一、瑞典的稅收制度

　　近百年來，瑞典經(jīng)歷了從古老的直接稅向現(xiàn)代稅收制度的演變。瑞典經(jīng)濟社會的快速發(fā)展離不開健全、完善的稅收制度，因為瑞典政府一直善于運用稅收政策來促進經(jīng)濟發(fā)展，重新分配國民收入，縮小貧富差距，穩(wěn)定社會秩序（高強，2005）。為了應對全球化的發(fā)展，提高企業(yè)競爭力，防止人才外流以及適應加入歐盟的需要，近年來瑞典在稅制改革上不斷降低企業(yè)稅收，降低和簡化個人稅收，相應地增加增值稅、消費稅等間接稅的比重?？傮w來說，瑞典稅制屬于多稅種、高稅收，直接稅與間接稅并重的稅制模式，具有“個人高稅收，企業(yè)低稅負”的特點。主要有以下稅種：

　　1、公司所得稅。1991年稅改以前，瑞典公司同時繳納國家所得稅和地方所得稅，改革后只繳納國家所得稅，稅率也降為28%，在歐洲國家中較低。同時，公司設備折舊的政策寬松，還允許公司每年將不超過25%的稅前利潤轉(zhuǎn)入“未稅儲備基金”用于彌補以前年度的虧損。瑞典公司所得稅在整個稅收收入中所占比例大約為6%，占GDP比重3.1%.可見，盡管瑞典是高稅收的國家，但公司所得稅的負擔卻并不重。

　　2、個人所得稅。個人所得稅是瑞典第一大稅種，是瑞典“高稅收”特征的集中體現(xiàn)。瑞典個人所得稅收入占全國稅收總額的31%，占GDP的17%左右（周衛(wèi)民、王中林，2004）。瑞典個人所得稅對勞動收入和非勞動收入分別征收。非勞動收入即資本性收入（紅利收入、凈利息、租金以及資本盈余等）只繳納國家個人所得稅，稅率為30%.勞動收入的個人所得稅由地方個人所得稅和國家個人所得稅兩部分組成。地方個人所得稅為單一稅率，每個地方略有不同，上下幅度為28.89%34.24%.國家個人所得稅為累進稅率，凡是每月收入超過28400瑞典克朗的人都要繳納20%的國家個人所得稅；每月收入超出42200瑞典克朗的部分還要加征5%的國家個人所得稅。為了吸引外來人才，瑞典對在本國工作的外國專家、高管和科研人員給予前三年25%的稅收減免等稅收優(yōu)惠政策。

　　3、社會保險稅。占整個稅收收入的比例在28%—30%左右，僅次于所得稅，是瑞典優(yōu)厚社會福利的直接資金來源。社會保險稅主要由雇主繳納（包括退休金保險、健康保險等幾個險種），稅率為雇員工資薪金總額的32.42%；自主從業(yè)者繳納的社會保險稅稅率為30.71%.對于年收入超過385700瑞典克朗的個人，還需支付7%的基本養(yǎng)老保險。

　　4、增值稅。增值稅收入占稅收收入總額的18%左右，是瑞典中央政府的主要收入來源。目前增值稅的標準稅率是25%，部分產(chǎn)品實行低稅率，如食品為12%，書刊、報紙、公共交通等為6%，某些特定商品和服務適用零稅率或免稅，如醫(yī)療、保健等。

　　5、消費稅。是在征收增值稅的基礎上，有選擇性地對那些需要稅收調(diào)節(jié)的特殊商品和勞務征收的間接稅。由于消費稅具有易轉(zhuǎn)稼、征收阻力小、調(diào)節(jié)作用強等特點，瑞典在稅制改革中不斷擴大消費稅范圍，提高消費稅的稅率。2003年以來，瑞典對從廣告業(yè)到殺蟲劑共15個稅目征收消費稅，特別是對能源和環(huán)保方面征稅占到消費稅的絕大多數(shù)，體現(xiàn)國家的環(huán)境保護政策。目前，消費稅收入占全部稅收收入比重約為8%.

