摘要：2008年國家出臺(tái)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并自2009年1月1日起執(zhí)行。本文討論了增值稅政策的變化對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的巨大影響，并提出了對策及建議，以期有助于煤炭行業(yè)的健康、全面發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型,煤炭企業(yè),影響,建議

　　煤炭工業(yè)是我國重要的資源性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。2009年1月1日起，全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭增值稅由以前的13％恢復(fù)到17％。本文擬對增值稅轉(zhuǎn)型后對煤炭企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型后對煤炭企業(yè)造成的影響

　　(一)增值稅負(fù)擔(dān)過重，導(dǎo)致總體稅負(fù)偏高

　　2009年增值稅改革之前，煤炭企業(yè)稅收制度執(zhí)行1994年稅制改革時(shí)建立的以增值稅為主體的稅制體系，1994年稅制改革時(shí)，將煤炭銷售3％的產(chǎn)品稅改為13％的增值稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)大幅度提高。國家為扶持煤炭企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了超稅負(fù)適當(dāng)定額返還的辦法，即增值稅超過稅改前的稅負(fù)先征后返。返還辦法規(guī)定以1993年度的產(chǎn)品稅為基礎(chǔ)，超過產(chǎn)品稅的部分，由國家定額適當(dāng)返還給原煤炭部，再由其根據(jù)煤炭企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分配，緩解了企業(yè)增值稅稅負(fù)劇增所造成的困境，但煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)仍高于其他行業(yè)1－2倍。

　　1998年煤礦企業(yè)管理體制變更后。各省大幅度減少和終止了煤礦企業(yè)增值稅返還的額度，使煤炭企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)增值稅竟然是稅改前的三倍多，使國家對煤炭企業(yè)稅負(fù)不增加的承諾流于空談。進(jìn)一步拉大了與其他行業(yè)稅負(fù)水平的距離，造成煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重。

　　煤炭開采的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)。煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗在整體成本投入中所占比例小，而煤炭企業(yè)的“大自然”成本－土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，煤礦的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后負(fù)擔(dān)率已超過10％，大大高于一般加工和制造業(yè)，幾乎是其2倍。2009年增值稅轉(zhuǎn)型再次提高了煤礦的增值稅稅率，雖然同時(shí)也允許以購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是相對于提高部分幾乎可以忽略不計(jì)。稅率提高進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費(fèi)差距，違背了稅收適度和稅負(fù)公平的原則。

　　(二)進(jìn)一步加重煤炭企業(yè)的困難

　　美國次貸危機(jī)引發(fā)了全球的金融危機(jī)，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步顯現(xiàn)，能源需求減少，煤炭價(jià)格下跌。煤炭企業(yè)效益降低。在這種情況下，受市場供求關(guān)系的影響，煤炭下游行業(yè)很難接受含稅價(jià)格的上漲，其增加的稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁給購買者，煤炭企業(yè)不得不自己負(fù)擔(dān)這4％的增值稅提高帶來的利潤壓縮。經(jīng)測算，這給煤炭企業(yè)帶來了15-30元／噸的成本增加，成本壓力進(jìn)一步加大。

　　而且，由于煤炭資源質(zhì)量和賦存條件差別很大，導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益差別很大。據(jù)煤炭行業(yè)統(tǒng)計(jì)，2007年84家大型煤炭企業(yè)平均噸煤利潤51.82元，其中：噸煤利潤低于10元及虧損的企業(yè)32家，占38.1％；噸煤利潤10.1-30元的企業(yè)24家，占286％：噸煤利潤30.1-51.82元的企業(yè)11家，占13.1％；噸煤利潤在平均值51.82元以上的企業(yè)17家，占20.2％。達(dá)到平均利潤水平的17家企業(yè)利潤總額占全部大型企業(yè)利潤總額的50％。80％的企業(yè)達(dá)不到平均利潤水平，1/3的企業(yè)是微利或虧損的。在制定煤炭企業(yè)稅收制度改革政策時(shí)，不能按照2008年煤炭行業(yè)的特殊收益情況，必須考慮企業(yè)的承受能力。

　　(三)不利于煤炭工業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展

　　煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。我國煤炭資源相對豐富，但資源賦存條件復(fù)雜，開采投入大、成本高、安全性差。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于重化工階段，是以礦產(chǎn)資源為支撐的。世界上石油、鐵礦粉、氧化鋁等礦產(chǎn)資源價(jià)格飛漲，主要是針對中國，以此扼制中國振興步伐。長期以來，我國對煤炭實(shí)行低稅收和低價(jià)格政策，對促進(jìn)我國加工制造業(yè)的發(fā)展和增強(qiáng)世界市場競爭力發(fā)揮了重要作用。

　　但由于政策等方面的原因，我國煤炭行業(yè)投入嚴(yán)重不足，職工工資水平明顯低于其他行業(yè)，與高危行業(yè)和臟累苦險(xiǎn)的工作環(huán)境極不相稱，導(dǎo)致煤礦招工難、招生難，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理、科技水平低、安全事故多發(fā)、歷史遺留問題較多等問題突出。在目前受金融危機(jī)影響、煤炭企業(yè)效益下降的情況下，再承擔(dān)如此重的稅負(fù)，對行業(yè)的發(fā)展十分不利，部分煤炭企業(yè)將重新陷入困境。煤炭企業(yè)效益降低，又會(huì)導(dǎo)致安全投入減少，資源環(huán)境投入減少，形成新的惡性循環(huán)。不僅使煤炭企業(yè)雪上加霜，而且會(huì)導(dǎo)致煤炭工業(yè)長期不振或煤炭價(jià)格高筑，對煤炭工業(yè)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。

