在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，運(yùn)用鄧小平同志建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義理論為指導(dǎo)，對(duì)進(jìn)一步搞好財(cái)稅體制改革，建立符合中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行的財(cái)稅體制，加強(qiáng)和完善中央的宏觀調(diào)控能力及體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展意義非同一般；同時(shí)對(duì)合理劃分稅種和確定稅率，實(shí)行分稅制，進(jìn)一步理順中央和地方的分配關(guān)系，體現(xiàn)公平稅負(fù)、公平竟?fàn)幍脑瓌t，規(guī)范管理統(tǒng)一稅法，樹立稅法的權(quán)威性，促進(jìn)我國稅收管理與國際稅收管理的交流和接軌意義重大。事實(shí)表明：要充分發(fā)揮稅收的職能作用，必須建立一個(gè)“效率、公平、穩(wěn)定、增長(zhǎng)、管理”的理想稅制，必須有一個(gè)正確的治稅指導(dǎo)思想，提升地方稅收征管水平，這樣，才能達(dá)到合理組織收入，促進(jìn)生產(chǎn)，調(diào)節(jié)生產(chǎn)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期目的。下面，就我國實(shí)施分稅制后，加強(qiáng)地方稅收征管對(duì)策及其意義進(jìn)行探討，談點(diǎn)淺見于大家商榷。

　　一、分稅制在我國的實(shí)施基本情況

　　分稅制是在中央與地方之間劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上，以稅種來劃分中央與地方的財(cái)政收入，最大限度地確保中央財(cái)政收入，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，縮小地區(qū)差別而在我國近年來實(shí)施的一種稅務(wù)制度。建國以來，我國的稅制從創(chuàng)建到幾次改革，經(jīng)歷了曲折起伏的歷程，黨的十三大后，根據(jù)我國的國情及國際經(jīng)濟(jì)形式的變化，為使我國稅制逐步與國際慣例接軌，提出了我國財(cái)稅體制改革的總趨勢(shì)是：在合理劃分中央和地方財(cái)政收支范圍的前提下實(shí)行分稅制。

　　分稅制作為稅收管理體制的一種形式，是按照各項(xiàng)稅收本身的特征如稅源狀況、稅種、稅目的影響程度，稅收征管效應(yīng)等來劃分中央和地方政府的稅收收入以及稅收管理權(quán)限，以此建立中央和地方政府各自相對(duì)獨(dú)立的稅收體系，穩(wěn)定上下級(jí)政府之間的稅收分配關(guān)系?？偠灾?，分稅制就是要解決兩方面的問題，一是要?jiǎng)澐稚舷录?jí)政府之間的收入范圍；二是要?jiǎng)澐稚舷录?jí)政府之間的稅收管理權(quán)限。主要有稅收的立法權(quán)、解釋權(quán)、調(diào)整權(quán)和減免權(quán)。因此，只有建立科學(xué)、合理的稅制體系，才能更好地推進(jìn)分稅制改革，充分發(fā)揮稅制改革的作用，從而建立一個(gè)統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制，合理財(cái)權(quán)、理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入，提高征管效益，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。同時(shí)，我們還必須理解分稅制在我國的實(shí)施具有如下幾個(gè)方面的特征：一是分稅制應(yīng)和特定的稅收制度聯(lián)系在一起，即實(shí)行分稅制要求有穩(wěn)定合理的稅收體系作基礎(chǔ)。如果稅收體系不穩(wěn)定，會(huì)影響分稅制的個(gè)體實(shí)施，如果國家的財(cái)政收入有相當(dāng)大部分來自其他形式，那么這種分稅制就毫無意義；二是分稅制的標(biāo)準(zhǔn)只能是稅收自身特征，即稅種、稅源狀況，稅收征收管理效應(yīng)等。分稅制應(yīng)按稅收自身特征的不同可采取不同的形式。目前，世界上實(shí)行分稅制的國家主要有兩種形式：①一種是劃分稅種的形式，即把一部分稅種劃分給中央政府，把另一部分稅種劃分給地方政府，這是世界大多數(shù)國家采取的辦法。我國目前實(shí)施的分稅制正是這種形式。②另一種是采取稅率分享的形式。它是根據(jù)對(duì)總稅源或某種稅源采取比例分享的方法劃分收入，而不劃分中央稅源和地方稅源，中央和地方共享稅源的分配比例。由于分稅制具有以上一些特征，因此，實(shí)行分稅制對(duì)強(qiáng)化稅收征收管理等方面能發(fā)揮積極的作用。

