礦產(chǎn)資源權(quán)利金制度是市場經(jīng)濟(jì)國家礦產(chǎn)資源有償取得和有償使用制度的核心，也是市場經(jīng)濟(jì)條件下礦業(yè)稅收制度的核心。權(quán)利金制度源于羅馬法律，其本義是：礦產(chǎn)為皇室所有，開采礦產(chǎn)要向皇室“獻(xiàn)金”。權(quán)利金（Royalty）的詞根“Royal”正是“皇室”的意思。在現(xiàn)代西方市場經(jīng)濟(jì)國家，礦業(yè)法中權(quán)利金的定義是：礦產(chǎn)開采人因開采礦產(chǎn)資源向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的一種支付。權(quán)利金是向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人繳納，是所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)益的體現(xiàn)。

　　目前，世界上實行市場經(jīng)濟(jì)的礦業(yè)大國幾乎都建立了以權(quán)利金制度為核心的油氣稅收制度。其中，權(quán)利金是油氣資源的經(jīng)濟(jì)地租，包括絕對地租和級差地租，絕對地租相當(dāng)于基礎(chǔ)權(quán)利金，級差地租相當(dāng)于超權(quán)利金或超額利潤稅。權(quán)利金在有的國家也稱“礦業(yè)稅”、“礦業(yè)開采稅”、“采掘稅”、“采礦特許權(quán)費”、“地下資源使用費”等等。雖然名稱有差異，但它們的本質(zhì)內(nèi)涵是相同的，即權(quán)利金是采礦權(quán)人因開采和耗竭不可再生資源而向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人所支付的賠償。

　　一、國外油氣權(quán)利金制度概況

　　（一）基礎(chǔ)權(quán)利金。權(quán)利金的征收方式多種多樣，在市場經(jīng)濟(jì)國家，油氣權(quán)利金一般采取從價計征，有些國家還按滑動比率征收。我國的油氣礦產(chǎn)資源補償費在一定程度與這種基礎(chǔ)權(quán)利金相對應(yīng)。

　　油氣權(quán)利金費率是從羅馬法律1/8到1/6的礦地租率演化而來的，目前許多國家石油開采還實行12.5%（1/8）的權(quán)利金征收比率。如英國油氣田征收的礦區(qū)使用費按油氣田產(chǎn)值的12.5%計征；美國礦區(qū)使用費（權(quán)利金）費率為：海外石油16.7%，內(nèi)陸石油12.5%，當(dāng)油價上升時，為1/5－1/4.

　　各國油氣權(quán)利金費率標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，世界上最高的礦區(qū)使用費率出現(xiàn)在厄瓜多爾，目前仍為50%.而哈薩克斯坦的征收率較低，最低為2%，最高也僅為6%.加拿大薩斯喀徹溫省的邊際費率為35%.委內(nèi)瑞拉石油礦區(qū)使用費為總收益的16.66%，2006年增設(shè)石油開采稅，礦區(qū)使用費與石油開采稅之和統(tǒng)一定為總收益的33.3%.烏茲別克斯坦石油和天然氣的地下資源使用稅稅率分別為20%、30%.俄羅斯采礦稅稅率為16.5%.

　　在美國、加拿大和澳大利亞等聯(lián)邦制國家，各州擁有自主的稅收立法權(quán)。那些油氣資源豐富的州，除征收礦區(qū)使用費（Royalty）外，往往在本州油氣輸往其他州的時候，還征收跨州稅（severanee tax），以最大可能地分享油氣資源租值。

　　對權(quán)利金的使用，不同國家也不盡相同。一般情況下隨油氣資源的歸屬不同而有所不同。例如美國的礦區(qū)使用費和跨州稅一般歸地方所有。除一部分作為國家財政收入外。還分給油氣所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為油氣資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動的基金。

　　（二）超權(quán)利金——超額利潤稅。這是對級差地租部分的征收。超權(quán)利金在有的國家也稱之為超額利潤稅、資源租金稅、資源稅、附加利潤稅、附加權(quán)利金、凈利潤權(quán)利金等。超權(quán)利金具有三個要件：柵欄收益率、稅率、可扣項。只有油氣企業(yè)經(jīng)營達(dá)到某一規(guī)定的利潤水平（即實現(xiàn)柵欄收益率）之后才征收。設(shè)計比較合理的權(quán)利金制度，應(yīng)包括絕對地租和級差地租兩部分。我國1984年的資源稅，其性質(zhì)與此類似。

