我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅存在稅制過時、稅基狹窄、稅種重復(fù)、內(nèi)外企業(yè)稅負有別等諸多問題。稅負主要集中在房地產(chǎn)的開發(fā)、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓和交易環(huán)節(jié)，保有環(huán)節(jié)少，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展狀況，不能在地方政府的財政收入中起重要作用，改革現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制勢在必行。

　　一、我國房地產(chǎn)稅制現(xiàn)狀及存在的缺陷、不足

　?。ㄒ唬┒愔品睆?fù)，稅種結(jié)構(gòu)不合理，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負過輕，內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)稅制不統(tǒng)一，有違稅收公平原則

　　我國現(xiàn)行征收與房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營相關(guān)的稅費共12項，分別在房地產(chǎn)運行的不同階段和環(huán)節(jié)征收。土地批租、征用環(huán)節(jié)，要繳納契稅、耕地占用稅（外資企業(yè)不征）、印花稅，同時還要交納土地出讓金、土地使用費等費用；開發(fā)建設(shè)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及的稅費較多，有契稅、營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加（外資企業(yè)不征）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征收個人所得稅；房地產(chǎn)占有和使用環(huán)節(jié)繳納的稅種有房產(chǎn)稅（外資企業(yè)為城市房地產(chǎn)稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅（外資企業(yè)為土地使用費）。

　　由此看出，一方面，房地產(chǎn)稅主要集中在開發(fā)、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，多為流轉(zhuǎn)稅種，而流轉(zhuǎn)稅為間接稅，具有可轉(zhuǎn)嫁性，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將稅負轉(zhuǎn)嫁給了購房者；另一方面，房地產(chǎn)稅種繁復(fù)、征收環(huán)節(jié)多，存在重復(fù)征稅和多層次收費，如對房屋出租的租金收入，既要征收營業(yè)稅，又要征收房產(chǎn)稅，成為導(dǎo)致商品房房價居高不下的原因之一。

　　內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)分別使用兩套房地產(chǎn)稅制，對涉外企業(yè)只征城市房地產(chǎn)稅，而且只對房產(chǎn)征收，對地產(chǎn)不征收，城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅、教育費附加、耕地占用稅也只對內(nèi)資企業(yè)征收，內(nèi)、外資企業(yè)稅負不統(tǒng)一的矛盾日益突出。內(nèi)外有別的房產(chǎn)稅稅收待遇，不符合市場經(jīng)濟公平、公正的原則，也不利于市場經(jīng)濟競爭機制的建立。

　　（二）城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一，征稅范圍有一定局限性

　　我國目前房產(chǎn)稅和土地使用稅的課稅范圍僅包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，這些范圍以外的房產(chǎn)與土地則不需要納稅。伴隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟一體化的發(fā)展，在城鄉(xiāng)交界處和農(nóng)村開辦的工商企業(yè)數(shù)量日趨增多，所占用的房地產(chǎn)數(shù)量也日趨增大，這些企業(yè)與坐落在城鎮(zhèn)的企業(yè)同樣享受到公共物品帶來的便利，卻不需要承擔房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)，過窄的征稅范圍影響了房地產(chǎn)稅的公平性。企業(yè)容易通過選擇坐落地，在日常稅收管理中形成“合法”避稅，不利于企業(yè)在同等條件下公平競爭。尤其在城鎮(zhèn)與非城鎮(zhèn)的交界處，有些地方一條街道兩側(cè)，一側(cè)企業(yè)納稅，而幾米之外的另一側(cè)企業(yè)就不用納稅，稅負顯失公允。

　?。ㄈ┯嫸愐罁?jù)和稅率設(shè)計不合理、不規(guī)范，易導(dǎo)致稅負不公

　　現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計算有從價計征和從租計征兩種辦法。從價計征是房產(chǎn)原值減除10％－30％的比例后的余值按1.2％的稅率計征，房產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價，這種折余價值依據(jù)的是歷史成本，不能反映房產(chǎn)的市場價值；從租計征是依據(jù)房產(chǎn)的租金收入按照12％的稅率征收，房屋的租金一般是根據(jù)租賃市場的行情予以確認。同一個稅種，兩種計稅依據(jù)，不夠規(guī)范。同時，對房產(chǎn)出租者而言，除交納房產(chǎn)稅外，還要承擔營業(yè)稅和城建稅與教育費附加，與按歷史成本計稅的從價計征相比，使得房屋出租這一行為的綜合稅負非常高，從而導(dǎo)致大量隱性市場的偷漏稅交易。

　　現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，實行從量計征方式。這種征稅方式使稅額不能隨課稅對象價值的上升而上升，具有稅源不足且缺乏彈性的缺點，不能發(fā)揮調(diào)節(jié)土地級差收入的作用，也無法對土地閑置現(xiàn)象和土地投機行為起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。

　　二、完善房地產(chǎn)稅制的建議、思路和措施

　　按照新時期稅制改革“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的原則，改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅中不合理的部分。要通過房地產(chǎn)稅制改革，建立起新的房地產(chǎn)稅體系，促進稅收制度的改革與完善，推動財政體制的變革，從而提高整體經(jīng)濟運行的效率和質(zhì)量。

