摘要：我國(guó)現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制存在的問(wèn)題 ：（1）“高征低扣”、“有征無(wú)扣”等導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移；（2）加重一般納稅人負(fù)擔(dān)和阻礙小規(guī)模納稅人發(fā)展同時(shí)并存；（3）稅款抵扣范圍不規(guī)范；（4）影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整。完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制的對(duì)策：（1）拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條；（2）確定科學(xué)、簡(jiǎn)化的增值稅稅率機(jī)制；（3）實(shí)行消費(fèi)型增值稅；（4） 實(shí)行憑票同率抵扣的方法。

　　增值稅制改革是我國(guó)1994年稅制改革的核心。改革后的增值稅制基本上適應(yīng)了建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，有力地保證了財(cái)政收入，增強(qiáng)了中央的宏觀調(diào)控能力，但在其抵扣機(jī)制上仍有一些問(wèn)題，亟需解決。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬案哒鞯涂邸?、“有征無(wú)扣”等導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移

　　增值稅的征稅方式從原理上說(shuō)是鏈條式的，只要其中一個(gè)環(huán)節(jié)征稅或扣稅不足，就會(huì)導(dǎo)致抵扣機(jī)制的脫節(jié)，稅負(fù)就會(huì)在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。從我國(guó)現(xiàn)行增值稅制實(shí)施情況看，抵扣鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：

　　1.一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，要么不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，得不到稅款抵扣，要么只能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣6％或4％的進(jìn)項(xiàng)稅額。這類(lèi)一般納稅人即使在所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品（或商品）無(wú)增值的情況下，也必須按不含稅價(jià)計(jì)算17％或13％的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而其應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額只有6％或4％，這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負(fù)有11％或13％轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額以17％的稅率計(jì)算，下同）。

　　2.一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)的10％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，外購(gòu)、銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸費(fèi)用的7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，收購(gòu)廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按收購(gòu)支付金額的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。同樣，這類(lèi)一般納稅人在所銷(xiāo)售貨物無(wú)增值的情況下，應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額只是不含增值稅買(mǎi)價(jià)或收購(gòu)支付金額的11.11％［＝10÷（100－10）］、不含稅運(yùn)輸費(fèi)用的7.53％［＝7÷（100－7）］，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負(fù)有5.89％或9.47％轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)。

　　3.一般納稅人購(gòu)進(jìn)糧食、食用植物油等低稅率貨物進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可按13％的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在該一般納稅人所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貨物應(yīng)當(dāng)按17％稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況下，以前環(huán)節(jié)的稅負(fù)仍有4％轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)了。

　　上述“高征低扣”、“有征無(wú)扣”等情形導(dǎo)致的增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移可用下表概括，其中“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”欄即是以前環(huán)節(jié)的稅負(fù)轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)承擔(dān)的部分。

　?。ǘ┘又匾话慵{稅人負(fù)擔(dān)和阻礙小規(guī)模納稅人發(fā)展同時(shí)并存

　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍不發(fā)達(dá)，中小型企業(yè)居多，根據(jù)增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件，其中大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)征收率為6％或4％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而一般納稅人適用的增值稅稅率為17％和13％。顯然，在價(jià)格相同的條件下，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)比從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額少抵扣。因此，在一般情況下，一般納稅人不會(huì)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物。但由于某些緊缺原材料和特殊勞務(wù)又必須依賴(lài)小規(guī)模企業(yè)來(lái)提供，這類(lèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就較少，其增值稅負(fù)擔(dān)必然加重，影響其經(jīng)濟(jì)效益。以致于少數(shù)企業(yè)甚至想由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。而同時(shí)，在銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)同質(zhì)同價(jià)的條件下，小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人相比明顯處于不利地位，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不得不采取折扣或讓利等方式跟一般納稅人交易。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行增值稅的抵扣機(jī)制已成為中小企業(yè)發(fā)展的障礙之一。