　　哈薩克斯坦從2005年1月1日開始，在超額利潤稅計算中引進(jìn)了觸發(fā)點，一旦累計總收入和累計稅收扣除（像按公司所得稅計算的那樣）超過了1.2，超額利潤稅將開始啟動。依據(jù)累計收益和地下資源利用者的累計花費的比率，當(dāng)該比例為1.2～1.3時為10%，此后，該比例每上升0.1，稅率提高10%，直到該比例大于1.7時，稅率達(dá)到最高的70%.中東、歐美等國為避免石油企業(yè)暴富，石油企業(yè)須繳納特許經(jīng)營稅，國家同時享有暴利稅或溢價分成。例如在英國，當(dāng)油氣田的石油產(chǎn)量或油當(dāng)量達(dá)到1000噸時，就必須繳納一種利潤調(diào)節(jié)稅——石油收入稅，稅率現(xiàn)為50%.除此之外，隨著近年油價高漲，為了維持石油公司的利潤和公眾利益，以及推動環(huán)保型能源開發(fā)，英國政府2005年12月5日宣布，將每年對在北海開采石油的英國公司增收30億英鎊的“盈利稅”，美國也在考慮是否要重新征收石油“暴利稅”。俄羅斯的石油權(quán)益金采取級差式方式征收，超過一定價格的收益，國家按90%征收權(quán)益金。印尼早在1967年就引入了生產(chǎn)配額合同，除資源租金課稅外，石油生產(chǎn)收益要在投資者和政府之間分配，其中公司的收入份額實行封頂。在納米比亞，當(dāng)稅后實際回報率達(dá)到15%、20%、25%后，實行“三級”附加利潤稅。在厄瓜多爾，外國公司必須將因石油價格上漲而超出原銷售合同價格所獲得利潤的50%上繳給厄政府。

　　除基礎(chǔ)權(quán)利金和超權(quán)利金之外還有紅利（一次性權(quán)利金）、礦業(yè)權(quán)租金（最低權(quán)利金）和資源耗竭補貼制度。這些制度與我國資源稅費中的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款性質(zhì)上相類似。

　　紅利是在礦業(yè)權(quán)招標(biāo)、拍賣過程中為獲得勘探或生產(chǎn)許可而繳納的一種稅金，由中標(biāo)人向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人一次性支付。它是礦產(chǎn)資源價格的一種獨特補償形式，是通過附帶權(quán)益的形式表現(xiàn)出來的權(quán)利金的“補充”支付或是“提前”支付；礦業(yè)權(quán)租金在有的國家也稱之為礦業(yè)權(quán)租費、租金、年度租金、礦地租金、權(quán)利使用費等。各主要礦業(yè)國家均征收礦業(yè)權(quán)租金。租金有勘探租金和生產(chǎn)租金之分。租金數(shù)額可由法律或談判確定，還可根據(jù)租用年限的變化由低到高；亦可根據(jù)投產(chǎn)股或商業(yè)發(fā)現(xiàn)日期而變化，一旦投產(chǎn)，租金數(shù)額就要翻一番。一般按每平方公里每年為單位。租金可由中央政府或地方政府收取，在美國還可由私人土地?fù)碛姓呤杖?；資源耗竭補貼制度是考慮到油氣資源的可耗竭性和投資的高風(fēng)險性，大部分市場經(jīng)濟(jì)國家都建立了資源耗竭補貼機制，目的在于保持和擴(kuò)大資源存量，保證持續(xù)或擴(kuò)大油氣田生產(chǎn)經(jīng)營，延長油氣田服務(wù)年限。美國、加拿大、澳大利亞、印度尼西亞、智利、馬來西亞、南非等國家實施了資源耗竭補貼制度。

　　總的看，沒有一個國家的權(quán)利金制度是完全相同的，只有適用與否，沒有對錯與否，關(guān)鍵是要考慮到油氣勘查開發(fā)活動的基本規(guī)律和特殊性并與相關(guān)稅收制度統(tǒng)籌安排。

　　二、我國油氣資源稅費制度現(xiàn)狀

　　我國現(xiàn)行的油氣資源稅費制度，主要包括探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款，礦區(qū)使用費，資源稅，礦產(chǎn)資源補償費和石油特別收益金等5種。

　?。ㄒ唬┨降V權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款。在我國，探礦權(quán)申請人為取得探礦權(quán)，不僅要繳納探礦權(quán)使用費，還要繳納探礦權(quán)價款。我國油氣探礦權(quán)使用費標(biāo)準(zhǔn)：第一至第三個勘查年度每平方公里每年100元，從第四個勘查年度起每年增加100元，但最高不超過500元。采礦權(quán)使用費每平方公里每年1000元。探礦權(quán)、采礦權(quán)價款以國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門確認(rèn)的評估價格為依據(jù)，一次或分期繳納；探礦權(quán)價款繳納期限最長不超過2年，采礦權(quán)價款繳納期限最長不超過6年。因探礦權(quán)登記的不同，探礦權(quán)使用費與價款分別歸國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)部門或省級所有。

　　（二）礦區(qū)使用費。納稅人為在中國境內(nèi)從事中外合作開采陸上石油資源的企業(yè)和開采海洋石油的中外企業(yè)。油氣田開采的原油、天然氣按實物繳納，計費依據(jù)為油氣產(chǎn)量。開采原油費率為2%～12.5%，開采天然氣費率為1%～3%.

