增值稅額該如何核算

來源: 編輯： 2006/05/18 11:00:16　　字體：大小

　　為了規(guī)范新聞出版業(yè)的會計核算，提高新聞出版業(yè)會計信息質(zhì)量，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合新聞出版業(yè)的實際情況，制定并發(fā)布了《新聞出版業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱《辦法》），自2004年l月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各新聞出版單位執(zhí)行。然而仔細(xì)閱讀《辦法》的條款后，筆者發(fā)現(xiàn)該辦法對于發(fā)行單位的增值稅的核算方法的相關(guān)規(guī)定需要進一步完善。

　　《辦法》在對發(fā)行單位增設(shè)的“商品進銷差價”科目的使用說明中規(guī)定：

　　1.本科目設(shè)置“進銷差價”、“進項稅額”明細(xì)科目。2.發(fā)行企業(yè)購進出版物驗收入庫時，按出版物的售價（或碼價），借記“庫存商品”科目，按售價（或碼價）與含稅進價之間的差額，貸記本科目（進銷差價），按含稅進價與不含稅進價的差額，貸記本科目（進項稅額），按不含稅進價，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、本科目（進銷差價、進項稅額），貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。

　　《辦法》在對發(fā)行單位主營業(yè)務(wù)收入的核算辦法中規(guī)定：

　　1.采用進價核算庫存出版物的，期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計算銷項稅額，借記本科目（銷項稅額），貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　2.采用碼價核算庫存出版物的，期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計算銷項稅額，借記本科目（銷項稅額），貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　從上述的規(guī)定中我們不難歸納出如下結(jié)論：

　　1.進項稅額分別在“商品進銷差價”科目的貸方和借方予以反映，其中購進時反映在貸方，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時反映在借方。2.銷項稅額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”的借方。

　　顯然，上述處理規(guī)定是把增值稅作為了價內(nèi)稅來對待了，因為“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方包含了銷售商品時應(yīng)向購貨方收取的銷項稅額，“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”中包含了購進貨接受委托商品中所含有的進項稅額。這明顯與增值稅屬于價外稅的性質(zhì)相悖。

　　此外，按照《辦法》的上述規(guī)定，在計算發(fā)行單位本期應(yīng)繳納的增值稅額時，只能根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入（銷項稅額）”科目的借方發(fā)生額減去“商品進銷差價（進項稅額）”科目的貸方發(fā)生額來計算，這非常令人費解，明顯有悖于“明晰性原則”的要求。

　　因此，對于《辦法》中存在的發(fā)行單位增值稅核算辦法有悖增值稅屬于價外稅性質(zhì)以及“明細(xì)性原則的現(xiàn)象必須加以糾正。

　　對于發(fā)行單位購進出版物中應(yīng)支付的進項稅額，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的借方。對于銷售出版物時應(yīng)收取的銷項稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值說（銷項稅額）”科目的貸方?！皫齑嫔唐贰笨颇款~借方以及“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方不再包含增值稅的進項稅額和銷項稅額。期末時根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值說（進項稅額）”科目即可計算出本期應(yīng)繳納的增值稅額。

　　簡而言之，按照增值稅作為價外稅的本質(zhì)要求，采取與《企業(yè)會計制度》相同的處理方式來核算增值稅即可?！掇k法》中這種“標(biāo)新立異”的做法必須加以糾正，以便真正實現(xiàn)《辦法》制定的初衷。

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