　　6、其他稅種。瑞典對家庭住房、經(jīng)營用房等征收房地產(chǎn)稅（不動產(chǎn)稅）；對家庭個人的綜合財產(chǎn)征收一般財產(chǎn)稅（與其他國家財產(chǎn)稅屬地方稅不同的是，瑞典的房地產(chǎn)稅收和一般財產(chǎn)稅屬于中央稅）；對受益人獲得的遺產(chǎn)或受贈財產(chǎn)征收遺產(chǎn)與贈與稅；此外，還有印花稅、資本利得稅以及歐盟稅等等。

　　瑞典的稅制體系、稅收負擔是與其政治體制和政府支出需要密切相關的。瑞典是單一制國家，但中央與地方各級之間的事權財權劃分十分明確。瑞典政府認為，如果減少或降低高福利支出，相應的稅收負擔也會降低到與其他歐洲國家相似的水平。但老百姓卻不愿意放棄這種高福利所帶來的好處。因此，為了維持政府收支平衡，又不影響國家競爭力，瑞典正對福利制度和稅收體系進行一些改革，在福利改革方面主要將一些福利與收入掛鉤，防止消極怠工等“福利病”；在稅收體制上主要是降低直接稅比重，增加間接稅比重，以及將部分事權和財權下放地方等等。

　　二、瑞典的稅務管理

　　瑞典稅務管理的特點表現(xiàn)在精簡高效的稅務機構、完善的稅源監(jiān)控體系、先進的稅收征管手段、規(guī)范的稅務執(zhí)法程序以及高度重視宣傳和服務工作等方面。

　　1、精簡高效的稅務機構。瑞典實行的是分稅制，地方在稅率決定等方面有一定的自主權，但全國只有一套稅務機構，實行垂直管理。瑞典國家稅務局隸屬財政部，卻并不受財政部的領導，稅務部門征稅主要依據(jù)法律的規(guī)定，政府、議會都不得干預執(zhí)法。目前，瑞典的稅務機構包括國家稅務局（Swedish Tax Agency），下屬的10個區(qū)域性征稅機構（Regional Offices）、分布于全國的132個基層辦公室和84個稽查機構，共有稅務人員10500人。

　　2、完善的稅源監(jiān)控體系。瑞典稅務部門負責管理全國的人口登記工作。每個瑞典公民都會有一個10位數(shù)的終身稅務號碼，此號碼用于稅務申報和一切經(jīng)濟活動，所有部門都要使用這個號碼，而且管理嚴格，稅務部門可以通過這個號碼掌握納稅人的一切經(jīng)濟活動、收入來源和財產(chǎn)狀況。瑞典在實行代扣代繳制度的同時，還實行嚴格的雙向申報制度，即雇主要按照發(fā)放給雇員的工資薪金代扣代繳稅款并按月申報；納稅人則要在次年3月31日前將上一年度的收入和納稅情況進行自主申報。在斯得哥爾摩、馬爾默、哥德堡等大企業(yè)較多的地方，區(qū)域性的征稅機構還設有大企業(yè)稅收征收管理辦公室，專門負責這些地方重點稅源的征收管理與監(jiān)控。

　　3、先進的稅收征管手段。瑞典稅務部門普遍運用先進的計算機信息系統(tǒng)作為征管手段，納稅人納稅申報、稅務機關稅務審核、稅款入庫等主要是通過計算機系統(tǒng)來進行操作的。瑞典有全國統(tǒng)一格式的申報表格，并開發(fā)了許多自動審核的軟件，可以通過計算機信息系統(tǒng)進行初步的稅務審查、評估，提出問題供稅務人員參考。2002年，瑞典就建立了官方的電子報稅網(wǎng)站，普遍推廣電子報稅。瑞典稅務部門的計算機網(wǎng)絡不但實現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，方便了納稅人辦稅，而且與海關、銀行、公安、社會保障機構等多個部門聯(lián)網(wǎng)，強化對收入的監(jiān)控，也通過信息共享提高稅收征管的質(zhì)量和效率。瑞典稅務管理的先進技術手段得益于整個國家的信息技術發(fā)展，據(jù)介紹，瑞典2000年首次超過美國，成為世界上信息化程度最高的國家。

　　4、規(guī)范的稅收執(zhí)法程序。瑞典有完善的稅收法律體系，所有的稅法都由議會通過并頒發(fā)。議會下設有稅收委員會，專門負責審議稅收議案。稅法一經(jīng)頒布，就具有法律上的權威性。除了各單行實體稅法外，瑞典還有專門的程序法稅收征管法，對稅收的征收管理工作進行全面規(guī)范。瑞典有規(guī)范的分類檢查辦法，根據(jù)不同情況分別采取桌面檢查、現(xiàn)場檢查或?qū)ｉT的案件稽查。瑞典行政法院專門負責稅務案件和社會保險方面糾紛的處理。瑞典對涉稅案件的追溯期為6年，除了加收滯納金外，最高可處以40%的罰款，情節(jié)嚴重的還要移送司法機關處理。由于整個瑞典犯罪率很低，刑事案件判決普遍較輕，因此對偷逃稅案件的處理相對比較嚴厲。

