(yè)收入的30％一50％，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展資金逐年萎縮，并惡性循環(huán)。國有企業(yè)這些沉重的負(fù)擔(dān)，使其無法擁有與新興的三資企業(yè)、個體、私營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)相同的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，很大程度上阻礙著現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步向縱深發(fā)展。

　　二、深化稅制改革，加快企業(yè)制度創(chuàng)新的對策

　　1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步實現(xiàn)由目前“雙主體”結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。從稅制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長遠(yuǎn)考慮，應(yīng)適度降低流轉(zhuǎn)稅的比重，到2010年前，應(yīng)將流轉(zhuǎn)稅比重降至50％左右，所得稅比重提高至35％左右，財產(chǎn)稅等其它稅種比重調(diào)整到15％左右。這樣既能保持流轉(zhuǎn)稅廣稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管的中性原則；又能發(fā)揮所得稅對經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力強(qiáng)的優(yōu)勢。其實現(xiàn)形式應(yīng)從現(xiàn)行直接稅稅種的完善和征管的加強(qiáng)，以及開征新稅種等方面入手?？傊覈愔平Y(jié)構(gòu)最終轉(zhuǎn)向以所得稅為主體，不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，應(yīng)當(dāng)從長遠(yuǎn)著眼，分步驟加以實現(xiàn)。

　　2.以中性原則為宗旨進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅制。結(jié)合我國國情，借鑒。國際上的先進(jìn)經(jīng)驗，深化改革的重點應(yīng)放在三個方面：首先進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征收范圍，考慮到目前地方稅體系尚不健全，地方稅收入較少的現(xiàn)實情況，改革可分兩步進(jìn)行。第一步在近兩年內(nèi)，將目前矛盾較為突出，對增值稅鏈條連續(xù)性影響最大的交通運輸業(yè)和建筑安裝業(yè)改征增值稅。第二步是在“十五”期間或以后一段時期內(nèi)，將增值稅擴(kuò)大到除金融保險業(yè)以外的所有第三產(chǎn)業(yè)，使工業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動基本納入增值稅征收范圍，使其成為一個名符其實的發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的中性稅種。因增值稅擴(kuò)大征收范圍而減少地方收入的問題，可通過重新調(diào)整增值稅分成比例來解決。其次要逐步實行收入型或消費型增值稅。在近期內(nèi)，國家可選擇重復(fù)征稅和稅負(fù)較重的行業(yè)，如科技型與資源型產(chǎn)業(yè)，先行實施消費型增值稅試點，對企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅額可按折舊額所含稅額分次抵扣或在購進(jìn)時一次性抵扣，有利于推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)后勁，形成現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模并實現(xiàn)規(guī)模效益，對長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)增長有利。積累一定的經(jīng)驗后，再視其實施情況決定是否進(jìn)一步全面推廣。第三對消費稅的改革，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及消費水平的變化，對稅目稅率及時加以調(diào)整，有些稅目應(yīng)根據(jù)情況并入增值稅征收。另外從中長期目標(biāo)考慮，消費稅應(yīng)逐步由價內(nèi)稅向價外稅過渡，同時調(diào)整部分應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅環(huán)節(jié)，在零售環(huán)節(jié)征收，減輕生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　3.以公平、統(tǒng)一為目標(biāo)規(guī)范企業(yè)所得稅制。隨著企業(yè)改革進(jìn)程的加快，所得稅的作用和地位將會更加突出。針對當(dāng)前所得稅制改革中存在的一些問題，采取的措施應(yīng)主要包括：（1）加快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的步伐，體現(xiàn)不同所有制企業(yè)公平稅負(fù)，平等競爭的原則，建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制。（2）為在企業(yè)改革中建立起完備的稅收環(huán)境，應(yīng)當(dāng)抓緊所得稅的正式立法進(jìn)程，盡可能充實法律條文，改變目前稅收法規(guī)條文較粗，實施細(xì)則過細(xì)外加行政性紅頭文件的傳統(tǒng)做法，樹立稅法權(quán)威。（3）理順國家稅收制度與企業(yè)財務(wù)制度的關(guān)系，確定規(guī)范的所得稅稅基。首先要實現(xiàn)規(guī)范稅基與企業(yè)財務(wù)制度的脫鉤，稅基不能受企業(yè)財務(wù)制度所左右；其次，在完善新的企業(yè)所得稅制的基礎(chǔ)上，盡快建立獨立的所得稅會計制度，對企業(yè)應(yīng)稅收入、稅前扣除、應(yīng)納稅所得額進(jìn)行稅務(wù)處理。同時，適應(yīng)企業(yè)改革中出現(xiàn)的一些新形式，將包括各類投資收益應(yīng)納稅所得、財產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)交易、轉(zhuǎn)讓所得在內(nèi)的各種各類企業(yè)所得和利得納入統(tǒng)一征稅范圍，體現(xiàn)統(tǒng)一稅制的優(yōu)越性。（4）統(tǒng)一采用33％的固定比例稅率，取消目前實行的18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率以及逐步取消15％、24％與“兩免三減”等眾多的稅收優(yōu)惠政策，實行國民待遇原則。（5）完善分稅制體制。鑒于企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系劃分收入存在的種種弊端，可考慮將企業(yè)所得稅納入共享稅范圍，這樣有利于企業(yè)所得稅在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一與規(guī)范，削弱地方政府對企業(yè)所得稅的行政干預(yù)，扭轉(zhuǎn)企業(yè)在所得稅上對政府的依賴，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。

