由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、歷史、文化等方面的原因，我國(guó)香港和內(nèi)地的稅制存在眾多的差異。香港稅制為適應(yīng)“投資者樂(lè)園”的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，一貫堅(jiān)持稅制簡(jiǎn)單、稅種少、稅負(fù)輕、稽征簡(jiǎn)便的原則。就個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，它在香港不是單獨(dú)的稅種，《香港稅務(wù)條例》按照以收益類型設(shè)置稅種的方法，將個(gè)人所得征收的稅項(xiàng)分為4種：薪俸稅、利得稅（關(guān)于個(gè)人的部分）、物業(yè)稅和利息稅（1989年停征）。為了便于比較，可將其統(tǒng)稱為個(gè)人所得稅。內(nèi)地則根據(jù)國(guó)際通行的做法，按照納稅人的特點(diǎn)分類，將所得稅分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅是單獨(dú)的稅種，有專門的法規(guī)，即《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

　　所得稅制模式的差異

　　在所得稅制模式上，香港基本上采用分類綜合的模式，對(duì)個(gè)人所得的課稅涉及薪俸稅、利得稅、物業(yè)稅三個(gè)稅種，其分類綜合所得稅主要體現(xiàn)在個(gè)人入息稅上。上述三個(gè)稅種，無(wú)論應(yīng)納一種或同時(shí)幾種，納稅人都可以就個(gè)人所得的入息，從而選擇最佳的計(jì)稅方式完稅。

　　內(nèi)地則實(shí)行分類所得稅制，對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別扣除費(fèi)用，采用不同稅率計(jì)稅。一般來(lái)說(shuō)，分類所得稅制可以廣泛采用源泉課征法，計(jì)征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。但是，這種稅制模式不能全面 地反映納稅人的真實(shí)納稅能力，造成應(yīng)稅所得來(lái)源多、綜合收入高的人不繳稅或少繳稅，而應(yīng)稅所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多繳稅的現(xiàn)象。同時(shí)也為納稅人分解收入，化整為零達(dá)到避稅、逃稅之目的提供了可乘之機(jī)，給稅收征管帶來(lái)了困難，導(dǎo)致稅款的流失。

　　選擇綜合所得稅制應(yīng)是內(nèi)地個(gè)人所得稅制改革的最終目標(biāo)。但由于綜合所得稅制課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，特別是征管手段的現(xiàn)代化要求較高，在個(gè)人所得稅初始階段，實(shí)施上有困難。因此，內(nèi)地可以參照香港的做法，采取分類綜合制作為過(guò)渡模式。在該模式下，先將納稅人的各類所得分項(xiàng)預(yù)扣、預(yù)繳，年終時(shí)由納稅人自行綜合申報(bào)，統(tǒng)一扣除費(fèi)用后計(jì)稅，最后由稅務(wù)部門匯總稽核、清算后多退少補(bǔ)。

　　費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異

　　香港對(duì)個(gè)人收益征收的各個(gè)稅項(xiàng)中，費(fèi)用扣除一般采用列舉各項(xiàng)扣除項(xiàng)目，分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)。特別是薪俸稅，扣除項(xiàng)目包括為取得入息而支付的若干費(fèi)用、折舊免稅額、認(rèn)可慈善捐款和虧損等。另外，還規(guī)定了個(gè)人免稅額，免稅額分為納稅人本身免稅額、已婚納稅人和子女免稅額等等。這種扣除既考慮了納稅人為取得應(yīng)稅收入所支付的成本費(fèi)用及相關(guān)的教育、住房等因素，又考慮了納稅人本身的狀況、子女的數(shù)量、家庭人口的情況，比較公平合理。同時(shí)，香港對(duì)費(fèi)用的扣除無(wú)居港人士或非居港人士的差別，對(duì)納稅人一視同仁。

　　相比之下，內(nèi)地個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，費(fèi)用扣除一律實(shí)行對(duì)個(gè)人的定額（率）扣除。這種扣除方法難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。因?yàn)樵趯?shí)際生活中，每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。同時(shí)，對(duì)內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然在短期內(nèi)有利于保持政策的連續(xù)性，有利于展現(xiàn)改革開放的形象，但如長(zhǎng)期采取這種措施必然產(chǎn)生稅負(fù)的長(zhǎng)期不均衡，也不符合國(guó)際慣例。

　　借鑒香港的做法，內(nèi)地對(duì)原費(fèi)用扣除可作相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)一步細(xì)化和充實(shí)費(fèi)用扣除的內(nèi)容?？鄢齼?nèi)容應(yīng)包括納稅人為取得收入而支付的有關(guān)費(fèi)用及生活費(fèi)、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人和與之相關(guān)的教育、住房、醫(yī)療各類保險(xiǎn)等費(fèi)用。根據(jù)國(guó)民待遇原則，對(duì)中國(guó)公民與外籍人員、華僑以及臺(tái)港澳同胞的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該逐步統(tǒng)一，充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅制的公平性與內(nèi)外平等的法律地位。

　　稅率設(shè)計(jì)方面的差異

　　在稅率設(shè)計(jì)上，香港采用比例稅率和累進(jìn)稅率。其中，薪俸稅采用15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率或2%-17%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人可以采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算薪俸稅，但按超額累進(jìn)稅率征收的薪俸稅，不得超過(guò)以扣除費(fèi)用前的總所得乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算出來(lái)的稅額。利得稅和物業(yè)稅都采用標(biāo)準(zhǔn)稅率15%.