　　5、高度重視稅收宣傳服務和納稅人權益保護工作。瑞典稅務部門各征收機構都有專人從事這項工作。每年年初，稅務部門還會通過各種新聞媒介廣泛宣傳稅法，引導納稅人申報納稅。瑞典稅務部門十分重視和維護納稅人的權利，認為納稅人感到一種榮譽感和自豪感。稅務部門還不斷完善和簡化辦稅程序，方便納稅人辦稅。為了防止權力的濫用，稅務機關內(nèi)部設有專門的審計部門。

　　三、瑞典的納稅遵從

　　瑞典稅收征管體系完善，民主法制健全，公民的社會誠信度普遍較高，納稅意識較強，因此納稅遵從度也很高。據(jù)《瑞典2004年稅收統(tǒng)計年鑒》顯示，瑞典的稅收流失率只有9%，實際稅收征管水平達到91%（浙江國稅赴瑞典考察組，2005）。瑞典社會上對高稅收的怨言雖然很多，但大部分人仍能夠依法誠信納稅，這除了有效的稅務管理和有威懾力的稅務稽查之外，還有以下幾個方面的原因：

　　瑞典有完善的社會福利系統(tǒng)，作為高福利的代價，納稅人愿意承擔由此帶來的高稅收。瑞典一方面建立了各種保險制度，如失業(yè)保險、基本養(yǎng)老金制度、病休制度、兒童津貼等；另一方面提供各種免費或低費用的社會服務，如教育、醫(yī)療、托兒等，從而形成了“從搖籃到墳墓”的完整的普遍性的社會保障體系，不必擔心生病、上學、失業(yè)、養(yǎng)老等問題的困擾。從國家財政支出結(jié)構來看，社會保險、退休金、社會救濟、教育、老人院等項目占到整個政府支出的60%左右。同時，瑞典的許多福利項目與個人收入或納稅多少相關，比如養(yǎng)老金中的附加養(yǎng)老保險部分、失業(yè)救濟、病休補貼等都與個人申報的收入掛鉤，從而進一步提高了納稅人的稅收遵從度。

　　健全的民主法制和誠信守法的歷史傳統(tǒng)，使得納稅人遵守稅法的自覺性較高。民主法制是瑞典社會的主要特點，瑞典享有“民主社會主義國家”或“社會民主主義國家”的稱譽。上個世紀三十年代瑞典社會民主黨執(zhí)政以來，一直倡導“自由、平等、民主和合作”，無論是選舉制度還是決策程序，都滲透著人民當家作主的原則。瑞典法制健全，早在1809年就曾頒布了歐洲歷史上最早的一部成文憲法。政治、經(jīng)濟、社會生活的各個方面，瑞典都有相應的法律作保障。瑞典的立法程序很完善，雖然過程較長，但卻充分征求了各方面的意見和建議，因此一旦通過，執(zhí)行的阻力很小。稅法也不例外，這為稅法的有效執(zhí)行和遵從度的提高奠定了基礎。瑞典社會講求誠信，并且有詳細的信用記錄，如果某人有偷稅行為，則會終生背上這個污點，包括找工作、在銀行貸款、購房等，都可能因信用問題而遭到拒絕，特別是瑞典個人納稅記錄不算隱私，任何人都有權查詢，偷稅者的信息一旦被公開，將承擔巨大的道德和輿論壓力，在社會上很難立足。

　　公開透明的政府運作能夠取得納稅人的充分信任。瑞典是世界上第一個執(zhí)行政務公開的國家。早在1766年，瑞典議會就確立了政務公開的原則，這項法規(guī)被認為是世界上最早的“信息披露法”。瑞典政府部門有責任公開各項文件規(guī)定，任何個人都可以隨時查閱或要求政府部門提供有關的文件資料（特定保密文件除外）。正如瑞典的宣傳資料中介紹的，這種“政府運作的高度透明化，是瑞典國民內(nèi)心對于公正、平等的要求”。在這種公開透明的環(huán)境下，瑞典政府的行為受到廣泛監(jiān)督。瑞典三級政府職責劃分明確，財權劃分也十分清晰。在分稅制基礎上，中央政府有規(guī)范的對省和市鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付辦法，保證各地居民享有同等的保障和社會服務。這種既民主又公開透明的預算能夠得到納稅人的充分理解和廣泛支持，納稅人對政府如何使用自己繳納的稅款比較放心。

