試點政策運行情況

　　2004年下半年，我省納入試點范圍的企業(yè)戶數(shù)7563戶，占全省一般納稅人企業(yè)總戶數(shù)的29.17％，占工業(yè)總戶數(shù)的63.25％。應繳增值稅為55.49億元，占全省增值稅收入的23.6%.六大行業(yè)發(fā)生新增固定資產(chǎn)投資46.16億元，占當年全省固定資產(chǎn)投資總額的3%，其中：設備投資19.6億元，僅占全省固定資產(chǎn)投資總額的1.3％。2004年共發(fā)生可抵扣的進項稅為3.17億元，其中：當年抵減陳欠增值稅0.18億元，退稅1.92億元，抵退稅合計2.1億元，占固定資產(chǎn)進項稅發(fā)生額的70％，有1.07億元留抵到2005年處理。

　　2005年上半年，認定八大行業(yè)試點戶數(shù)7587戶，其中：新增固定資產(chǎn)戶數(shù)1067戶，占試點總戶數(shù)的14.06％。新增固定資產(chǎn)（不含稅原值）15.1億元，其中：機器設備投資7.9億元。新增設備發(fā)生進項稅1.3億元，本期退抵稅合計1.3億元，其中抵扣欠稅0.23億元，退稅1.08億元。截止到2005年6月底，全省累計退抵稅3.4億元。其中，抵欠0.4億元，退稅3億元。

　　運行效果分析

　?。ㄒ唬氖芤嫘袠I(yè)的效果看，體現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟的良性互動

　　在黑龍江省現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)構成中，石油化工業(yè)、裝備制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是全省三大支柱產(chǎn)業(yè)，其工業(yè)產(chǎn)值占全省工業(yè)總產(chǎn)值的70％以上。從2004年下半年開始到2005年上半年，在累計抵退的3.4億元中，三大產(chǎn)業(yè)抵退額為3.1億元，占全省抵退總額的91.2%.雖然目前在增量法下抵退稅額較少，但從一定程度上緩解了我省骨干產(chǎn)業(yè)大規(guī)模技術升級所面臨的資金壓力，促進相關產(chǎn)業(yè)進入裝備技術全面升級的戰(zhàn)略調(diào)整階段，起到了涵養(yǎng)稅源作用。

　?。ǘ耐顿Y變化的態(tài)勢看，有效地驗證了增值稅的“中性”特征

　　由于黑龍江省大中型企業(yè)居多，歷史包袱重，民間小額投資少。而且投資項目的引進與開發(fā)，投資者主要考慮的是市場因素和投資回收期、預期利潤率等關鍵性問題，增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的稅負減輕并不能對投資起決定作用。如2004年，黑龍江省全社會固定資產(chǎn)投資完成1515.3億元，比上年增長22.1％，同比增長速度低于全國平均增長速度3.7個百分點。2005年上半年，全省城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資完成351.1億元，同比增長20.4％，仍低于全國平均增長率5個百分點。從試點企業(yè)看，2003年納入增值稅試點企業(yè)的購入可擴大抵扣增值稅的固定資產(chǎn)金額為98.4億元，而2004年企業(yè)僅購入固定資產(chǎn)44.1億元，反而比同期下降了55.2%.可見，增值稅所固有的“中性”特征，決定了增值稅轉(zhuǎn)型對投資的刺激是有限的，不應高估其對經(jīng)濟的影響。

　?。ㄈ脑圏c操作層面看，反映出稅制運行機制有待進一步完善

　　一是政策出臺的不確定性，使基層征管一線的稅務人員預期準備不足，影響了政策執(zhí)行效率。縱觀近年來增值稅的幾次改革，稅務執(zhí)法人員的業(yè)務輔導與政策出臺、政策的操作準備與實施期幾乎是同步開展的?；鶎佣悇諜C關在時間緊、任務重的情況下，很難保證質(zhì)量和效率?；鶎邮盏秸秸呶募?，往往是邊理解、邊請示、邊執(zhí)行，造成不同地區(qū)的稅務機關對同一政策產(chǎn)生不同的執(zhí)行效果。

