一、韓國稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠政策目標(biāo)明確，具體措施與國家的經(jīng)濟(jì)形勢、經(jīng)濟(jì)政策緊密配合

　　韓國屬于成功運(yùn)用稅收優(yōu)惠的國家之一，其政策的制定在橫向上力求與本國的國情相適應(yīng)，縱向上則與該國不同時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程相聯(lián)系，以期達(dá)到稅收優(yōu)惠政策與該國經(jīng)濟(jì)形勢、經(jīng)濟(jì)政策的有效配合。例如：稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)政策相配合，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和布局的合理；與科技政策相配合，以鼓勵科技進(jìn)步；與區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策相配合，以促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；與外資政策相配合，以吸引資金和先進(jìn)技術(shù)；與貿(mào)易收支政策相配合，以促進(jìn)產(chǎn)品出口，增加外匯收入。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠的形式靈活多樣，政策手段多元化

　　韓國在稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施過程中，采用了靈活多樣的稅收優(yōu)惠形式和手段。既有稅率型稅收優(yōu)惠，如按優(yōu)惠稅率征稅或?qū)嵭辛愣惵?；又有稅額型稅收優(yōu)惠，如稅收豁免、優(yōu)惠退稅、全部免稅、減半征收、稅收抵免等；還有稅基型稅收優(yōu)惠，如納稅扣除、盈虧互抵，規(guī)定起征點(diǎn)和免征額等。多元化政策手段的相互配合，可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的政策意圖。

　　（三）稅收優(yōu)惠政策具有法制性

　　首先，政策制定具有明確的法律依據(jù)。韓國政府為確保有效吸引和利用外資，制定了《外國投資促進(jìn)法案》等法律，并以此為依據(jù)，制定種種稅收優(yōu)惠政策，使各個稅收優(yōu)惠具有明確的法律依據(jù)。其次，稅收優(yōu)惠本身也具有法制性。韓國制定稅收優(yōu)惠政策一般都通過一定的法律程序，以法的形式出現(xiàn)，在實(shí)施中具有較強(qiáng)的法制性。如其在20世紀(jì)70年代曾頒布《免稅及降低管制法》，后又在1982年實(shí)施了新的《稅收減免控制法》，于1999年頒布《特殊稅收處理控制法》等，為有效的實(shí)施、控制稅收優(yōu)惠奠定了法律基礎(chǔ)。

　　二、中韓稅收優(yōu)惠政策比較

　?。ㄒ唬┲许n現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策總體特征的比較

　　韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的特征是：稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)比較少；各個優(yōu)惠的適用對象廣泛；一個目標(biāo)有多方面優(yōu)惠內(nèi)容；稅收優(yōu)惠手段多。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的特征是，稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)比較多，各個優(yōu)惠的適用對象窄，一個政策目標(biāo)通常只有一個優(yōu)惠內(nèi)容支持，稅收優(yōu)惠手段不多。

　　總體上說，韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠具有間接性特征，適用對象較廣，可用手段多，適用范圍內(nèi)的納稅人都可以用，而且納稅人可以選擇多個優(yōu)惠項目當(dāng)中的一個或者幾個對其最適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠項目使用。比如，韓國規(guī)定在2006年12月31日前，居民或本國企業(yè)投資提高生產(chǎn)能力的設(shè)備，投資額的3％（中小企業(yè)為7％）可從應(yīng)納所得稅額中扣除；在2006年12月31日前，居民或本國企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)設(shè)備、安全設(shè)備等、投資額的3％可從應(yīng)納所得稅額中扣除。從這些規(guī)定可以看出，韓國的任何居民或企業(yè)只要是投資于法定的設(shè)備，均可享受投資抵免的稅收優(yōu)惠。

　　相對而言，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠具有直接性特征，其適用對象和手段都很具體。比如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。根據(jù)此規(guī)定，要享受此項優(yōu)惠，企業(yè)必須是投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)。

　?。ǘ┲许n現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的比較

　　韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)是：減少由于兼并造成的經(jīng)濟(jì)財富的集中，并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（這一政策目標(biāo)體現(xiàn)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠上）；促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)的競爭力（這一政策目標(biāo)體現(xiàn)在研究及人力開發(fā)稅收優(yōu)惠上）；刺激投資（這一政策目標(biāo)體現(xiàn)在鼓勵投資的有關(guān)稅收優(yōu)惠上）；促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展（這一政策目標(biāo)體現(xiàn)在調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠上）。由此可知，韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)集中于經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個總目標(biāo)上，社會和其他領(lǐng)域發(fā)展的政策目標(biāo)涉及的稅收優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總目標(biāo)內(nèi)，具體的政策目標(biāo)又集中體現(xiàn)在調(diào)節(jié)企業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠及鼓勵投資、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步兩個經(jīng)濟(jì)總量性稅收優(yōu)惠上，出口和調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面涉及的稅收優(yōu)惠相對較少。韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)較少而且明確，具有較強(qiáng)的政策導(dǎo)向功能。