　　4.逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，消除企業(yè)間不平等的競爭環(huán)境。我國的資源稅可從兩方面加以擴(kuò)展完善：（l）擴(kuò)大一般資源稅的征稅范圍，將現(xiàn)行資源稅征收的對象，從原油、原煤、天然氣擴(kuò)展到對開采使用水利、森林等地上資源的企業(yè)和個人征收資源稅。與此同時，在確定資源稅稅負(fù)時，不僅要考慮調(diào)節(jié)級差收入，還要調(diào)節(jié)“絕對地租”部分的收入，似貫徹有償使用原則，從而讓使用與未使用國有資源的企業(yè)處于同一競爭環(huán)境下。（2）完善級差資源稅收，對現(xiàn)有的資源稅收，要完善對級差收入的調(diào)節(jié)，讓使用化等和使用劣等國有資源的企業(yè)處于同一競爭環(huán)境中。

　　5.盡快研究開征社會保障稅。長期以來，我國國有企業(yè)承擔(dān)著繁重的行政與社會職責(zé)，為國家分擔(dān)了本應(yīng)由政府或社會承擔(dān)的義務(wù)，造成企業(yè)負(fù)重難行。目前社會保障制度改革的滯后，直接制約著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。失業(yè)、醫(yī)療和養(yǎng)老保險三大難題的解決程度，與推進(jìn)企業(yè)改革的進(jìn)程關(guān)系較大。因此構(gòu)建新的社會保障體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必要條件。一方面要著力打破企業(yè)分配制度中存在的平均主義，營造科學(xué)合理的內(nèi)部運行機(jī)制。另一方面，要著力建設(shè)一個覆蓋全社會、功能齊全、保障有力的社會保障體系，以支撐整個現(xiàn)代企業(yè)制度的有效運轉(zhuǎn)，解除企業(yè)改革的顧慮和維護(hù)社會穩(wěn)定。稅收制度要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)立，加快開征社會保障稅，充分利用稅收“剛性”進(jìn)行征收，使得各種社會統(tǒng)籌問題得以規(guī)范。同時可以為建立社會保障體制提供充足、穩(wěn)定的財源。具體稅目可采取先征失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療等保險稅，再逐步擴(kuò)大征收其它社會保障稅。國際上較為成功的經(jīng)驗表明，整個社會保障費用中，政府一般承擔(dān)30％～40％，企業(yè)承擔(dān)35％～45％，個人承擔(dān)15％～25％，稅率的設(shè)置可按工薪收入減去法定減免項目的余額為計稅依據(jù)，采用15％一25％的彈性比例稅率。隨著企業(yè)改革的推進(jìn)，還可由財政建立社會救濟(jì)制度，以充實社會保障體系。這是市場經(jīng)濟(jì)國家早已通行的做法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的實際情況加以借鑒與應(yīng)用。