一、銷項(xiàng)稅額的審查

　　1 對生產(chǎn)同一稅率產(chǎn)品（無其他收入）的企業(yè)，首先要審查《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表》中的《損益表》，看“產(chǎn)品銷售收入”累計(jì)數(shù)與增值稅稅率的乘積是否等于《增值稅計(jì)算表》中的“銷項(xiàng)稅額”累計(jì)數(shù)。審查企業(yè)“銷項(xiàng)稅額”的提取是否正確，是否有銷售不提銷項(xiàng)稅額或少提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　2 對生產(chǎn)不同稅率產(chǎn)品或有其他收入的企業(yè)，首先應(yīng)審查企業(yè)是否按不同稅率的產(chǎn)品銷售進(jìn)行分別核算，未分別核算的，是否按高稅率統(tǒng)一計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對能夠按不同稅率產(chǎn)品銷售分別核算的，則應(yīng)按產(chǎn)品的分類，逐項(xiàng)審查“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬，再分別對應(yīng)各產(chǎn)品適用的稅率與之相乘，看是否有銷售不提銷項(xiàng)稅額或少提銷項(xiàng)稅額（特別是高稅率產(chǎn)品按低稅率計(jì)稅）的現(xiàn)象。

　　3 抽查“產(chǎn)品銷售收入”貸方發(fā)生額，看企業(yè)有無故意滯后銷售或明顯低價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品以及不符合規(guī)定的讓利沖減收入后再計(jì)收入的現(xiàn)象或者采用還本銷售、以舊換新銷售按新舊貨物差價(jià)計(jì)收入的現(xiàn)象。

　　4 逐筆審查“產(chǎn)品銷售收入”和“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅———銷項(xiàng)稅額”的貸方紅字發(fā)生額，看企業(yè)的銷貨退回和折讓是否真實(shí)（比如倉庫是否有貨物退回）、是否符合規(guī)定（是否取得退回的增值稅專用發(fā)票或《產(chǎn)品銷售退回與折讓證明單》），沖減稅金的計(jì)算是否正確。

　　5 審查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，看企業(yè)有無將混合銷售收入或價(jià)外費(fèi)用人為分為“產(chǎn)品銷售收入”和非應(yīng)稅的“其他業(yè)務(wù)收入”，或者其他應(yīng)稅收入雖記入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”，但未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　6 通過各月《科目匯總表》，看《科目匯總表》中“產(chǎn)成品”的貸方發(fā)生額與“產(chǎn)品銷售成本”的借方發(fā)生額是否相同。若不同，則應(yīng)對“產(chǎn)成品”的貸方發(fā)生額逐筆進(jìn)行審查，并可通過對產(chǎn)成品倉庫的實(shí)地盤存，看是否有以下情況發(fā)生：有無將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目，而未計(jì)銷售、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象；有無將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接用于對外投資，而未計(jì)銷售、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象；有無將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接分配給股東或投資者，而未計(jì)銷售、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象；有無將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，而未計(jì)銷售、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象；有無將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，而未計(jì)銷售、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象；有無將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送給外地的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)用于銷售，而未作銷售、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象；有無將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接用于串換材料、抵償債務(wù)，而未作銷售、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　當(dāng)然，審查以上情況時(shí)，我們還要對應(yīng)“在建工程”、“長期投資”、“短期投資”、“利潤分配”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目進(jìn)行審查和確認(rèn)。

　　7 審查“原材料”、“自制半成品”、“低值易耗品”等科目的貸方發(fā)生額，看企業(yè)有無將原材料、自制半成品、低值易耗品等對外銷售掛往來或用于抵償債務(wù)、串換材料、對外投資、分配給股東或投資者以及無償贈(zèng)送他人等，不計(jì)銷售、不提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　8 審查“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等費(fèi)用類科目的貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額，看企業(yè)有無銷售殘次品、下腳料或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及收取的價(jià)外費(fèi)用等未計(jì)“產(chǎn)品銷售收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，而是直接沖減以上費(fèi)用，漏計(jì)銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　9 審查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，看企業(yè)有無將外購或抵賬收回的材料不入庫，直接用于抵賬、串換材料或贈(zèng)送他人等，不計(jì)銷售、不提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　10 審查“其他應(yīng)收款———代墊運(yùn)雜費(fèi)”科目，看企業(yè)有無不符合代墊運(yùn)雜費(fèi)條件的價(jià)外費(fèi)用，未計(jì)銷售、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　11 審查“其他應(yīng)付款———包裝物押金”科目，看企業(yè)有無逾期的包裝物押金未并收入征稅的現(xiàn)象。

　　12 審查“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)清理”科目，看企業(yè)有無銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、游艇、摩托車以及銷售不符合“銷售自己使用過的固定資產(chǎn)”標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，而未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　13 審查企業(yè)各開戶銀行賬戶的銀行日記賬和《對賬單》及現(xiàn)金日記賬，看企業(yè)有無賬外經(jīng)營不計(jì)銷售、不提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額的審查