　　四、啟發(fā)和借鑒

　　盡管中國與瑞典的國情差別很大，政治體制和經(jīng)濟發(fā)展水平也不相同，但在很多方面仍有值得我們學習借鑒的地方。

　　首先，應加快推進新一輪稅制改革，適當降低納稅人負擔。我國稅收收入長期超GDP高速增長，納稅人反映負擔過重的呼聲越來越高。盡管稅務部門多次進行解釋說明，但都難以取得社會上的理解和認同。筆者認為原因有三：一是政府收入不規(guī)范，各級政府在收稅的同時還存在大量的收費，從而增加了納稅人的實際負擔；二是支出用于民生方面太少，納稅人交稅后并沒有得到足夠的實惠；三是稅制設計的名義稅負確實偏高。隨著稅收收入連年超GDP快速增長，稅負增長趨勢進一步增強。2003年我國稅收收入突破2萬億元后，2005年又突破3萬億元大關，2006年完成37636億元，2007年達到49443億元，僅增收就達到11800多億元，難怪有學者感慨說我國每年新增GDP的1/3以上被稅收拿走了。十六屆三中全會以來，我國按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則啟動了新一輪的稅制改革，并在企業(yè)所得稅改革方面取得了明顯進展。下一步，應加快推進其他稅種的改革，提高稅法的立法層次，降低稅種的名義稅率，優(yōu)化稅種結(jié)構，清理稅外收費，在新一輪稅制改革中合理確定與福利相匹配的實際稅負水平。

　　其次，要加大稅收立法和政府預算的民主性和透明度，增強公眾對政府和稅收的認同感。稅收立法或政策的制定，要通過聽證會等多種形式廣泛聽取納稅人和社會各界的意見，提高稅收政策法規(guī)的質(zhì)量，減少實施中的阻力。預算是國家的政治選擇，是國家治理的核心，有限政府的公共財政預算必須遵循民主性和透明度原則，讓納稅人知道自己繳納的稅款用到了哪些地方，并確保稅收最后被用來生產(chǎn)自己所需要的公共服務，真正做到“取之于民，用之于民”。政府要適應市場經(jīng)濟的需要，積極轉(zhuǎn)變職能，真正從競爭性領域退出來，合理確定各級政府的職責范圍，為公眾提供必需的公共服務，讓改革開放的成果真正惠及社會大眾。

　　第三，完善機構設置，建立精干、高效的稅務組織體系和運作模式，提高稅務管理的質(zhì)量和效率。查爾斯。L.維隆和約翰。布朗多爾在《稅務管理的組織形式選擇》（秦泮義、黃毅，2000）指出：當征稅權力分散到各政府部門時，每一個獨立的部門都會優(yōu)先考慮自身利益，而不會充分考慮到通過整合或協(xié)調(diào)的過程和程序所能實現(xiàn)的規(guī)模經(jīng)濟。文中還列舉了一些國家稅務征收部門合并后實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟的案例。比如阿根廷將社會保障和關稅合并到稅務部門來征收；荷蘭1993年將稅務部門與海關合并，成立了荷蘭稅收與關稅管理局。英國政府2005年4月也將原來負責征收直接稅的國內(nèi)收入局（HMIR）和征收關稅與間接稅的海關與消費稅署（HMCE）合并為國稅局和海關總署（HMRC）一個部門。我國國地稅分設后稅收成本大大增加，也給納稅人帶來更多的負擔。而且在職能劃分上重復交叉，這種體制從嚴格意義上說更像是“分錢制”而不是分稅制。因此，有必要學習瑞典的作法，重新審視并漸進式地推進兩套稅務機構的合并，從精簡高效的原則和方便納稅人的角度重構稅收征管業(yè)務流程，合理設置基層征管單位。

　　第四，強化稅收宣傳和納稅服務，營造誠信守法的社會氛圍，提高公民自覺遵從稅法的意識。宣傳和服務要以“納稅人為本”，突出重點，創(chuàng)新形式，增強實效。要結(jié)合政府職能轉(zhuǎn)變和服務型政府建設，切實保護納稅人各項權利和利益，在健全納稅人權益保障機制過程中增強納稅人的榮譽感。要加快誠信體系建設，構建以納稅記錄為主要內(nèi)容的社會誠信網(wǎng)絡，形成一種既有法律約束，又有道德規(guī)范的稅收保障體系，切實提高我國納稅人的稅收遵從度。