　　相比較而言，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)較多而且不清晰，稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向功能不強(qiáng)。其政策目標(biāo)幾乎涵蓋了經(jīng)濟(jì)、社會的各個領(lǐng)域。因此，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠與基準(zhǔn)稅收制度的作用領(lǐng)域完全相同，具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。與韓國相比，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的社會性稅收優(yōu)惠過多。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個總目標(biāo)內(nèi)，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠及利用外資、鼓勵投資兩個經(jīng)濟(jì)總量稅收優(yōu)惠上。由于政策目標(biāo)不清晰。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠沒有將優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目清晰地區(qū)別開，未形成此消彼長的政策導(dǎo)向：在產(chǎn)業(yè)政策方面，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)均有稅收優(yōu)惠，并且，各產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)（除了第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的娛樂業(yè)）均有稅收優(yōu)惠；在區(qū)域政策方面，東部沿海地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)均有稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的多個政策目標(biāo)同時存在且具有交叉關(guān)系，經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予稅收優(yōu)惠而根據(jù)其他政策卻給予稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┲许n現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策手段的比較

　　從稅種上看，韓國主要運(yùn)用了所得稅實(shí)施稅收優(yōu)惠。從優(yōu)惠方式上，采用了免稅、減稅、稅收抵免、加速折舊、準(zhǔn)備金、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、延期納稅、優(yōu)惠稅率等直接和間接優(yōu)惠方式。采用較多的是稅收抵免、準(zhǔn)備金，加速折舊等間接優(yōu)惠方式。

　　相比較而言，我國雖然也主要運(yùn)用所得稅實(shí)施稅收優(yōu)惠，但幾乎所有的稅種都有稅收優(yōu)惠，且體現(xiàn)在商品勞務(wù)稅上的稅收優(yōu)惠遠(yuǎn)多于韓國。在優(yōu)惠方式上，我國采用了免稅、減稅、再投資退稅、優(yōu)惠稅率、延期繳稅、加速折舊、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、免稅期等直接和間接優(yōu)惠方式。采用較多的是免稅、減稅等直接優(yōu)惠方式。

　?。ㄋ模┲许n現(xiàn)行稅收優(yōu)惠管理的比較

　　韓國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在特殊稅收處理控制法中。在管理上，韓國注重事前和事后管理的結(jié)合，尤其注重稅收優(yōu)惠的法制性。稅收優(yōu)惠都以法律法規(guī)中明文規(guī)定的形式出現(xiàn)，法制性強(qiáng)。稅收優(yōu)惠是政府政策目標(biāo)的風(fēng)向標(biāo)，通過法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策，表明一個國家政府實(shí)行相應(yīng)政策的嚴(yán)肅性，也體現(xiàn)了稅法的剛性，有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。以韓國的科技稅收優(yōu)惠政策為例，在《技術(shù)開發(fā)促進(jìn)法》中確立技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度。并頒布《外資引進(jìn)法》、《稅收減免控制法》。全面系統(tǒng)地對韓國的稅收優(yōu)惠條款加以規(guī)定和介紹。

　　我國沒有統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠均散見于某一稅種的法規(guī)規(guī)定中。而在實(shí)際的稅收工作實(shí)踐中，更是存在著諸多地方政府基于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等目的而越權(quán)制定的各種法制外稅收優(yōu)惠措施，使得我國稅收優(yōu)惠的法制性大打折扣。法制性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠效應(yīng)的發(fā)揮，也加大了國家在稅收征管方面的監(jiān)督成本以及納稅人的遵從成本，甚至使得稅收優(yōu)惠政策成為某些納稅人進(jìn)行避稅、逃稅的工具。

　?。ㄎ澹┲许n稅收優(yōu)惠幅度的比較

　　在韓國，除了針對不同的政策目標(biāo)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，還在最后做出了一個關(guān)于最低稅制的規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是對納稅人享受稅收優(yōu)惠的幅度、大小進(jìn)行限制。納稅人即使處于可享受若干相關(guān)稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)，其最終可享受到的具體優(yōu)惠份額也是有一個最低限度的，納稅人必須按照最低稅制的要求繳納一個最低稅。顯然，這種做法既可以使納稅人享受到國家對其的激勵、照顧政策，實(shí)現(xiàn)國家對其經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)功能；同時也使得國家的稅收收入不會由于稅收優(yōu)惠的實(shí)施而大量減少。

