摘要：增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實際稅收負擔有所不同，對國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展分別產(chǎn)生投資需求拉動效應、經(jīng)濟結構調(diào)整效應、通貨膨漲刺激效應、稅收累退效應。當前應采取“有增有減、增減結合，保持稅負不變”的稅收政策組合。

　　宏觀經(jīng)濟形勢的變化，使得我國稅制結構的主體稅種——增值稅的轉(zhuǎn)型研究已經(jīng)進入了成熟的階段。在增值稅轉(zhuǎn)型研究中更多的是從增值稅有利于促進投資和消除重復征稅的角度進行的，對于增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定的增長考慮得似乎不夠。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型對投資與經(jīng)濟增長的影響

　　增值稅對經(jīng)濟的促進作用，主要在于消除重復征稅，有利于促進專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有利于實現(xiàn)市場機制下的稅收中性。但是，增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實際稅收負擔有所不同，進而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國民經(jīng)濟的增長。

　　以下表的計算為例，來分析不同類型的增值稅的實際稅收負擔水平。（表見《揚州大學稅務完學報》2001年第2期第20頁）

　　從上表可以看出，盡管國內(nèi)生產(chǎn)總值一樣，法定稅率一樣，年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣，但由于增值稅的類型不一樣，造成企業(yè)的實際稅收負擔不一樣。在這里需要說明的是，年存貨增加與年固定資產(chǎn)增加額之和等于年投資增加額。相比較而言，消費型增值稅投資越多，實際稅收負擔率越低，投資越少實際稅收負擔率越高，投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅投資越多，實際稅收負擔率越高，投資越少實際稅收負擔率越低，投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負擔水平處于中央。這樣隨著投資的變化，當投資增加或減少 時，稅收負擔率不同，從而對經(jīng)濟增長的影響也是不一樣的。投資與實際稅收負擔率之間的關系可用投資稅收彈性來說明，主要表示稅收水平的變化對投資的影響；經(jīng)濟增長與稅收負擔率之間的關系可用稅收收入彈性來說明，主要表示隨著經(jīng)濟的增長，稅收收入將怎樣變化。

　　設投資增加額△I=VP+FP，VP=m △I，則FP=（1-m）△I ，m為流動資產(chǎn)投資占總投資的比重，邊際消費傾向為C，按照乘數(shù)理論，國民收入增加額△GDP=△I /（1-C），（這里不考慮引致稅收的問題）稅收增加額為△T，投資稅收彈性EI=△I/△T×T/I，稅收收入彈性EGDP= △T /△GDP×GDP / T.按此定義計算各種類型增值稅的投資稅收彈性和收入稅收彈性如下表。（表見《揚州大學稅務完學報》2001年第2期第21頁）

　　由上表可以看出，在投資增加相同的時候，投資稅收彈性E生產(chǎn)型＜E收入型＜E消費型，說明消費型增值稅對投資的刺激程度最高。投資稅收彈性受投資結構的影響（投資結構上，m越小說明固定資產(chǎn)投資越大），相對于三種類型的增值稅來說，m越小，E消費型> E收入型>E生產(chǎn)型，當m增大時，生產(chǎn)型增值稅的刺激作用也逐漸增大，消費型增值稅對投資的刺激作用基本不受投資結構的影響，收入型增值稅受固定資產(chǎn)折舊方法的影響。在這里，也可以看出，隨著投資的增加，經(jīng)濟在迅速增長，稅收收入也在增加，但是，增加的幅度△T低于國民收入的增加幅度△GDP.因為EGDP消費型＜EGDP收入型＜EGDP生產(chǎn)型，說明消費型增值稅的稅收收入隨著國民經(jīng)濟的增長，增加的幅度最低。根據(jù)上述分析，我們可以得出結論：

　　從總量上看，各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，消費型增值稅推進投資增長的作用最大，而且特別有利于促進固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進投資增長的作用最小，而且僅有利于存貨投資的增加。增值稅轉(zhuǎn)型形成對投資需求的拉動效應，其現(xiàn)實意義是增值稅盡快轉(zhuǎn)型能較好地適應當今世界科技發(fā)展迅速、資本有機構成加快的投資發(fā)展趨勢。