　　二、實(shí)施分稅制后如何加強(qiáng)地方稅規(guī)范管理的對(duì)策

　　分稅制已于1994年1月1日正式出臺(tái)，筆者認(rèn)為，全面實(shí)施地方稅的規(guī)范管理，必須穩(wěn)步推進(jìn)，分步實(shí)施，抓好各方面的配套工作，逐個(gè)清除現(xiàn)存的諸多制約因素，否則，就不可能有全面意義上的地方稅規(guī)范管理?！巴鈬慕?jīng)驗(yàn)可以借簽，但是絕對(duì)不能照搬”，一切都要從實(shí)際出發(fā)，從我國的國情出發(fā)。實(shí)施分稅制后，應(yīng)如何加強(qiáng)地方稅的規(guī)范管理呢？其對(duì)策是什么？筆者認(rèn)為應(yīng)從如下著手：

　?。ㄒ唬┮髲埰旃牡刈ザ惙ㄐ麄髀鋵?shí)工作。抓好地方稅法規(guī)的宣傳、解釋工作，是做好地方稅規(guī)范管理的前提，抓宣傳工作，就是要通過各種途徑各種形式，通過深入、廣泛、有效的稅法宣傳，使稅收法規(guī)家喻戶曉，老幼皆知，促進(jìn)人們更新觀念，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在思想上，認(rèn)識(shí)上與實(shí)施地方稅規(guī)范管理保持一致。

　　由于地方稅收入比重小，征收難度大等原因，長(zhǎng)期以來，地方稅在我國重視不夠，特別是在“文革”期間，受到“非稅論”的影響致使地方稅在我國一度名存實(shí)亡，其作用未能真正發(fā)揮出來。近年來，我們對(duì)地方稅雖然有了新了認(rèn)識(shí)，但由于所建立起來的地方稅從政策的制訂到落實(shí)執(zhí)行或變形或走樣，不能表現(xiàn)為真正意義的地方稅，使得人們對(duì)地方稅難以形成統(tǒng)一的、正確的認(rèn)識(shí)，人們普遍不太愿意費(fèi)精力，下力氣去重視和開展地方稅管理。有的同志單純從財(cái)政意義去理解，錯(cuò)誤地認(rèn)為“開征這稅那稅，還不如將主稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）提高一個(gè)百分點(diǎn)”。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)成為全面實(shí)施地方稅規(guī)范管理的思想障礙，因此，必須首先清除。

　　要清除上述種種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，最重要的是要舍得花精力、財(cái)力、下功力，通過各種傳播媒介，宣傳工具，采取靈活多樣的宣傳形式，有針對(duì)性地大力宣傳地方稅規(guī)范管理的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)地方稅征管的新稅制，我們要作為宣傳的重點(diǎn)，宣傳地方稅制的變革，宣傳地方稅征管的好壞將對(duì)地方財(cái)政的影響和對(duì)繁榮發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的特別作用等等。尤其要著力宣傳地方稅在管理經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改革財(cái)政體制，擴(kuò)大地方自主權(quán)和保證改革開放的順利推進(jìn)方面的現(xiàn)實(shí)意義，使人們真正了解地方稅，懂得實(shí)施地方稅規(guī)范管理的必要性。