　?。ㄈ┒惪畹挚鄯秶灰?guī)范

　　一方面，由于小規(guī)模納稅人的存在和普通銷(xiāo)貨發(fā)票的使用，使得購(gòu)進(jìn)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項(xiàng)目不能全部得到稅款抵扣；另一方面，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算扣稅的規(guī)定等又使得不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項(xiàng)目納入了增值稅的抵扣范圍。這使增值稅抵扣機(jī)制變得混亂，加大了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理的難度。

　?。ㄋ模┯绊懡?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整

　　1.中西部地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，在現(xiàn)行增值稅制下，購(gòu)入固定資產(chǎn)等投資品支付的增值稅得不到抵扣，等于多付一筆“投資稅”，致使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯偏高，不利于中西部地區(qū)企業(yè)的快速發(fā)展。

　　2.由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，高投入、高附加值的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資大，直接物耗比重不高，能得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)上升，形成一種逆向調(diào)節(jié)的負(fù)效應(yīng)，不利于扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)或購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致技術(shù)性費(fèi)用投入越高的企業(yè)，其增值稅稅負(fù)也越高，越是物化勞動(dòng)大、技術(shù)投入少的企業(yè)稅負(fù)反而低，這在一定程度上影響了對(duì)科學(xué)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。

　　3.就出口產(chǎn)品而言，由于產(chǎn)品成本中的固定資本價(jià)值所含已征稅款得不到抵扣或退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著更重的稅負(fù)來(lái)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，影響了我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。反映在進(jìn)口產(chǎn)品上，由于它們比國(guó)內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”，增加了在我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，從而加大了進(jìn)出口貿(mào)易逆差，不利于進(jìn)出口貿(mào)易的健康發(fā)展。

　　二、現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制存在問(wèn)題的原因分析

　?。ㄒ唬┱鞫悓?duì)象范圍窄，是導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)的重要原因

　　規(guī)范的增值稅的征稅對(duì)象范圍應(yīng)該覆蓋到幾乎是所有貨物和勞務(wù)，而我國(guó)目前的增值稅僅是對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征稅，致使納稅人很多購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目不屬于增值稅的征稅范圍，從而也不能得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，人為地割斷了增值稅的抵扣鏈條。為了彌補(bǔ)這一缺陷，又規(guī)定對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)某些不屬于增值稅征稅范圍的勞務(wù)項(xiàng)目可以計(jì)算扣稅，這種抵扣機(jī)制在某種程度上又很容易被某些有意偷逃稅收的納稅人利用，加大了增值稅管理的難度。

　?。ǘ┰鲋刀惗惵屎偷挚勐识鄻踊瑯O易造成稅負(fù)轉(zhuǎn)移

　　目前增值稅的稅率根據(jù)納稅人的不同，有稅率和征收率兩種設(shè)計(jì)，稅率有17％、13％、0％三檔，征收率有6%和4%兩檔。其設(shè)計(jì)不夠規(guī)范，仍保留有1994年稅制改革的產(chǎn)品稅和增值稅的特征。增值稅的抵扣率也呈多樣化，有17％、13％、6％、4％、10％、7％等。增值稅無(wú)論是按增值額計(jì)稅，還是實(shí)行稅款抵扣制，多樣化的稅率和抵扣率必然會(huì)造成不同環(huán)節(jié)間的稅負(fù)轉(zhuǎn)移。

　?。ㄈ┥a(chǎn)型增值稅利少弊多，影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整

　　增值稅按稅基的價(jià)格構(gòu)成不同，可以分為生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三種類(lèi)型。在稅率不變的情況下，從財(cái)政收入效果看，生產(chǎn)型稅基最寬，收入最多，消費(fèi)型稅基最窄，收入最少；從鼓勵(lì)投資的效果看，消費(fèi)型增值稅的扣除范圍既包括資本品，又包括一般的物質(zhì)消耗，鼓勵(lì)投資的效果最好，生產(chǎn)型增值稅恰恰相反。

　　采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家多是為了保證財(cái)政收入和發(fā)揮人力資源豐富的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也是為了抑制投資。這也是我國(guó)增值稅從試點(diǎn)以來(lái)一直選擇生產(chǎn)型增值稅的原因所在。但是，從經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，特別是在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)刻，經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展和我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的通貨緊縮現(xiàn)象都要求國(guó)家采取更加積極的財(cái)政政策和稅收政策，鼓勵(lì)投資，擴(kuò)大內(nèi)需，積極推動(dòng)商品出口，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從而決定了我國(guó)的現(xiàn)行稅制特別是增值稅制，必須作出相應(yīng)的調(diào)整，改生產(chǎn)型為消費(fèi)型，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。