　　從對行業(yè)投資的刺激上看，消費型增值稅特別有利于促進資本密集型行業(yè)（固定資產(chǎn)投資多）和勞動密集型行業(yè)（存貨投資多）投資的增長膨脹，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業(yè)投資。這說明實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動力就業(yè)，這對于我國解決溫飽問題以后面臨的首要問題——就業(yè)問題的解決也是有益的。增值稅轉(zhuǎn)型形成對經(jīng)濟結構的調(diào)整效應。

　　從經(jīng)濟周期的角度看，在經(jīng)濟出現(xiàn)逐步下降的時候，消費型增值稅的推進投資的作用，可以起到保護投資，刺激經(jīng)濟增長的作用。在經(jīng)濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實際上，在資本有機構成越來越高的經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長愈快，固定資產(chǎn)投資愈多，消費型增值稅也就越刺激投資的膨脹。增值稅轉(zhuǎn)型形成對通貨膨脹的刺激效應。為了保證經(jīng)濟的長期穩(wěn)定增長，我們不能不對消費型增值稅刺激投資膨脹的影響予以足夠的重視和充分的研究。

　　從國家取得收入的角度上看，消費型增值稅的稅收收入具有較強的累退性，有可能造成國家收入的下降和宏觀調(diào)控能力的削弱。增值稅轉(zhuǎn)型形成對稅收的累退效應。

　　總之，增值稅轉(zhuǎn)型在促進經(jīng)濟增長方面具有較大的優(yōu)勢，但是在保證國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展方面，需要我們做出謹慎的研究。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策研究

　　國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展的基礎是物價的基本穩(wěn)定和經(jīng)濟的持續(xù)增長。實現(xiàn)國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策首先在于對物價穩(wěn)定與經(jīng)濟增長目標優(yōu)先度的選擇。在調(diào)控的目標上，實行“保持物價穩(wěn)定優(yōu)先，兼顧經(jīng)濟增長”目標，把物價穩(wěn)定放在第一位，以物價穩(wěn)定促進供求結構的合理化，進而促進經(jīng)濟增長。理由是：

　　1.在處理物價穩(wěn)定與經(jīng)濟增長的關系時，我們可以從臺灣和韓國的宏觀調(diào)控目標的策略選擇上進行借鑒。臺灣、韓國的經(jīng)濟發(fā)展實踐證明：只有堅持物價穩(wěn)定，才能促進經(jīng)濟增長。而拉美國家的經(jīng)濟發(fā)展實踐又證明：一味的堅持經(jīng)濟增長，甚至以犧牲物價幣值穩(wěn)定來換取經(jīng)濟增長的目標，其結果只能是陷入通貨膨脹的泥沼不能自拔，經(jīng)濟也陷入停滯狀況（邱崇明《發(fā)展中國家（地區(qū)）通貨膨脹比較研究》）。持續(xù)多年的高經(jīng)濟增長已經(jīng)使我國的經(jīng)濟走上了新的臺階。經(jīng)濟增長的目標不應永遠處于我國的宏觀調(diào)控首要目標位置。據(jù)世界銀行計算，從1979年-1995年，中國潛在的經(jīng)濟增長率為9.1%.我國近年來的增長率大體上也維持在8%以上，這說明我國的經(jīng)濟增長已經(jīng)實現(xiàn)了較高的增長水平。在保持適當?shù)慕?jīng)濟增長的同時，必須把經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展放在首要地位，否則，就有可能欲速則不達。

　　2.物價的不穩(wěn)定已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的大敵。通貨緊縮會引起經(jīng)濟的衰退，通貨膨脹也會影響經(jīng)濟的發(fā)展。通常人們認為，物價指數(shù)保持在3%-5%之間，是能夠為人們所接受的，也是有利于經(jīng)濟增長的。在我國近年來的物價指數(shù)連年下跌的情況下，應考慮我國的物價指數(shù)恢復至1%-3%的水平，阻止物價下跌的趨勢。而當物價指數(shù)恢復至合理水平時，就應該保證物價的穩(wěn)定以防通貨膨脹的發(fā)生。

　　目前我國的物價指數(shù)基本維持在3%左右，正是經(jīng)濟發(fā)展的良好時期。稅收政策調(diào)控經(jīng)濟的目標也應該確定為促進物價穩(wěn)定和經(jīng)濟增長，把物價穩(wěn)定放在第一位。