　　二是稅收的宏觀調(diào)控與微觀運行不對稱。在試點運行中，基層征管部門反映最多的是手續(xù)繁雜、工作量大，以現(xiàn)有征管力量難以達到政策設計的目標要求。如由于行業(yè)認定標準復雜、難度大，抵退稅的計算復雜而繁瑣，征管人員既要對企業(yè)進行增量審核工作，又要對企業(yè)購進的可抵扣設備逐一進行現(xiàn)場查核，不僅增加基層征管工作量，使實際工作很難落實到位；也增加納稅人的計稅負擔，甚至主動放棄抵扣申請。筆者認為，稅制改革要充分考慮稅收政策執(zhí)行中的行政成本和納稅人的額外負擔，審核環(huán)節(jié)應盡量簡化，分清輕重緩急，以提高行政效率，保證征退稅渠道暢通。專業(yè)性較強的監(jiān)督檢查工作可借鑒其他國家的經(jīng)驗，委托專業(yè)部門進行。

　　三是企業(yè)日常經(jīng)營信息未納入稅源統(tǒng)計管理，征管基礎數(shù)據(jù)不完整。在目前稅收統(tǒng)計中，主要是對稅收任務完成情況及稅款提退統(tǒng)計，對稅源變化統(tǒng)計僅限于幾項重要指標匯總，其他大量的申報資料信息閑置無用。另外，對企業(yè)上報資料的真實性不能與其申報的相關數(shù)據(jù)進行交叉驗證，以致測算數(shù)據(jù)不準。這次增值稅擴大抵扣范圍試點，雖然備基層征收機關做了大量的工作，但未加分析篩選的企業(yè)上報數(shù)據(jù)存在明顯的“水分”，測算數(shù)據(jù)與實際發(fā)生數(shù)偏離較大，預計抵退稅額遠遠高于實際抵退數(shù)，在一定程度上影響了宏觀分析與決策。

　　全國推廣的幾點建議

　?。ㄒ唬╆P于推廣的時機與前期準備問題

　　通過對試點運行一年來的分析，由于增量抵扣法存在很多不足，在認定范圍和操作程序方面還有待進一步規(guī)范，一些深層次的矛盾還沒有完全暴露出來，現(xiàn)階段不宜在全國鋪開，試點期確定兩年磨合期為宜。從我省試點集中反映的情況看，在全國推廣前，應著重做好兩項準備工作：

　　一是完善、升級征管綜合軟件。正在運行的征管綜合軟件，核減欠稅只有兩種方式，一是企業(yè)完稅；二是核銷企業(yè)欠稅的呆死賬，缺乏進項稅直接抵扣欠稅的操作模塊。針對此類技術問題，在試點運行的前期階段，黑龍江省國稅局專門開發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定管理信息系統(tǒng)》，該系統(tǒng)采用ACCESS數(shù)據(jù)庫，使用ASP作為編程語言，通過IE瀏覽器以網(wǎng)頁的形式進行各種操作。系統(tǒng)包括企業(yè)認定、年度內(nèi)各月應繳、退稅審批、數(shù)據(jù)查詢、系統(tǒng)管理五大功能模塊，基本涵蓋了對納入擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)實施電子化管理的全過程，運行一年來效果較好，具有一定的推廣價值。

　　二是統(tǒng)一要求基層征管機關做好基礎數(shù)據(jù)積累和業(yè)務準備。試點在全國鋪開前，為了解決好數(shù)據(jù)測算不準的問題，應事先對企業(yè)相關數(shù)據(jù)進行精確統(tǒng)計。如對行業(yè)范圍內(nèi)固定資產(chǎn)投資額的歷史數(shù)據(jù)進行動態(tài)分析，不能完全按企業(yè)上報數(shù)作為測算依據(jù)。還應對預期從事抵扣審核的專業(yè)人員進行前期輔導，使前臺人員準確地把握政策和操作要領。同時，也應從制度上限定抵退時限，切實提高辦稅效率。

　　（二）關于試點行業(yè)范圍問題

　　1.規(guī)范試點行業(yè)標準及范圍?？紤]到目前選擇的八大行業(yè)與現(xiàn)有的稅收統(tǒng)計口徑不一致。為了解決各地區(qū)因數(shù)據(jù)來源渠道不同而出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真的問題，建議將試點行業(yè)范圍納入現(xiàn)有的稅收統(tǒng)計體系。如《增值稅收入分項目分企業(yè)類型收入情況表》中，按企業(yè)類型劃分制造業(yè)、采礦業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、其他行業(yè)5個大類，制造業(yè)大類內(nèi)又劃分20個小項。試點期間，將行業(yè)范圍歸并到上述類型之后，可以利用現(xiàn)有的稅收統(tǒng)計資料分析運行效果，便于數(shù)據(jù)間的歷史可比，這樣試點在全國鋪開后，便于規(guī)范操作，減少基層國稅機關的認定工作量。

