資源稅的稅目涉及原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類，在七個稅目下又設(shè)有若干個子項(xiàng)目。在現(xiàn)實(shí)中，一個礦床一般不可能僅僅生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品，大多是除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有其他礦產(chǎn)品。礦產(chǎn)品加工企業(yè)在其生產(chǎn)過程中，一般也不會只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。

　　伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品以外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即為伴生礦?？紤]到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，確定資源稅稅額時，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。企業(yè)在開采之前就應(yīng)關(guān)注個別元素（這種元素的礦產(chǎn)品適用稅額應(yīng)該相對較低），以此來影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定單位稅額，使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率。

　　伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；對伴采礦量小的，則在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額主產(chǎn)品高，則利用這項(xiàng)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所決定，如果企業(yè)在開采之初少采甚至不采伴生礦，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時，通常都會認(rèn)為企業(yè)的伴采礦量小。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)確定好單位稅額標(biāo)準(zhǔn)后，再擴(kuò)大企業(yè)的伴采礦量便可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目的。如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相反的操作。

　　伴選礦，是指在對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行精選的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。由于國家對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

　　土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算繳納的。合理增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際運(yùn)用時，一般有以下方法可供選擇。

　　確定適宜的成本核算對象

　　1.對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本項(xiàng)目進(jìn)行合理的控制，如加大公共配套設(shè)施投入，綠化、美化、亮化，改善住房環(huán)境，來調(diào)整土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額，進(jìn)而減輕稅負(fù)。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家裝飾裝潢公司，專門為購房戶裝修。具體可與購房戶簽訂兩份合同，一份是房地產(chǎn)初步完工（毛坯房）時簽訂的銷售合同，另一份是與裝飾裝潢公司簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明房款增值額繳納土地增值稅，裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營業(yè)稅，不繳土地增值稅。這樣分散經(jīng)營收入，減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。

　　確定合適的利息扣除方式

　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)成本中一并計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

　　假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)，取得土地使用權(quán)支付金額300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為500萬元。如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則其他可扣除項(xiàng)目=利息費(fèi)用+（300+500）×5%=利息費(fèi)用+40萬元；

　　如果該企業(yè)利息費(fèi)用無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，或無法提供金融機(jī)構(gòu)證明，則其他可扣除項(xiàng)目=（300+500）×10%=80萬元。

　　對于該企業(yè)來說，如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬元，企業(yè)應(yīng)力爭按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并取得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額；反之亦然。

　　確定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)價格

　　根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免繳土地增值稅。如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時對納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。

　　土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，價格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，但在有些情況下價高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷售價格時，要考慮價格提高帶來的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。

　　例如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售建造的普通住宅，可采取不同的銷售價格。第一種方案，銷售價格為每平方米1927元，扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1606元，增值額為321元，占扣除項(xiàng)目金額的19.99%，未超過20%，不繳納土地增值稅，營業(yè)利潤為321元。第二種方案，銷售價格為每平方米2057元，扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1613元，增值額為441元，占扣除項(xiàng)目金額的27.75%，應(yīng)繳納土地增值稅，稅率為30%，應(yīng)繳土地增值稅133元，營業(yè)利潤為311元。第三種方案，銷售價格為每平方米2100元，扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1615.5元，增值額為484.5元，占扣除項(xiàng)目金額的30%，應(yīng)繳納土地增值稅，稅率為30%，應(yīng)繳土地增值稅145.35元，營業(yè)利潤約為400元。

　　第一種方案，由于增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%，享受了免征土地增值稅的優(yōu)惠；第二種方案，雖然單位價格增加130元，由于沒有優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤反倒少于第一種方案；第三種方案，雖然實(shí)現(xiàn)了較高的營業(yè)利潤，但同時因?yàn)閮r格較高，可能導(dǎo)致市場競爭力減弱。

　　靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

　　1.房地產(chǎn)代建。房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，繳納營業(yè)稅，不繳土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初確定最終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，以減輕稅負(fù)。

　　2.合作建房。稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免繳納土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)繳納土地增值稅。假如某房地產(chǎn)開發(fā)公司擁有一塊土地，擬與A公司合作建造寫字樓，資金由A公司提供，建成后按比例分房。對房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，作為辦公用房自用，不用繳納土地增值稅。將來再做處置時，只就屬于自己的部分繳納土地增值稅。

　　3.以房地產(chǎn)投資聯(lián)營。稅法規(guī)定，以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營，如果投資、聯(lián)營的一方以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件的，暫免繳納土地增值稅。投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)該繳納增值稅。另外，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，也暫免繳土地增值稅。企業(yè)可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。