　　（三）石油、天然氣資源稅。自2005年7月1日起，我國原油資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為14～30元/噸，天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為7～15元/千立方米。陸上石油天然氣資源稅屬于地方所有。

　?。ㄋ模┑V產(chǎn)資源補償費。石油、天然氣的礦產(chǎn)資源補償費費率均為1%.礦產(chǎn)資源補償費主要用于地質(zhì)勘查，此外有一部分用于礦產(chǎn)資源保護(hù)和礦產(chǎn)資源管理補充工作經(jīng)費。對中外合作開采石油資源征收礦區(qū)使用費后不再征收礦產(chǎn)資源補償費。舊礦產(chǎn)資源補償費分成比例為：中央與省、直轄市為5：5；中央與自治區(qū)為4：6.

　?。ㄎ澹┦吞貏e收益金。石油特別收益金實行5級超額累進(jìn)從價定率計征。按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價格確定，起征點為40美元/桶，征收比率20%～40%.石油特別收益金屬中央財政非稅收入，納入中央財政預(yù)算管理。

　　三、國內(nèi)外油氣資源稅費的比較

　　通過把國外權(quán)利金制度和我國資源稅費制度進(jìn)行比較，我們可以看到我國資源稅費制度存在以下幾方面的問題：

　?。ㄒ唬┒愘M體系過于復(fù)雜。我國對油氣開采活動征稅，采用內(nèi)外不同的稅費制度，即對以中外合作方式開采的油氣征收礦區(qū)使用費，而對自主開采的油氣征收資源稅，形成了礦區(qū)使用費與資源稅征收并存的局面?；煜藘烧叩男再|(zhì)，而且造成了稅費政策的不公平。另外，我國對油氣開采征收資源補償費，按照石油開采企業(yè)銷售收入的1%征收。我國現(xiàn)行的資源稅和礦產(chǎn)資源補償費，實際上都是礦區(qū)使用費的不同表現(xiàn)形式（前者屬于從量征收的礦區(qū)使用費，后者屬于從價征收的礦區(qū)使用費），是礦區(qū)使用費的重復(fù)計征。這種資源稅費并存的現(xiàn)象存在諸多弊端：首先是稅費重復(fù)征收，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重；其次是計稅依據(jù)不一致，企業(yè)核算工作量加大；其三是管理體制分割，企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大；其四是不符合國際慣例，不利于外資的進(jìn)入；其五是稅制不統(tǒng)一，不利于企業(yè)的公平競爭。

　　國外主要產(chǎn)油國對油氣資源普遍實行單一征收權(quán)利金或者油氣開采稅（部分國家還征收跨州稅）。最近也有些國家把以前的多種稅合并征收。如委內(nèi)瑞拉于2006年把對所有海外石油企業(yè)石油開采稅和礦區(qū)使用費之和進(jìn)行統(tǒng)一征收，定為總收益的33.3%.2002年俄羅斯實行了礦區(qū)使用費、礦物資源恢復(fù)費和消費稅（天然氣除外）三稅合一，稱為采礦稅。

　?。ǘ﹩挝欢愵~總體偏低，地方收益過低。以新疆為例，石油資源稅30元/噸，天然氣為9元/千立方米，油氣礦產(chǎn)資源補償費率為1%.原油基準(zhǔn)價格4020元/噸（2007年1月吐哈油田價格），西氣東輸工程的天然氣出廠基準(zhǔn)價為每立方米0.48元，兩項加起來還不足石油價格的2%，不足天然氣價格的3%.