　?。ㄒ唬└母锖屯晟片F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制，建立統(tǒng)一、規(guī)范的房地產(chǎn)稅收體系

　　1.房地產(chǎn)投資環(huán)節(jié)，保留營業(yè)稅和企業(yè)所得稅

　　在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，保留印花稅和契稅，將不適宜的內(nèi)容進行調(diào)整。繼續(xù)征收個人所得稅，建議改變目前對個人財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的資本性收益采取20％的比例稅率的做法，采用累進稅率計征。

　　2.加強房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅

　　為促進合理利用房地產(chǎn)資源、調(diào)節(jié)政府與房地產(chǎn)所有者、房地產(chǎn)實際占有者之間的收益分配，建議合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及對外資企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅，開征統(tǒng)一的物業(yè)稅，將對房產(chǎn)和地產(chǎn)的征稅統(tǒng)一起來。對于城市房地產(chǎn)，無論是經(jīng)營性的，還是非經(jīng)營性的，都要納入房地產(chǎn)稅的征稅范圍。為體現(xiàn)房地產(chǎn)的市場價值，建議按房地產(chǎn)的評估價格作為計稅依據(jù)；為體現(xiàn)量能負擔的原則，可以考慮經(jīng)營性房地產(chǎn)按高檔稅率課征，非營業(yè)性房地產(chǎn)按低檔稅率課征，特別是對居民住宅的保有課稅，實行低稅政策；為簡化稅制，將從價、從量、從租計征統(tǒng)一為從價計征。

　　3.開征空地稅

　　即以閑置未用的土地為課征對象，對空地的實際持有人征收。所謂空地，是指未按法定要求利用滿一年的；或者有償出讓的土地超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期一年未動工開發(fā)利用的；或其地上建筑改良物價值不及所占基地標定地價20％的土地。開征空地稅，可以節(jié)約用地，杜絕土地浪費現(xiàn)象，使土地得到合理的利用，提高土地利用效率。目前，國家對閑置一年以上的空地征收土地閑置費，這已經(jīng)從實踐上和法律上奠定了開征空地稅的必要條件。

　　4.適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅

　　遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征將彌補無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)的缺位，防止納稅人以無償轉(zhuǎn)讓為掩護，逃避納稅。

　?。ǘ┙⒃u估機制，以房地產(chǎn)的評估價值作為稅基

　　現(xiàn)行房地產(chǎn)稅中存在多種計稅依據(jù)，多種標準混用，造成納稅人的稅負不均，既影響公平，又缺乏效率。因此，建議改革房地產(chǎn)稅的多種標準，采用統(tǒng)一的評估價值作為稅基。隨著經(jīng)濟的發(fā)展及房地產(chǎn)市場的變化，房產(chǎn)價值隨之上下浮動，而評估值中包含房產(chǎn)升值和降值所產(chǎn)生的收益變化因素，能夠真實地反映房產(chǎn)的現(xiàn)值，可以較好地調(diào)節(jié)土地級差收益，使納稅人的稅收負擔相對公平。同時，也可使國家的財政收入隨房地產(chǎn)價格的上漲而增加，避免了由于從租、從價計稅造成的稅收差異，促使納稅人合理利用房地產(chǎn)，促進房地產(chǎn)的合理配置，發(fā)揮房地產(chǎn)稅對房地產(chǎn)市場的積極作用。以評估值為計稅依據(jù)，沒有出租房產(chǎn)和自營房產(chǎn)之分，提高了稅收透明度，增強了公民的納稅意識。

　?。ㄈ┙∪?、完善房地產(chǎn)稅課稅的相關(guān)配套制度與保障系統(tǒng)

　　完善房地產(chǎn)價格評估制度，建立以房地產(chǎn)評估制度為核心的征管運作體系。加強對房地產(chǎn)價格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產(chǎn)估價理論、評估評稅制度和方法體系，為房地產(chǎn)稅收計征提供科學的依據(jù)；制定房地產(chǎn)評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置房地產(chǎn)評稅機構(gòu)，配備評稅或評價專業(yè)人員，加大房地產(chǎn)稅收征管的力度；建立財產(chǎn)登記制度，設(shè)置土地位置、權(quán)屬及面積的臺賬，實行房屋和土地產(chǎn)權(quán)證書合一制度，盡快實行“房地合一”的新體制，建立與評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術(shù)進行搜集、處理、存儲和管理。

　?。ㄋ模┩晟片F(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度，賦予地方政府一定的稅收自主權(quán)

　　按照市場經(jīng)濟體制和公共財政理論的要求，參照國際經(jīng)驗，規(guī)范我國的轉(zhuǎn)移支付制度，建立起以均等化為目標的轉(zhuǎn)移支付制度，以保證各個地方政府有財力提供最基本的公共產(chǎn)品和服務(wù)。賦予地方政府一定的稅收權(quán)限，充實地方政府財源。房地產(chǎn)稅的稅基不具有流動性，地方征收管理的成本較低，適宜劃歸地方所有。房地產(chǎn)稅歸地方所有，能促進地方政府提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，使地方政府真正成為一級獨立的財政，增加地方政府的財政收入，減少對土地出讓金的依賴程度，維持財政的可持續(xù)發(fā)展和提高地方財政的效率。