　　第二，我國物價不穩(wěn)定的根本原因是國民經(jīng)濟結構的不合理。從供求結構和總量方面看，引起物價不穩(wěn)定的原因無外乎兩個方面，一是貨幣供應，二是供求結構和供求總量。從貨幣供應的角度看，我國的貨幣供應量增長速度一直維持較高的水平。據(jù)北京國民經(jīng)濟研究所提供的有關資料表明：由于國家采用增加貨幣供應量的方法拉動經(jīng)濟，近年來貨幣的供應量不斷增加，M1基本上維持在18%左右。這已經(jīng)遠遠超過了國民經(jīng)濟的增長速度，事實上中央銀行在擴大貨幣供應量的政策上也是有所顧忌，采取的穩(wěn)健的貨幣政策以求得拉動經(jīng)濟增長和物價的上升，但效果并不明顯。這說明我國的通貨緊縮的趨勢并不是貨幣供應量的縮小造成的。  按照馬克思的社會必要勞動時間理論的第二含義（姜啟渭《對馬克思社會必要勞動時間雙重含義問題的再探討》，《經(jīng)濟評論》1999.6）：社會必要勞動時間，即社會總勞動按社會需要的比例應該分配到某一生產(chǎn)部門的勞動時間，是這個勞動量決定這個部門的總價值。而用這個部門的生產(chǎn)的商品總量來分攤這個總勞動、總價值，就得出單位商品的勞動量和價值量。這說明某個產(chǎn)業(yè)部門商品的價值與社會總勞動在各個部門之間的分配有關，分配的標準是社會的需要。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)實經(jīng)濟中，由于經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，存在著生產(chǎn)效率高的部門，也存在著生產(chǎn)效率低的部門，它們之間的商品交換會因生產(chǎn)效率高低的變化引起社會總勞動在各個部門之間的分配的變化，從而引起各個部門商品價值的變化，進而因商品交換引起一般物價水平的變化。

　　長期以來，我國的經(jīng)濟增長與物價穩(wěn)定之間的關系基本上呈現(xiàn)出正相關的態(tài)勢。然而近幾年經(jīng)濟增長與物價穩(wěn)定之間的關系耐人尋味。一方面經(jīng)濟表現(xiàn)出較高的增長，另一方面，物價指數(shù)卻連年下降，甚至出現(xiàn)負增長，有人甚至對國內(nèi)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性產(chǎn)生懷疑。其實原因就在于我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)到了一個新的水平，產(chǎn)業(yè)結構已經(jīng)不能順應生產(chǎn)力發(fā)展的要求。

　　90年代后期，我國面臨的國際國內(nèi)形勢發(fā)生了兩個重要變化。一是國內(nèi)消費品市場短缺時代結束，我國長期存在的需求拉動型價格上漲不復存在；在產(chǎn)品短缺時代，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中關注的主要是產(chǎn)量，成本和質(zhì)量是次要的，企業(yè)的增長方式是以規(guī)模擴張的粗放型經(jīng)營，在集約型經(jīng)濟增長方式過渡的歷程中，無效的大量供給造成了存貨和庫存的積壓，形成了物價下跌。二是亞洲金融危機發(fā)生，產(chǎn)業(yè)結構與我國相近的周邊國家貨幣大幅度貶值，對我國的大宗勞動密集型產(chǎn)品出口構成威脅，我國產(chǎn)品價格下跌是對國際國內(nèi)形勢變化的合理反映。所以國民經(jīng)濟結構的不合理是影響國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的結構性原因。