　　三、完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制的幾點(diǎn)對(duì)策

　?。ㄒ唬┩卣乖鲋刀愓魇辗秶?，延伸增值稅抵扣鏈條

　　按照增值稅普遍征收的要求，其征收范圍應(yīng)盡可能地寬，覆蓋面應(yīng)盡可能地廣。所有的貨物銷(xiāo)售（包括視同銷(xiāo)售）和目前征收營(yíng)業(yè)稅的大部分勞務(wù)，都應(yīng)納入增值稅的征收范圍。拓展增值稅征收范圍應(yīng)與擴(kuò)大增值稅抵扣范圍同時(shí)進(jìn)行。但受我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平的制約，此項(xiàng)改革應(yīng)分步實(shí)施：

　　第一步，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)并入增值稅的征收范圍。這是因?yàn)?，交通運(yùn)輸業(yè)是價(jià)格創(chuàng)造過(guò)程的延伸，有價(jià)值增值，對(duì)其征收增值稅，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下一環(huán)節(jié)可以抵扣，有利于規(guī)范增值稅的稅款抵扣機(jī)制，防止不法分子利用運(yùn)輸發(fā)票弄虛作假，偷逃國(guó)家稅款，并可以解決現(xiàn)存的自備運(yùn)輸和外購(gòu)運(yùn)輸稅款抵扣不一致的弊端。建筑安裝屬固定資產(chǎn)投資，很大程度上屬于社會(huì)再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，對(duì)其征收增值稅，便于建筑安裝行業(yè)與上下環(huán)節(jié)之間形成內(nèi)在制約關(guān)系，并可避免建安企業(yè)利用營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間征稅界限的模糊轉(zhuǎn)移稅負(fù)，防止增值稅抵扣鏈條中斷和稅款流失。購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)和受讓無(wú)形資產(chǎn)也屬于投資行為，對(duì)其實(shí)行增值稅有利于我國(guó)增值稅稅款抵扣機(jī)制的完整和規(guī)范化，同時(shí)也有利于促進(jìn)生產(chǎn)性投資的增長(zhǎng)。

　　第二步，選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)，將郵政電信業(yè)、廣告業(yè)、租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等部分服務(wù)業(yè)并入增值稅范圍。這些行業(yè)既是再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，也有很大部分是社會(huì)再生產(chǎn)的最終環(huán)節(jié)。作為社會(huì)再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，與資本性投資、交通運(yùn)輸相比，在稅款抵扣問(wèn)題上矛盾并不是很突出。作為再生產(chǎn)的最終環(huán)節(jié)來(lái)講，不存在稅款在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣的問(wèn)題，對(duì)增值稅抵扣鏈條影響不大。因此可視時(shí)機(jī)而定是否需要改征增值稅。

　?。ǘ┐_定科學(xué)、簡(jiǎn)化的增值稅稅率機(jī)制

　　稅率不統(tǒng)一，一方面造成購(gòu)進(jìn)免稅或低稅率產(chǎn)品作原料的產(chǎn)品稅負(fù)上升，另一方面生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品供給免稅產(chǎn)品作原料的，由于不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，增值稅應(yīng)建立數(shù)量盡可能少的稅率機(jī)制。就目前而言，應(yīng)取消對(duì)部分產(chǎn)品，特別是中間產(chǎn)品免稅的優(yōu)惠，減少人為規(guī)定扣除稅率的項(xiàng)目，以真正體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的原則。

