新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
“頂賬”、“抹賬”等特殊結算方式的稅務處理
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于“三角債”的牽扯或是由于資金周轉不過來，致使購貨企業(yè)一時間難以用貨幣資金付清購貨款，由此產(chǎn)生一些特殊的結算方式，如“頂賬”、“抹賬”，或是造成銷貨單位與收款單位不一致的現(xiàn)象。對于這些特殊的結算方式怎樣進行稅務處理，許多企業(yè)的財會人員也許還比較陌生，筆者在此作一介紹。
——以貨物“頂賬”是指兩個企業(yè)發(fā)生購銷關系，經(jīng)購銷雙方協(xié)商并簽定協(xié)議，購貨方將本企業(yè)的貨物（如原材料、產(chǎn)成品等）或是固定資產(chǎn)作價后移送給銷貸方（并開具相應的發(fā)票），用以償付銷貨方債務的一種非貨幣結算方式。一般情況下，銷貨方收到購貨方的“頂賬”貨物后、有的將這些貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)、有的將其用于銷售或向外“頂賬”。
以貨物“頂賬”，應按以下原則進行稅務處理。
1.根據(jù)稅法的規(guī)定，以貨物“頂賬”的原材料、產(chǎn)成品等貨物，凡屬于我國增值稅征收范圍的貨物均應按規(guī)定征收增值稅，對用自己使用過的固定資產(chǎn)“頂賬”，除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車按4％征收增值稅外，其他固定資產(chǎn)如同時具備以下條件的，不征收增值稅：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；C.銷售價格不超過其原值的貨物。凡不同時具備上述條件的，無論會計制度如何規(guī)定，均應按4％的征收率征收增值稅。
2.銷貨方將購貨方用于“頂賬”的貨物（含固定資產(chǎn)）直接用于銷售或直接頂付本企業(yè)債務的，由于貨物的所有權均發(fā)生了變化，貨物應視同銷售，應按以上規(guī)定征收增值稅。
3.在“頂賬”業(yè)務中，“頂賬”的機動車輛再銷售是一個特殊問題。當購貨方用機動車輛“頂賬”時，一般不開具發(fā)票給銷貨方，購銷雙方僅憑雙方的“頂賬”協(xié)議作賬務處理。當銷貨方再將這些車輛銷售出去的時候，由于銷貨方并未使用這些車輛，且這些車輛也未在固定資產(chǎn)賬簿上有所登記，不屬于固定資產(chǎn)的范圍，享受不到免稅或輕稅負的待遇，只能算作銷貨方的貨物出售，且應按貨物的稅率繳納17％的增值稅，又因未取得車輛的進項稅票而不能抵扣相應稅款，其稅負顯然較高。因此，對銷貨方銷售的“頂賬”機動車輛，除銷貨方取得專用發(fā)票外，可一律按4％的征收率征收增值稅。
——以貨物“抹賬”是指有連帶債務關系的企業(yè)間，為了相互收回債權或償付債務，第一方債權人將第二方債務人用于償還第一方債務的貨物（含固定資產(chǎn)）直接用于償付第三方債務。這實質(zhì)上是多方之間進行“頂賬”。例如：甲、乙、丙三個企業(yè)間，甲方欠乙方貨款，乙方欠丙方貨款。為了解決債權和債務問題，經(jīng)三方協(xié)商并達成協(xié)議，將甲方欠乙方的貨款、用甲方貨物作價直接送給丙方，用作乙方償付丙方的債務。
根據(jù)“抹賬”的業(yè)務方式、對“抹賬”貨物是否征稅，應按以下原則予以確定。
1.看“抹賬”貨物的開具方，即將貨物用于“頂賬”并開具發(fā)票的一方，如果其貨物的所有權發(fā)生了轉移，幾屬于我國增值稅征稅范圍的貨物應按規(guī)定征收增值稅。
2.看取得發(fā)票方，即最終收回“頂賬”貨物方。對收回“頂賬”貨物方將“頂賬”貨物用于銷售或再用于向另一方“頂賬”的，也應按規(guī)定征收增值稅。
在多方“頂賬”業(yè)務中，對中間各方由于不開具發(fā)票，且貨物所有權未發(fā)生轉移的情況，可不征稅。對“頂賬”的各種機動車輛再銷售可按前面所述規(guī)定進行處理。
銷貨單位與收款單位不一致 當有其他單位為銷貨方的收款和代開發(fā)票，或是銷貸方委托其他單位為自己收取銷貨款，或是在涉及購銷貨行為的幾方之間“抹賬”，會造成銷貨單位與收款單位的不一致，在這些情況下，要嚴格按國家規(guī)定進行稅務處理。
當銷貨單位由其他單位代開發(fā)票或是委托其他單位收款，而造成銷貨單位與收款單位不一致時，要依據(jù)國稅發(fā)[1995]192號《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題通知》中關于“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的單位，提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣”的規(guī)定進行處理。
對因相互“抹賬”造成的專用發(fā)票開票單位與收款單位不一致時，可憑相互“抹賬”的有效合同及發(fā)票復印件，經(jīng)稅務機關批準后確認抵扣。稅務機關在審查時，要注重依據(jù)有效合同與申請抵扣企業(yè)的往來賬目相核對，凡申請抵扣企業(yè)的往來賬中沒有反映該筆購銷業(yè)務的，一律不予確認抵扣。
除此以外的各種銷貨單位與收款單位不一致的行為，一律不予承認抵扣，并要嚴格查處。
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號