　　2.適當擴大試點行業(yè)范圍。近年來隨著經(jīng)濟的發(fā)展，電力、煤炭行業(yè)發(fā)展相對滯后，越來越成為制約經(jīng)濟快速發(fā)展的瓶頸，同時，電力、煤炭行業(yè)稅負偏高，加之改造任務重，歷史包袱重，更需進一步支持和發(fā)展。因此，根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在現(xiàn)有稅收分企業(yè)類型統(tǒng)計的框架內(nèi)，應將這兩個行業(yè)納入試點范圍。

　　3.對有條件的試點地區(qū)，可以嘗試全行業(yè)抵扣。對地方財力允許的地區(qū)，應選擇產(chǎn)業(yè)比較單一的城市實行全行業(yè)抵扣，既不影響全局，又可以為全國推廣提供成型的經(jīng)驗。經(jīng)過調(diào)查，筆者認為在以石油采掘業(yè)為主的大慶市實行全行業(yè)試點比較可行。經(jīng)初步統(tǒng)計，2004年大慶市納入增值稅抵扣范圍的六大行業(yè)機器設備投資為12億元，可抵扣進項稅2億元，而大慶油田（含管理局）機器設備投資高達26億元，可以抵扣進項稅4.4億元，依照《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》（財稅字[2000]32號）關于“提供生產(chǎn)性勞務，可憑勞務提供方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣”的規(guī)定，可以抵扣進項稅2.2億元。因此，如果大慶市所有工業(yè)企業(yè)實行新購進機器設備允許抵扣增值稅進項稅額，全市可以抵扣進項稅4億元，僅占大慶市2004年全年增值稅收入的2％，其中：影響中央級收入3億元，影響地方收入1億元，所以大慶市全面實施擴大增值稅抵扣范圍政策不會對當?shù)刎斦休^大的影響。而且通過大慶市全面的推行，可以為區(qū)域性增值稅轉(zhuǎn)型提供較好的經(jīng)驗，為全面推行擴大增值稅抵扣范圍試點面，直至全國推開提供借鑒與參考。

　?。ㄈ╆P于抵扣方法問題

　　1.增量法雖然保證了財政收入的穩(wěn)定，但對經(jīng)濟運行的副作用十分明顯：一是受益企業(yè)范圍小。二季度，我省擴大增值稅抵扣范圍試點企業(yè)累計應繳增值稅額24.7億元，上年同期累計應繳增值稅額26.5億元，減少1.8億元，總體上看沒有增量；試點企業(yè)總戶數(shù)為7587戶，其中有增量企業(yè)的戶數(shù)僅為1102戶企業(yè)，占試點總戶數(shù)的14.52％；既有增量又有固定資產(chǎn)進項稅發(fā)生額的企業(yè)588戶，占試點企業(yè)總戶數(shù)的7.8％，增量額僅為O.44億元。

　　二是加重了部分企業(yè)的負擔。增量抵扣法下，相當一部分企業(yè)尤其是國有老企業(yè)，因無增量或增量不足而形成大量的留抵待扣稅額。但固定資產(chǎn)折舊少計后，直接體現(xiàn)在當期企業(yè)所得稅的增加。這不但使無增量或增量小的企業(yè)不能享受到新型增值稅試點的實惠，反而增加了企業(yè)負擔。

　　2.實行增量法向全額抵扣法過渡，地方財力完全可以承受。據(jù)統(tǒng)計，全省2005年上半年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅193億元，實現(xiàn)稅收增量14億元，上半年抵扣1.3億元，占增量的9.3％，占全省上半年地方財政收入總額的0.77%.據(jù)專家預測，在全額抵扣法下，東北三省2005年可抵扣15億元，這一規(guī)模均在三省地方財力允許的范圍內(nèi)。

　　3.由審核退稅方式向企業(yè)自主核算、自行抵扣方式轉(zhuǎn)變。對試點行業(yè)實行全額抵扣以后，允許企業(yè)在取得固定資產(chǎn)進項稅認定的當期直接抵扣銷項稅額。這樣不但可以提高資金運行效率，也簡化了辦事手續(xù)。當增值稅轉(zhuǎn)型在全國推開時，實行固定資產(chǎn)進項稅額直接抵扣辦法。

　　（四）關于退稅資金的保證問題

　　由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，試點在全國推行后，對市、縣、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的財力產(chǎn)生影響。一些地區(qū)因稅源單一、財力有限，可能會產(chǎn)生退稅不及時、不到位的問題。為此，可借鑒黑龍江省的做法，由省國稅局與省財政廳和國庫聯(lián)合發(fā)文，退稅資金先統(tǒng)一由省級財政墊付，然后定期進行分級清算，確?；鶎油硕惞ぷ黜樌归_。