　　（三）實(shí)行消費(fèi)型增值稅

　　在目前企業(yè)的技術(shù)不斷進(jìn)步、不斷創(chuàng)新的形勢(shì)下，研究擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，是稅務(wù)部門(mén)要研究的重要課題。我們認(rèn)為，增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，不僅體現(xiàn)在征稅范圍的擴(kuò)大上，而且也體現(xiàn)在增值稅征稅類(lèi)型的改革上。增值稅征稅類(lèi)型應(yīng)由“生產(chǎn)型”改為“消費(fèi)型”。考慮到國(guó)家財(cái)政承受能力和國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，建議采取分類(lèi)分步的辦法實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅。

　　所謂“分類(lèi)實(shí)施”，即在技術(shù)密集、資本密集型企業(yè)先實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅，而對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)仍然實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，以體現(xiàn)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的支持和鼓勵(lì)。雖然實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅在短期內(nèi)會(huì)造成稅收收入的減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，高科技產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也有利于保證稅收收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。在具體操作上，可按照國(guó)家的科技發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)確定實(shí)施的產(chǎn)業(yè)類(lèi)別或領(lǐng)域，對(duì)其先實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅。

　　所謂“分步實(shí)施”，即由于財(cái)政支出需求的限制，現(xiàn)階段我國(guó)還不具備全面實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅的條件，因此要在分類(lèi)實(shí)施的基礎(chǔ)上，對(duì)可抵扣固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的范圍逐步擴(kuò)大。目前可以考慮先將機(jī)器、設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的增量和技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅稅款抵扣的范圍，條件成熟時(shí)再擴(kuò)大到機(jī)器、設(shè)備的存量和非技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)。待建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅時(shí)，再將稅款抵扣范圍逐步擴(kuò)大到房屋、建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)。

　?。ㄋ模?實(shí)行憑票同率抵扣的方法

　　小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物由于得不到稅款抵扣，因此其支付給銷(xiāo)售方的增值稅額只能計(jì)入進(jìn)貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)貨成本應(yīng)是銷(xiāo)售價(jià)格的一個(gè)組成部分。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅應(yīng)包括兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，另一部分是小規(guī)模納稅人進(jìn)貨成本中的增值稅額。從理論上講，這兩部分都應(yīng)在本環(huán)節(jié)得到抵扣。為了使一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅能得到足額抵扣，就不能僅按稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，而應(yīng)實(shí)行同率抵扣的辦法。

　　國(guó)家對(duì)部分貨物免稅或?qū)嵭械投惵?，這體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)這部分貨物的特殊照顧。但這種照顧的代價(jià)應(yīng)該由國(guó)家支付。在第一部分的分析中可以看到，由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移，實(shí)際上這種照顧的代價(jià)是由購(gòu)進(jìn)免稅或低稅率貨物的納稅人承擔(dān)了，這是不合理的。因此，對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅或低稅率貨物，也應(yīng)實(shí)行同率抵扣的辦法。

　　要實(shí)行同率抵扣，就要按納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)所取得法定憑證上注明的金額換算其應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種方法下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票就不再是唯一的抵扣依據(jù)，普通銷(xiāo)貨發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票都應(yīng)成為增值稅抵扣的法定憑證。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅抵扣機(jī)制不僅允許運(yùn)輸發(fā)票可以計(jì)算抵扣稅款，在有些方面也允許以普通銷(xiāo)售發(fā)票作為計(jì)算抵扣的憑證。

　　在同率抵扣辦法下，不同納稅人應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按下列公式進(jìn)行換算：

　　1.向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的換算公式是（以6％征收率為例）：

　　應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝稅額÷6%×銷(xiāo)項(xiàng)稅率

　　或：應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝含稅購(gòu)進(jìn)金額÷（1＋6%）×銷(xiāo)項(xiàng)稅率

　　2.向一般納稅人購(gòu)進(jìn)低稅率貨物的換算公式是（征稅稅率為17％）：

　　應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝注明稅額÷13%×銷(xiāo)項(xiàng)稅率

　　或：應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝含稅購(gòu)進(jìn)金額÷（1＋13%）×銷(xiāo)項(xiàng)稅率

　　如果該企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率也是13%，則不必?fù)Q算。

　　3.企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資及支付運(yùn)輸費(fèi)用，其換算公式是：

　　應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)或支付金額÷（1+銷(xiāo)項(xiàng)稅率）×銷(xiāo)項(xiàng)稅率