　　我國在稅收優(yōu)惠方面則沒有最低稅制的限制要求，只要相關(guān)納稅主體的經(jīng)濟(jì)行為符合享受稅收優(yōu)惠的限定條件，該納稅主體就可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這樣，便極有可能出現(xiàn)這樣的后果：企業(yè)發(fā)展了，經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，而國家的財政收入（尤其是稅收收入）卻沒有“與時俱進(jìn)”，最終經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好處絕大部分被私人部門輕易獲得，而政府財力缺乏最終將弱化政府的宏觀調(diào)控職能。

　　三、完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策建議

　?。ㄒ唬┛茖W(xué)界定稅收優(yōu)惠的范圍

　　稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，但要將調(diào)節(jié)的范圍鎖定在市場失靈領(lǐng)域。在我國現(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)當(dāng)是：在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠，保留環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠；在社會領(lǐng)域，保留生活必需品和文化、教育、衛(wèi)生、體育事業(yè)的稅收優(yōu)惠；其他各項稅收優(yōu)惠均應(yīng)予以取消。

　?。ǘ┟鞔_稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)

　　在界定稅收優(yōu)惠范圍的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定各項稅收優(yōu)惠的先后順序。針對我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)過多且不清晰的現(xiàn)狀，應(yīng)減少政策目標(biāo)，由政府根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的需要列出政策目標(biāo)的先后順序，綜合分析各個政策目標(biāo)的可行性，進(jìn)行成本效益分析，然后按順序來確定稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)。根據(jù)我國目前及今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，可以把技術(shù)進(jìn)步作為稅收優(yōu)惠的第一目標(biāo)，把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為稅收優(yōu)惠的第二目標(biāo)，把利用外商投資作為稅收優(yōu)惠的第三目標(biāo)。在確定了政策目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)合理安排稅收優(yōu)惠項目，對多個政策目標(biāo)相重合的項目實(shí)行多重稅收優(yōu)惠。如對外商投資優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)項目實(shí)行三重稅收優(yōu)惠，對非外商投資優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)項目實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠，對非外商投資的非優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)項目實(shí)行一次稅收優(yōu)惠，對非外商投資的非優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的非高新技術(shù)項目不實(shí)行稅收優(yōu)惠。

　?。ㄈ﹥?yōu)化稅收優(yōu)惠的政策手段

　　從稅種來說，主要應(yīng)運(yùn)用所得稅與財產(chǎn)稅等直接稅實(shí)施稅收優(yōu)惠，盡可能不運(yùn)用商品稅實(shí)施稅收優(yōu)惠。其必要性在于：商品稅具有稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)，商品稅的稅收優(yōu)惠勢必會發(fā)生稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)嫁。由于稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)嫁，稅收優(yōu)惠的歸宿具有不確定，難以考察稅收優(yōu)惠的效應(yīng)，也難以對稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本一收益分析。此外，商品稅與商品價格的關(guān)系十分密切，對商品稅實(shí)施稅收優(yōu)惠，極易扭曲商品價格，產(chǎn)生替代效應(yīng)，降低經(jīng)濟(jì)效率。相對而言，所得稅、財產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁，也很少扭曲商品價格。

　　在優(yōu)惠方式上，無論從理論還是實(shí)踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)均大于直接優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)。因此，在稅收優(yōu)惠方式的選擇上，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠調(diào)查、核實(shí)的制度，加強(qiáng)對享受稅收優(yōu)惠企業(yè)和行為的認(rèn)定，即使在資料齊全、手續(xù)完備的情況下，稅收優(yōu)惠的受理機(jī)關(guān)也要組織一定的專業(yè)人員或有關(guān)技術(shù)鑒定部門對一定的產(chǎn)品、行業(yè)（如環(huán)保產(chǎn)品、高新技術(shù)企業(yè)等）進(jìn)行鑒定和論證，核實(shí)是否符合減免稅標(biāo)準(zhǔn)，之后做出初審意見，以防企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃稅；另一方面，建立享受減免企業(yè)或個人的專門檔案，實(shí)行目標(biāo)管理，對納稅人享受減免的具體情況進(jìn)行登記，更好地對納稅人享受稅收優(yōu)惠的具體情況進(jìn)行監(jiān)控。