　　而同期英國石油開采稅率為石油價格的12.5%，俄羅斯為16_5%.美國的內(nèi)陸石油礦區(qū)使用費費率為12.5%、海外石油16.7%，當(dāng)油價上升時為1/5～1/4.如2005年，美國每噸石油的礦區(qū)使用費超過130美元，相當(dāng)于我國石油資源稅的近34倍。即使不參照美國的標(biāo)準(zhǔn)，而參照我國過去按照每噸原油價格為300元時資源稅為每噸8元的標(biāo)準(zhǔn)來算，我國目前的資源稅也應(yīng)該提高到每噸100元以上。顯然，我國的資源稅太低了。

　　長期以來，油氣資源稅單位稅額總體較低，導(dǎo)致資源產(chǎn)地的資源收益過低，這不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如，西氣東輸工程每年輸送天然氣120億立方米，收益近60億元，而留給新疆的資源稅僅1.08億元。

　?。ㄈ┵Y源差異考慮不充分，級差收益不明顯。作為調(diào)節(jié)級差收益的稅種，油氣資源稅已經(jīng)考慮了賦存狀況、開采條件、地理位置等客觀因素的差異對資源收益的影響。但總體來看，目前資源稅只是部分地反映了劣等資源與優(yōu)等資源的級差收益，對資源本身的客觀差異考慮不夠充分，收益的級差特征不顯著。主要表現(xiàn)為：不同油氣田的單位稅額確定缺乏客觀的實證分析，未能考慮油氣田在不同時期開采成本的可變性特征；稅額級差偏低，不足以體現(xiàn)其級差特征。即原油14～30元/噸，天然氣7～15元/千立方米，而全國不同地區(qū)油氣資源的開發(fā)條件、資源豐度、品質(zhì)及地質(zhì)、地理條件甚至氣候條件可謂千差萬別，16元/噸和8元/千立方米的級差幅度不足以體現(xiàn)其級差特征；即使在同一油氣田，不同層位、不同區(qū)塊的資源也存在巨大差異，但目前卻征收相同的資源稅，沒有反映其級差特征。這在相當(dāng)大的程度上助長了企業(yè)采富棄貧的行為，制約了石油、天然氣產(chǎn)量的持續(xù)提高。

　　從理論上講，對石油資源級差收入的調(diào)節(jié)需要根據(jù)石油的利潤來調(diào)節(jié)，征收部分應(yīng)是因資源條件帶來的超額利潤。在油價高漲的今天，按目前的利潤水平，14～30元/噸的資源稅不能起到調(diào)節(jié)級差收入的作用。若充分考慮企業(yè)生產(chǎn)條件的不同，劣等石油資源因其自身條件的惡劣。應(yīng)該少征、免征資源稅甚至給予補貼，而對優(yōu)質(zhì)、易開采的石油實行高的征收率。

　?。ㄋ模牧坑嬚鳎悆r分離。長期以來，油氣資源稅并未考慮油價上漲因素、特別是原油價格飆升對資源稅征收的影響，不能體現(xiàn)油價的漲跌對稅收的影響，而石油價格的變化直接影響了資源開采收益，價格上漲收益增加，油價下跌則收益減少；當(dāng)油價暴漲時，資源開采者定會產(chǎn)生暴利，使得定額資源稅具有累退性。這樣就不能通過增加資源稅稅額等方式來參與因油價高漲給資源開采者所帶來的巨額收益的分配，以體現(xiàn)和維護(hù)國家的資源所有者權(quán)益。加之資源稅歸地方政府，助長了對資源的濫采，客觀上不利于對油氣資源的保護(hù)和合理開采。例如，當(dāng)初制定8元/噸的標(biāo)準(zhǔn)時，原油價格僅為300多元一噸。資源稅額調(diào)整到30元/噸之后，原油價格已經(jīng)漲到了每噸4000多元，這時，資源稅在原油價格中所占的比例從2.67%降到不到1%.也就是說，資源稅從絕對值上看是上調(diào)了，但從資源稅在原油價格中所占比例來看，實際上是下降了。

　?。ㄎ澹┑V藏資源跨地區(qū)輸出補償機制不同。在聯(lián)邦制國家，當(dāng)?shù)V藏資源從本州輸出到州外時就對該礦產(chǎn)品的產(chǎn)量征收跨州稅。跨州稅的納稅人是在本州從事礦山開采的居民或企業(yè)，但實際負(fù)稅人是本州外的資源需求者或消費者。這樣資源豐富的州利用跨州稅從其他州獲得了大量的稅收收入。我國的現(xiàn)行資源稅課稅對象是不區(qū)別省內(nèi)、省外消費的。而油氣資源價格較低，在使用時增加值較大，這樣石油、天然氣初級產(chǎn)品大量輸出產(chǎn)地時，使得產(chǎn)地獲益很少。