　　第三，有人認為我國的失業(yè)率較高證明我國的資源沒有充分利用，因而提出拉動需求的經(jīng)濟增長策略是缺乏依據(jù)的。我國是一個人口和勞動力大國，沒有實現(xiàn)充分就業(yè)并不能說明經(jīng)濟增長的潛力沒有發(fā)揮，在改革的前20年中，基礎設施和農(nóng)業(yè)發(fā)展的滯后一直是我國的經(jīng)濟增長的瓶頸，這一基本形勢不能搞錯，一味運用擴張政策拉動需求實現(xiàn)所謂的"充分就業(yè)"，就會造成通貨膨脹永無寧日的發(fā)生。從1998年以來，我國在宏觀經(jīng)濟政策上采取了一系列的財政、貨幣政策，包括實行利率放開、擴大貨幣供應量、多次降低存貸款利率、放開對銀行信貸額度的控制、采取政府增加公債的辦法啟動內(nèi)需，起到了一定的作用，經(jīng)濟出現(xiàn)回升，物價也由負增長轉(zhuǎn)為正數(shù)，2000年達到了0.3%左右。于是許多人據(jù)此判斷，我國國民經(jīng)濟出現(xiàn)了平穩(wěn)發(fā)展的新拐點。我認為，這一切可能都是一種表面現(xiàn)象，因為在我國，靠政府投資拉動經(jīng)濟的辦法是有局限性的。單純依靠這種政策，可以在短期內(nèi)促進經(jīng)濟增長，但很難保證有效率的長期經(jīng)濟增長，說不定會造成新的通貨膨脹。1.我國政府預算的債務依存度已經(jīng)很大，靠財政赤字進行的投資力度不可能再有大的增加，一個國家的經(jīng)濟增長也不可能長期建立在靠政府投資進行的基礎設施建設的基礎上；2.政府投資的效率難于提高也是一個客觀的現(xiàn)實，而且政府投資有可能產(chǎn)生某種"擠出效應"，減少民間的有效投資，為了彌補增大的財政開支有可能增加加大稅收的壓力，會抑制民間擴大投資的積極性；3.即使是政府投資有利于改變供求結構的一部分，但能夠促進自動地創(chuàng)造有效需求的有效供給并不能有效地增加，從而不能形成長期的經(jīng)濟增長。因此為了實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，除了實行擴張性的需求政策（當然包括稅收政策）外，應把更多的注意力放在"供給方面"去，特別是解決“供給的結構”，以有效的供給促進需求的增長，從而促進經(jīng)濟增長。

　　第四，為了達到調(diào)整供給結構，實現(xiàn)物價穩(wěn)定和經(jīng)濟增長的目的，保證經(jīng)濟的長期穩(wěn)定發(fā)展，我認為應該實行“有增有減、增減結合，保持稅負不變”的稅收政策組合。所謂“有增有減、增減結合，保持稅負不變”的稅收政策組合，就是在稅收政策調(diào)節(jié)的目標上應堅持促進供給結構優(yōu)化，保證物價穩(wěn)定第一位目標的實現(xiàn)。為此：

　?。ㄒ唬┰诙愂肇摀乃缴媳３植蛔?，以適應當前財政收入緊張的形勢和產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的需要。從我國的稅收負擔總水平看，雖然預算內(nèi)的稅收總額占GDP的比重較低，1996年已經(jīng)下降到10.07%；考慮到我國的稅外收費的特殊情況，就我國具有稅收和準稅收的政府稅外收費的總規(guī)模來看，呈現(xiàn)出居高不下的態(tài)勢。從1987年到1996年基本上都維持在24-25%左右；就稅收本質(zhì)的來源與國民經(jīng)濟價值之間的關系看，我國目前的剩余價值總量占GDP的比重一般為31-33%左右，也就是說寬口徑的稅收負擔已經(jīng)占到剩余價值總量的60%左右，雖然沒有足夠的證據(jù)說明留給企業(yè)和個人一定的收入要比40%更高，才有利于企業(yè)和個人的發(fā)展和生活的提高，但顯然國家拿走的部分不應該超過剩余價值的總量，也就是說稅收的規(guī)模不應該超過GDP的31-33%；就我國與發(fā)展中國家的稅收規(guī)模比較來看，有資料表明（曾國祥、劉佐主編《稅收學》，中國稅務出版社出版），在人均GDP約為8625美元以上的22個高收入國家中，其平均稅收負擔率為36.6%，平均非稅負擔率為5％，合計總體稅負為41.6%；在人均GDP 695美元以下的5個低收入國家中平均稅收負擔率為18.2%，平均非稅負擔率3.7，合計21.9%.因此從整體稅負上講，我國的總體稅負不宜增加。換一個角度說，我國的財政形勢也決定了我國目前的總體稅負不能減少，否則就有可能造成新的財政困難。

　　（二）在稅制結構上保持以消費型增值稅為主體的稅制結構，加強二級商品稅制的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮；在稅種、稅率、稅收有增有減，增減結合。目的是在充分發(fā)揮消費型增值稅刺激投資增長的同時，運用二級商品稅制積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，以產(chǎn)業(yè)結構的合理化促進經(jīng)濟的增長。