　?。ǘ┍仨毟母锖屯晟频胤蕉惗惙N體系。改革和完善地方稅稅種體系，是全面實(shí)施地方稅規(guī)范管理的一項(xiàng)關(guān)鍵工作。從我國實(shí)際情況來看，地方稅稅種體系的改革和完善應(yīng)從兩個(gè)方面做好工作。首先是合理界定地方收入規(guī)模。中央稅收收入與地方稅收收入的比例，是一個(gè)比較重要的問題，它涉及到中央政府和地方政府的利益分配問題，這正是分稅制的目的之一。如果中央集中的財(cái)力過少，就難得保證國家重點(diǎn)建設(shè)和地區(qū)調(diào)劑所需的開支，地方之間也會(huì)出現(xiàn)苦樂不均的問題，如果中央集中的財(cái)力過多，則影響地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，影響地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和正常事業(yè)的發(fā)展。20世紀(jì)九十年代初，中央財(cái)政是比較困難的，在財(cái)政包干體制上，每年財(cái)政收入的增長(zhǎng)部分，中央應(yīng)得的那一塊是包死的，地方應(yīng)得的那一塊是活的，1992年全國財(cái)政收入的增長(zhǎng)額中，中央只得20%，地方得80%，在通貸膨脹率高于中央級(jí)財(cái)政收入增長(zhǎng)率的條件下，中央級(jí)財(cái)政收入實(shí)際上處于累退狀態(tài)。92年中央財(cái)政收入加上地方上繳，減去中央對(duì)地方體制的補(bǔ)助，按可比口徑計(jì)算，只占國內(nèi)財(cái)政收入40.3%，而地方財(cái)政收入則占59.7%，這說明中央財(cái)政相當(dāng)困難。為了解決中央政府與地方政府之間的稅收收入比例問題，筆者認(rèn)為：在事權(quán)職責(zé)劃分清楚的基礎(chǔ)上，先進(jìn)行測(cè)算各級(jí)政府的支出數(shù)額占國內(nèi)財(cái)政收入的比重，然后參考市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的大部分做法進(jìn)行定論。目前，發(fā)達(dá)國家各級(jí)財(cái)政收入占發(fā)展中國家這一比例更高一些。我國目前大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)同志認(rèn)為，中央財(cái)政掌握的財(cái)力要逐步占到國家預(yù)算的70%.在實(shí)施這一計(jì)劃時(shí)，必須注意統(tǒng)籌安排，既要保中央必要的集中統(tǒng)一，又要使地方過得去，過得好。這個(gè)比例是可行的。

　　其次，科學(xué)地建立地方稅體系。從目前來看，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、集體企業(yè)所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地增值稅、證券交易稅及未開征的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅等劃分為地方稅。但是，有些地方稅種的改革還未跟上，對(duì)目前那些附加稅，共享稅形式的地方稅都不能算是完整意義上的地方稅，只能算是歷史和現(xiàn)行“核定收支”的財(cái)政體制的翻版，是不可取的，必須進(jìn)行徹底的改革。如城建稅仍按“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）稅額計(jì)征，使地稅部門的征管工作相當(dāng)被動(dòng)。因此，建議盡快對(duì)這些稅種進(jìn)行改革，如城建稅若按營(yíng)業(yè)收入額計(jì)征，既便于地稅部門的操作和征管，又能大幅度增加地方財(cái)政收入。只有這樣，才能得到真正調(diào)動(dòng)地方政府當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性。

　　（三）建立和完善地方稅管理體制。要建立合理的地方稅管理體制，必須按照“財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一，分級(jí)管理”的原則，才能建立符合我國國情的地方稅管理體制。這里所說的管理體制主要是指稅政管理與地方稅收益分享兩方面的內(nèi)容：首先是科學(xué)劃定管理權(quán)限，解決現(xiàn)行體制中權(quán)力過于集中在中央的問題。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、解釋權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。它的劃分和稅源的劃分密切相聯(lián)。從總體上看，是各級(jí)政府對(duì)本身的稅享有管理權(quán)。按照地方稅的本義，將其管理權(quán)下放地方，主要是省級(jí)地方稅的政策法規(guī)的制訂和解釋工作，以用地方稅的開征、停征、稅目、稅率調(diào)整等都交由相應(yīng)的地方人大和政府去掌握，中央除了對(duì)少數(shù)具有全局意義的地方稅種擁有原則性的管理權(quán)限外，對(duì)地方的地方稅管理工作，不作任何干預(yù)，給地方以充分自由權(quán)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的分稅制管理，以便更好地發(fā)揮地方擴(kuò)大財(cái)源，組織收入的積極性，也有利于地方政府加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)。其次是合理分享地方稅收益。地方稅收益的分享只能在省、市、縣（區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）間進(jìn)行分配，實(shí)行四級(jí)分享，其中又以市、縣（區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為主，以適當(dāng)擴(kuò)大地方自由權(quán)，加快改革、開放、引進(jìn)的需要。在確定地方稅收益分配比例時(shí)，應(yīng)首先保證能夠有適當(dāng)?shù)呢?cái)力規(guī)模，以滿足地方全面發(fā)揮職能的需要，只有這樣，才能真正調(diào)動(dòng)地方政府當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性。