　　四、完善我國油氣資源稅費制度的建議

　　總體上看，我國油氣稅收制度與國際慣例有相符之處，資源補償費（以及海上石油開采的礦區(qū)使用費）、資源稅與石油特別收益金分別相當(dāng)于基礎(chǔ)權(quán)利金和超額利潤稅，三者合起來相當(dāng)于國外的權(quán)利金。探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款與國外的紅利、礦業(yè)權(quán)租金和資源耗竭補償制度相類似，當(dāng)前所存在的主要問題是，在接軌過程中一定程度上有些“形似而神不似”，有的范圍過寬，有的范圍過窄，有的解釋不當(dāng)，有的法理不嚴(yán)，有的標(biāo)準(zhǔn)不妥，比重、結(jié)構(gòu)也不夠合理，同時，也不太適應(yīng)當(dāng)前油氣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點。建議借鑒市場經(jīng)濟(jì)國家通行的做法和遵從“簡稅制”的原則，建立、健全油燃?xì)舛愘M體系。在對國內(nèi)外油氣稅收制度進(jìn)行比較研究的基礎(chǔ)上，改革現(xiàn)行資源稅費制度，繼續(xù)保留探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款的收費制度，把現(xiàn)行的礦區(qū)使用費、礦產(chǎn)資源補償費、資源稅和石油特別收益金合并，統(tǒng)一征收資源稅。大幅度提高資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，實行從價計征、滑動比例、?。▍^(qū)）內(nèi)外有別的征收率。

　　（一）提高稅額。縱觀世界其他國家的權(quán)利金制度，在一般情況下，我國也應(yīng)該按照8%～15%的比例從價計征，在油氣價格高漲（例如油價高于60美元/桶）時，可以考慮按25%（1/4）的征收率征收石油權(quán)利金。從天然氣的清潔性和我國支持天然氣的利用來講，可以適當(dāng)降低天然氣的資源稅征收率，對不同天然氣采用5%～10%的標(biāo)準(zhǔn)較為合適，且不實行浮動征收率。

　?。ǘ嵭胁顒e征收率。對石油和天然氣進(jìn)行科學(xué)合理、相對詳細(xì)的等級分類，在資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)整體提高的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大不同等級、不同品質(zhì)資源的級差收益，以加強對優(yōu)質(zhì)資源的合理保護(hù)、高效開采和對低品質(zhì)資源的開發(fā)，減少單純追求利潤、浪費國家資源的現(xiàn)象發(fā)生。

　?。ㄈ嵭袕膬r計征的滑動比例征收率。一個不合理的資源稅費體制及僵硬的稅率制度將導(dǎo)致本該歸全民所有的石油資源溢價，成為外國投資者的利潤分紅。如果將資源稅由從量計征調(diào)整為從價計征，這樣可以避免油價下降時企業(yè)出現(xiàn)虧損、而油價高漲時國家卻又不能分享其溢價收成的情況。浮動彈性稅率，可以將資源稅費與油氣市場聯(lián)系起來。因此，要建立相對靈活、能夠反映市場供需狀況和油氣價格特征的資源稅制度，其總體思路是：當(dāng)油價上漲時稅率將往上調(diào)；油價下跌時稅率也往下降；油價跌到某一位置時，降低稅率，甚至免去資源稅。

　　（四）改革資源稅的征收環(huán)節(jié)。借鑒美、加等國征收跨州稅（severance tax）的做法，對于資源運出本省（區(qū)）時征收資源稅，對于在?。▍^(qū)）內(nèi)消費的資源不征收資源稅，或者采用較低的征收率。建議對運往省（區(qū)）外的比在本?。▍^(qū)）消費的油氣資源稅高出2～5個百分點。其立法目的與跨州稅如出一轍，即向本?。▍^(qū)）的資源企業(yè)征收，而稅收的實際負(fù)擔(dān)者是外?。▍^(qū)）的資源消費者，從而財政收入從資源消費?。▍^(qū)）轉(zhuǎn)移至油氣輸出?。▍^(qū)），以減少油氣初級產(chǎn)品外輸?shù)男б嫱庖缧?，增強油氣輸出?。▍^(qū)）的財政能力。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于資源稅的分成。目前，石油資源補償費為價格的1%，中央與省、直轄市的分成比例為5：5；中央與自治區(qū)的分成比例為4：6；石油資源稅約為l%，全部為地方所有；兩者合計中央與省、直轄市的分成比例為1：3，中央與自治區(qū)的分成比例為1：4.改革后的石油天然氣資源稅應(yīng)適當(dāng)提高地方的分成比例，資源開發(fā)企業(yè)在收益中按適當(dāng)比例支付給地方，作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補償。因此，應(yīng)把中央與省、直轄市對資源稅的分成比例設(shè)計為2：8，中央與自治區(qū)的比例設(shè)計為1：9，以體現(xiàn)國家對民族自治區(qū)的照顧。