　　1.盡快建立以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結構。

　　建立以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結構，一方面是促進供求結構的合理化的要求。盡快實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅既有利于有機構成不同的企業(yè)之間的公平競爭和產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化，又有利于鼓勵企業(yè)進一步增加投資需求；而二級商品稅制特別是消費稅，既為投資的增加提供了資本供應，又在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構合理化的調(diào)節(jié)。另一方面也是研究實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的同時，有可能出現(xiàn)通貨膨脹的要求。據(jù)有關研究人士預測：2000年在現(xiàn)有范圍內(nèi)進行增值稅轉(zhuǎn)型，將有284.39億元的稅式支出〖ZW（4〗 陸煒、楊震《中國增值稅轉(zhuǎn)型可行行實證分析》，《稅務研究》2000年11期?！糧W）〗，因此實行轉(zhuǎn)型對于刺激投資有一個門檻效應。這對于當前的經(jīng)濟形勢是有利的。但是實行消費型增值稅還有一個引致稅收的問題。由于實際稅負的下降，對投資膨脹的利益驅(qū)動是十分巨大的。通過二級商品稅制的調(diào)節(jié)作用，可以實現(xiàn)“供給會自動的創(chuàng)造需求”的目標。為此，在利用增值稅轉(zhuǎn)型間接減稅的同時，必須十分重視二級商品稅制的研究。具體思路主要有以下幾點：

　　第一、擴大消費稅的征收范圍，對高檔消費品和高檔消費行為提高稅率，增加高消費人群對全國財政的貢獻，對某些已經(jīng)不屬于高消費的產(chǎn)品和行為減低稅率或停止開征消費稅，既有利于增大消費稅的調(diào)節(jié)力度，又有利于增加高素質(zhì)勞動的供給和儲蓄的增加。例如將高爾夫球、保齡球、桑拿按摩、高級美容、娛樂性射擊等高消費服務項目以及高檔音箱、高檔攝像器材、高級滋補品、一次性筷子等納入消費稅征收范圍；取消對普通化妝品、護膚護發(fā)品、汽車輪胎、散裝啤酒等項目的征稅；以適應國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。

　　第二、擴大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。如對水資源和森林資源課征資源稅有利于促進資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢方面轉(zhuǎn)化。

　　第三、繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權。

　　第四、土地增值稅作為一個單一的限制房產(chǎn)開發(fā)和消費的稅種，應在當前的情況下，與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣，及時停征，但保留土地增值稅的重新開征權。保留土地增值稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權的目的是為了保證稅收政策的相機抉擇的機制。

　　第五、為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，縮小營業(yè)稅的開征范圍，將大部分由營業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍，轉(zhuǎn)為征收增值稅。

　　2.促進供給，調(diào)節(jié)社會公平，促進供求平衡

　　在調(diào)節(jié)供求結構的同時，還要注意實現(xiàn)總供求的平衡，以有效的總供給實現(xiàn)有效的總需求。為此，一是增加對個人所得、收入財產(chǎn)的調(diào)節(jié)稅種。如盡快開征遺產(chǎn)稅，開征的目的既調(diào)節(jié)了收入，解決社會分配不公的問題，又有利于鼓勵人們加快消費，促進需求增長。在當前我國物價指數(shù)較低的情況下，還可以實現(xiàn)物價指數(shù)的上升，起到穩(wěn)定物價的作用。二是減少企業(yè)所得稅的稅收負擔，促進企業(yè)投資的增加，有利于促進供給增加，促進經(jīng)濟增長。三是加強農(nóng)村費稅改革，減輕農(nóng)民負擔，增加農(nóng)民收入水平，促進農(nóng)民消費水平的提高。

　　3.在出口退稅和稅收優(yōu)惠方面

　　外向型經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)成為我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的戰(zhàn)略取向，促進出口的稅收政策也是實現(xiàn)物價穩(wěn)定和經(jīng)濟增長的重要方面。為此，一是加大出口退稅的力度，促進產(chǎn)品出口。二是對出口退稅的機制進行改革，堅決實行零稅率，實現(xiàn)退稅率與征收率的統(tǒng)一，實行“征退合一”，消除騙稅的利益驅(qū)動。

　　與此同時，還要實行有效的稅收優(yōu)惠政策。采取多管齊下的稅收優(yōu)惠措施，促進技術進步。對西部實行普惠制，促進外資、內(nèi)資向西部的轉(zhuǎn)移。