　?。ㄋ模?yīng)合理設(shè)置地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)，改革征收管理制度。機(jī)構(gòu)分設(shè)是實(shí)行分稅制的前提條件。自94年開始，我國從稅制上，機(jī)構(gòu)上進(jìn)行了重大的財(cái)稅體制改革，從省稅務(wù)局到地方基層稅務(wù)所相應(yīng)設(shè)置了國家、地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。從目前兩套機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況來看，機(jī)構(gòu)的分設(shè)對(duì)保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，堵塞稅收管理漏洞等發(fā)揮了積極的作用，在機(jī)構(gòu)改革后，稅務(wù)的征收管理制度也應(yīng)隨之改革，一是要建立納稅申報(bào)制度。對(duì)目前地方稅務(wù)部門征管的業(yè)戶，要按稅法的規(guī)定和有關(guān)要求，實(shí)行普遍納稅申報(bào)制度，并使其走向制度化、規(guī)范化。二是要積極推行稅務(wù)代理制度。按照國家通行做法，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理辦稅制度。三是建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度。以稅務(wù)稽查來促征管，堵漏洞，增收入。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行新的《稅收征收管理法》輔之的偷、逃、抗稅行為的處罰。從而建立一個(gè)完善的“納稅申報(bào)—稅務(wù)代理—稅務(wù)稽查相結(jié)合的‘三位一體’的地方稅務(wù)征管制度?！?/p>

　?。ㄎ澹?shí)現(xiàn)稅收信息化管理。加快稅收信息化建設(shè)，著力改善現(xiàn)有的管理手段，改善現(xiàn)有條件，全面采取現(xiàn)代化的辦公設(shè)備等，實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化，以提高地方稅管理的效率和質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)地方稅管理步入規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、公平化、透明化的快車道，從而全面提升地方稅收管理水平。

　　三、實(shí)行分稅制后對(duì)加快、提升和完善地方稅征管水平意義非同一般

　　稅收征管從原始的“作坊式”手工操作的“粗放式”管理發(fā)展到21世紀(jì)初“集約型”的“精細(xì)化”管理，管理革命已發(fā)生了翻天覆地的變化。實(shí)行分稅制后，使我國的稅收信息化建設(shè)、辦公設(shè)施現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化即將在整個(gè)地稅部門成為現(xiàn)實(shí)?！耙婪ㄖ味?，從嚴(yán)治隊(duì)，科技加管理”是加快稅務(wù)“管理革命”的基礎(chǔ)，由于分稅制所具有的特征，它在處理中央與地方、國家與企業(yè)的關(guān)系以及強(qiáng)化和提升稅收管理等方面都能發(fā)揮積極的不可替代的作用，意義重大。

　　1、實(shí)行分稅制，有利于更好地發(fā)揮地方財(cái)政在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。“調(diào)動(dòng)積極性，權(quán)力下放是最主要內(nèi)容”，分稅制是通過確定地方政府的職責(zé)范圍來確定地方政府稅收管理權(quán)限和稅收收入，為地方政府發(fā)揮自身功能提供了財(cái)權(quán)和財(cái)力保障。同時(shí)，實(shí)行分稅制之后，地方政府收入大小只能依靠地方自身的努力程度。這樣就只能促使地方政府把主要精力放在發(fā)展生產(chǎn)，擴(kuò)大財(cái)源上充分發(fā)揮地方的積極性和主動(dòng)性。

　　2、實(shí)行分稅制后，有利于正確處理中央政府與地方政府財(cái)政關(guān)系。分稅制依據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則來確定中央與地方政府各自的收入范圍，地方既無必要，也無理由與中央討價(jià)還價(jià)，因而，可以改變過去財(cái)稅體系里中央與地方的扯皮現(xiàn)象。各級(jí)財(cái)政單獨(dú)核算，自求平衡，這樣有利于穩(wěn)定中央和地方各級(jí)政府之間的財(cái)政分配關(guān)系 實(shí)現(xiàn)真正意義上的財(cái)政分級(jí)管理。

　　3、實(shí)行分稅制后，有利于提高稅收管理效果。分稅制是按稅收特征劃分各級(jí)政府收入，在劃分稅源的過程中，把稅收權(quán)限與各級(jí)政府的利益緊密結(jié)合起來，各級(jí)政府勢(shì)必自覺加強(qiáng)對(duì)本級(jí)收入和征管，不斷完善各稅種的征收管理，大大減少稅收征收過程中的跑、冒、滴、漏，保證國家稅收收入不受損失，同時(shí)降低各項(xiàng)征收管理成本，確保各項(xiàng)建設(shè)資金足額到位和實(shí)現(xiàn)財(cái)政平衡。