　　內(nèi)地的個(gè)人所得稅在稅率上也采用累進(jìn)稅率和比例稅率，按所得的種類分別適用不同的稅率。其中，超額累進(jìn)稅率適用于工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其他所得適用比例稅率。從實(shí)踐的過(guò)程中看，個(gè)人所得稅的稅率在設(shè)計(jì)上不夠科學(xué)，根據(jù)收入來(lái)源渠道的不同確定不同的稅率，從而造成各項(xiàng)所得之間稅負(fù)不一，沒(méi)有做到量能負(fù)擔(dān)原則。同時(shí)累進(jìn)稅率也有不足之處，稅率檔次多、邊際稅率高，特別是對(duì)工資薪金適用的累進(jìn)稅率級(jí)距過(guò)多，有些邊際稅率與實(shí)際生活中的收入結(jié)構(gòu)不配比，幾乎用不到。就累進(jìn)稅率來(lái)說(shuō)，香港稅率檔次較少，最高邊際稅率較低，只有17%.這與香港的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和理財(cái)思想有密切的關(guān)系，我們不能盲目照搬。因此，內(nèi)地在稅率的改革上，要經(jīng)過(guò)科學(xué)計(jì)算、測(cè)量納稅人的負(fù)擔(dān)，設(shè)計(jì)出一個(gè)合理的稅率，同時(shí)可適當(dāng)減少稅率檔次，降低邊際稅率，以符合世界稅制改革的傾向。

　　稅收彈性方面的差異

　　稅收本身是一種法，在一定時(shí)期內(nèi)具有固定性。在面對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件，特別是面對(duì)通貨膨脹沖擊時(shí)，稅法在技術(shù)操作上必須具有一定彈性。香港個(gè)人所得稅的彈性主要體現(xiàn)在薪俸稅的累進(jìn)稅率和免稅額上。近幾年，香港的經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，但也出現(xiàn)了通貨膨脹的影響。因此，香港政府幾乎每一財(cái)政年度調(diào)整一次稅率級(jí)距和稅率水平，來(lái)減除通貨膨脹的影響。同時(shí)，香港政府對(duì)薪俸稅免稅額也經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和通貨膨脹的幅度。

　　然而，內(nèi)地的個(gè)人所得稅尚非常欠缺這方面的彈性機(jī)制。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，是1993年10月修訂稅法時(shí)制訂的，其后的物價(jià)總指數(shù)經(jīng)歷了較大的起伏波動(dòng)，但費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍固定不變，至今都未調(diào)整過(guò)。今后的個(gè)人所得稅，應(yīng)將通貨膨脹與稅收結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)，具體做法可以采用“指數(shù)化”的方法，每年按物價(jià)調(diào)整，即個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入、級(jí)距、費(fèi)用扣除等均與通膨脹率同時(shí)增長(zhǎng)，以增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性。

　　征管方面的差異

　　香港各個(gè)稅種基本采用自行申報(bào)納稅。香港每年進(jìn)行統(tǒng)一報(bào)稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)出報(bào)稅表，要求納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)填報(bào)，并且提供有關(guān)財(cái)務(wù)資料；再由稅局評(píng)稅主任按照所上報(bào)的稅表估稅或者評(píng)稅，然后發(fā)出估稅表和評(píng)稅通知；納稅人收到評(píng)稅通知，應(yīng)于指定日期納稅。在稅款征收方面，香港的一些做法頗有特色，其中之一就是稅局可以向納稅人的債務(wù)人追索稅款。另外，稅局充分發(fā)揮電腦稅務(wù)工作中各環(huán)節(jié)的作用，目前香港已建立了一套統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，每位香港居民都以其身份證號(hào)作為稅局電腦個(gè)人檔案號(hào)碼，公司及股東以其商業(yè)登記證號(hào)作為電腦檔案號(hào)碼，便于資料的集中管理，便于稅務(wù)稽征，降低征管成本。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅源大小，確定稅務(wù)稽征的重點(diǎn)，把重點(diǎn)放在占稅源80%的納稅大戶上。

　　內(nèi)地個(gè)人所得稅的征收方式主要是源泉扣繳，只有在某些情況下才采取納稅人自行申報(bào)的方式。在實(shí)踐過(guò)程中，征管方面還存在一些問(wèn)題，主要包括：代扣代繳制度未能得到嚴(yán)格的執(zhí)行，扣繳義務(wù)人自覺(jué)履行扣繳義務(wù)的并不普遍；自行申報(bào)制度不夠健全，目前尚無(wú)可操作的完善的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度；由于個(gè)人收入來(lái)源日趨復(fù)雜，使稅源隱蔽難于控管，在各項(xiàng)收入中除工資可監(jiān)控外，其他收入基本處于失控狀態(tài)；稅務(wù)部門征管手段落后，現(xiàn)有的微機(jī)僅僅發(fā)揮了會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)等簡(jiǎn)單功能，還沒(méi)有一個(gè)現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)和一套科學(xué)的、規(guī)范的現(xiàn)代化征管程序。相比之下，香港的征管制度更科學(xué)與高效，內(nèi)地個(gè)人所得稅應(yīng)充分借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，盡快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系，加快稅收征管電子化的步伐。同時(shí)，與納稅人編碼制度相配合，個(gè)人所得稅的基本數(shù)據(jù)管理一律用計(jì)算機(jī)進(jìn)行，逐步提高個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)代化水平，在申報(bào)制度上，可有選擇地加強(qiáng)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，特別是可以在高收入階層中，選擇一些納稅意識(shí)較強(qiáng)、素質(zhì)較高的對(duì)象，實(shí)行自我申報(bào)，這樣就不僅可以積累經(jīng)驗(yàn)、擴(kuò)大社會(huì)影響，還可加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)控。