　　1 抵扣憑證的票面審查。我們在對抵扣憑證的票面審查時(shí)，不論是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，也不論是農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證還是交通運(yùn)輸發(fā)票，都要對抵扣憑證票面的計(jì)算是否正確、項(xiàng)目填寫是否齊全、準(zhǔn)確、有無涂改，章戳是否齊全等進(jìn)行認(rèn)真核對，同時(shí)還要對抵扣憑證的真?zhèn)巍⑹欠襁^期等進(jìn)行鑒別。然后，再根據(jù)增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和交通運(yùn)輸發(fā)票等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特點(diǎn)，分別進(jìn)行特殊的檢查。

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票還要進(jìn)行以下審查：適用稅率是否正確；10萬元版專用發(fā)票是否頂格填開；是否超面額開具專用發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票是否加蓋“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章”及小規(guī)模納稅人的“財(cái)務(wù)專用章”或“發(fā)票專用章”；取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票是否經(jīng)國稅機(jī)關(guān)認(rèn)證；銷貨單位是否屬于用票的省份。

　?、谄胀òl(fā)票的審查：是否是規(guī)定的專業(yè)用發(fā)票（如糧食銷售發(fā)票）；是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或小規(guī)模納稅人中購入；開具的貨物是否屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍。

　　③農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的審查：開具的收購憑證是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用，并從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購憑證；開具的貨物是否屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍；是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者中直接購入。

　?、苓\(yùn)費(fèi)發(fā)票的審查：審查企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否是國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票；運(yùn)費(fèi)發(fā)票的起運(yùn)地與到貨地是否真實(shí)。

　　2 對記賬憑證的審查。在對工業(yè)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進(jìn)行票面的初步審查后，我們還應(yīng)通過“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶的借方，逐筆將記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對，看有無以下情況的發(fā)生：

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票購進(jìn)的貨物。有無購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了應(yīng)繳稅額；有無取得虛開、代開的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款?？赏ㄟ^資金的支付渠道異常、缺少倉庫驗(yàn)收單等現(xiàn)象，對可疑發(fā)票進(jìn)行外調(diào)；有無購進(jìn)生產(chǎn)不需用的材料（而是用于生活福利、個(gè)人消費(fèi)等方面）直接進(jìn)入有關(guān)費(fèi)用賬戶，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅；有無購進(jìn)的貨物未辦理入庫就抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（是否有驗(yàn)收單）；有無發(fā)票開具的貨物數(shù)量、規(guī)格、品種與實(shí)物不符（與驗(yàn)收單或入庫記錄不一致）；有無批準(zhǔn)增值稅一般納稅人資格前購進(jìn)的貨物，在批準(zhǔn)一般納稅人后抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，這主要應(yīng)審查發(fā)票的開具日期與批準(zhǔn)一般納稅人的日期。

　?、谄胀òl(fā)票和收購憑證購進(jìn)的貨物。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的現(xiàn)象；是否辦理了入庫手續(xù)；票面開具的貨物數(shù)量、規(guī)格、品種有無與實(shí)物不同的現(xiàn)象。

　?、廴〉玫倪\(yùn)費(fèi)發(fā)票。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的現(xiàn)象；運(yùn)費(fèi)中的雜費(fèi)是否計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅；是否有購進(jìn)或銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額；有無運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具的名稱、數(shù)量等與實(shí)際購進(jìn)或銷售貨物的名稱與數(shù)量等不符的現(xiàn)象；有無進(jìn)口的貨物入關(guān)前的運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3 對賬簿及報(bào)表的審查。

　?、賹彶椤霸诮üこ獭?、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，并對應(yīng)“原材料”等賬戶的審查，看企業(yè)有無在建工程、生活福利、個(gè)人消費(fèi)等用料、用水、用電，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　?、趯彶椤吧a(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，看企業(yè)有無將非生產(chǎn)用料、用水、用電，直接打入有關(guān)費(fèi)用，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　?、蹖彶椤按幚碡?cái)產(chǎn)損失”賬戶、“成本費(fèi)用類”賬戶的借方發(fā)生額，看企業(yè)有無發(fā)生非正常損失的存貨，已作核銷處理或直接打入有關(guān)費(fèi)用，而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　?、芡ㄟ^對倉庫明細(xì)賬的審查或?qū)嵉乇P存以及查閱有關(guān)部門作出的企業(yè)財(cái)產(chǎn)評估、財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告，看企業(yè)有無已發(fā)生非正常損失的存貨，而未作賬務(wù)處理，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　?、萃ㄟ^對“原材料”、“低值易耗品”等賬戶借方紅字發(fā)生額（或貸方發(fā)生額）的審查，看企業(yè)有無發(fā)生進(jìn)貨退出，而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　⑥通過對“原材料”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶借方紅字發(fā)生額（或貸方發(fā)生額）的審查，以及往來類（其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等）賬戶的發(fā)生額和“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額的審查，看企業(yè)有無取得的進(jìn)貨折扣與折讓，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。

　　⑦通過對“產(chǎn)品銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等收入類賬戶的審查，看企業(yè)有無兼營免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，對免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目共同耗用的材料、電力、水等無法準(zhǔn)確劃分的物資消耗，是否按銷售比例轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、鄬彶椤对鲋刀惣{稅申報(bào)表》，看企業(yè)各期申報(bào)的“本期進(jìn)項(xiàng)稅額”是否與“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅額”同期合計(jì)數(shù)相符，看企業(yè)有無錯(cuò)報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。