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轉(zhuǎn)讓商譽(yù)與營業(yè)稅的征管

來源: 中國稅務(wù)報·孫志解 編輯: 2002/03/12 00:00:00  字體:

  前不久,某稽查局在對某涉外企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時,發(fā)現(xiàn)其有一筆營業(yè)外收入,來自該企業(yè)某國總部。經(jīng)查,該筆營業(yè)外收入,是該企業(yè)總部將其全球的彩色打印機(jī)部門轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè),而從這一企業(yè)取得的全部收入再分配轉(zhuǎn)入的收入。據(jù)調(diào)查,該企業(yè)總部因以上轉(zhuǎn)讓而取得的總收入,總成本占總收入的比率為42%,對于這筆收入企業(yè)繳納企業(yè)所得稅無所非議,但這筆收入是否應(yīng)該征收營業(yè)稅問題,大家意見不一,有的認(rèn)為應(yīng)按營業(yè)稅稅目——無形資產(chǎn)——商譽(yù)征收營業(yè)稅,從而使商譽(yù)問題浮出水面。

  商譽(yù)的概念

  商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越,或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任,或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高,或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。

  中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》明確規(guī)定,商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)范疇。說商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn),其突出的表現(xiàn)在獲得超額利潤的綜合能力,是不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。商譽(yù)與整個企業(yè)密切相關(guān),因而它不能單獨(dú)存在,也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。由于有助于形成商譽(yù)的個別因素不能單獨(dú)計價,因此商譽(yù)的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能按總額加以確定。商譽(yù)可以是自創(chuàng)的,也可以是外購的。

  商譽(yù)是否繳納營業(yè)稅

  《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。《營業(yè)稅稅目稅率表》第八項稅目為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。這就明確地規(guī)定了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——商譽(yù)的單位和個人負(fù)有繳納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。

  根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《營業(yè)稅稅目注釋》中“轉(zhuǎn)讓商譽(yù),是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。”“以無形資產(chǎn)投資入股,參與投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)應(yīng)按本科目征稅”的規(guī)定,結(jié)合中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)商譽(yù)在以下情況應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

  一是企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)?!稌嫓?zhǔn)則》規(guī)定不予確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)。是因?yàn)槠髽I(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)雖然符合無形資產(chǎn)的定義,但自創(chuàng)商譽(yù)過程中發(fā)生的支出難以計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)如果為自己創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益,或以此投資入股,并承擔(dān)風(fēng)險的,則不負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù);如果用于轉(zhuǎn)讓,并取得實(shí)際收入,或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。

  二是外購的商譽(yù)。準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以實(shí)際支付的價款作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。企業(yè)自用,或以此投資入股,并承擔(dān)風(fēng)險的,則不負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù);如果用于再轉(zhuǎn)讓,并取得實(shí)際收入,或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。

  另外還包括債務(wù)重組取得或轉(zhuǎn)讓的商譽(yù),以及企業(yè)合并,或進(jìn)行企業(yè)聯(lián)合時取得或轉(zhuǎn)讓的商譽(yù)。

  商譽(yù)為何成為征管盲區(qū)

  轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為在中國有,但還不如轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)那么普遍,而被人們所認(rèn)知,其主要原因一是對商譽(yù)缺乏足夠的認(rèn)識。說商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn),特就特在其具有不可辨認(rèn)性,其他的,如土地使用權(quán)、著作權(quán)等,在稅收征管實(shí)踐中辨認(rèn)簡單,操作方便,而商譽(yù)在使用或轉(zhuǎn)讓中,始終與整個企業(yè)密切相關(guān),它不能單獨(dú)存在,也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。商譽(yù)的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能按總額加以確定。

  另一個原因是稅法規(guī)定有盲區(qū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,是以稅法為依據(jù)的。稅法對轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為征收營業(yè)稅盲區(qū),具體表現(xiàn)在稅法只規(guī)定了行為的結(jié)果,沒有規(guī)定行為的前因。稅法只解釋“轉(zhuǎn)讓商譽(yù),是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。”,并規(guī)定按5%稅率征收營業(yè)稅,那么,什么是商譽(yù),在稅收征管中對轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為應(yīng)如何界定,即確認(rèn),只是一般原則規(guī)定,稅務(wù)實(shí)踐難把握,難操作。因“謹(jǐn)慎”或因避免造成稅企矛盾,而導(dǎo)致稅款流失。另外稅法對企業(yè)因債務(wù)重組、合并而轉(zhuǎn)讓的商譽(yù),是否應(yīng)征收營業(yè)稅沒有明確規(guī)定;企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、外購商譽(yù)等在什么情況下繳納營業(yè)稅,以及納稅環(huán)節(jié)等都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確規(guī)定,以便于稅務(wù)人員實(shí)施征管。

  我國加入WTO后,企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合兼并重組行為會越來越多,轉(zhuǎn)讓商譽(yù)必將成為營業(yè)稅又一個重要來源,因此,必須加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)行為的研究,并采取切實(shí)可行的措施,在完善有關(guān)商譽(yù)稅收政策法規(guī)的同時,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管,以避免轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的稅收流失。

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