　　二、筆者對上述不利影響所提出的應(yīng)對措施

　　綜上所述，面對嚴(yán)峻的煤炭經(jīng)濟(jì)形勢，現(xiàn)行的增值稅改革措施對煤炭行業(yè)而言無疑是不利的，為促進(jìn)煤炭行業(yè)健康全面的發(fā)展，特提出以下建議以供參考：

　　(一)借鑒美國、加拿大、英國等國家實(shí)行的礦業(yè)保護(hù)政策，促進(jìn)煤炭行業(yè)健康發(fā)展

　　礦業(yè)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，許多發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國家在礦業(yè)稅收制度中都給予諸多的優(yōu)惠，允許礦業(yè)活動(dòng)能產(chǎn)生比其他風(fēng)險(xiǎn)較低行業(yè)更高的收益率。例如美國、加拿大、英國、瑞典等國家都對礦業(yè)實(shí)行保護(hù)政策，不征收資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)，只收企業(yè)所得稅和權(quán)利金(采礦稅)。而我國增值稅、資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的80％～90％，其中增值稅一般占60％左右，資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)為6％～15％。礦業(yè)賦稅過重以及許多不合理的因素導(dǎo)致企業(yè)盲目追求眼前利益，亂采濫掘、采富棄貧、浪費(fèi)資源等。因此，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。對煤炭產(chǎn)品降低增值稅率或者不征收增值稅，以保護(hù)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

　　(二)研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤礦企業(yè)實(shí)際的稅費(fèi)體系，合理界定抵扣范圍

　　由于沒有考慮煤炭資源無償使用而沒有原料成本、塌補(bǔ)費(fèi)不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件等行業(yè)成本特點(diǎn)，造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額太少，煤礦的增值稅負(fù)擔(dān)大幅度提高。針對這樣的情況，應(yīng)研究以資產(chǎn)化的礦權(quán)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，將無法取得增值稅發(fā)票的“大自然”成本一土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、“三廢一沉”治理等，比照交通運(yùn)輸費(fèi)或采購農(nóng)產(chǎn)品等進(jìn)行定率抵扣，這不僅有利于公平煤炭企業(yè)的稅負(fù)，而且有利于提高煤炭企業(yè)開展環(huán)境恢復(fù)治理的積極性。

　　(三)進(jìn)一步完善煤炭進(jìn)出口稅制

　　由于煤炭進(jìn)出口關(guān)稅政策不盡合理，造成國內(nèi)外煤炭企業(yè)不能平等競爭。2003年起，國家逐步調(diào)整煤炭出口關(guān)稅政策，從煤炭出口退稅13％，逐步降低退稅率，直到2006年9月取消煤炭出口退稅、2006年11月加征5％的煤炭出口關(guān)稅。因?yàn)槲覈禾抠Y源分布不均，東南沿海當(dāng)前從澳大利亞和東盟國家進(jìn)口煤炭，比從我國西部轉(zhuǎn)運(yùn)煤炭更經(jīng)濟(jì)合理；我國北部地區(qū)煤炭出口日本、韓國等遠(yuǎn)東地區(qū)比轉(zhuǎn)運(yùn)到我國東南沿海地區(qū)更經(jīng)濟(jì)臺(tái)理。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善煤炭進(jìn)出口稅制，增強(qiáng)我國煤炭企業(yè)充分利用國內(nèi)外兩個(gè)市場的能力。對我國稀缺煤種出口征收5％的關(guān)稅，其他煤種出口實(shí)行零關(guān)稅。對煤炭進(jìn)口實(shí)行零關(guān)稅，對進(jìn)口高硫、高灰煤炭加征5％的關(guān)稅。

　　(四)研究制定煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　我國稅收優(yōu)惠政策的取向?qū)⒅鸩接蓞^(qū)域性傾斜向產(chǎn)業(yè)性傾斜轉(zhuǎn)變，按照國家產(chǎn)業(yè)政策對能源和原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及其他亟需鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠政策。從煤炭企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，按照新的《企業(yè)所得稅法》和煤炭產(chǎn)業(yè)政策，研究制定煤炭企業(yè)具體的稅收優(yōu)惠政策。既要對過去的有關(guān)煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策進(jìn)行全面的清理，明確哪些政策應(yīng)該保留和完善。又要按照新稅法、新形勢的要求制定新的優(yōu)惠政策。1合理確定稅前扣除辦法，除國家具體明確規(guī)定不可扣除的項(xiàng)目外，均允許扣除。以保證政策的一致性和可操作性。如按規(guī)定提取的煤礦維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、轉(zhuǎn)產(chǎn)資金、礦區(qū)生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金和煤礦井下艱苦崗位津貼等，都屬于稅前扣除項(xiàng)目。2完善煤炭企業(yè)綜合利用資源，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展多種經(jīng)營，安置企業(yè)富余人員，投資城鎮(zhèn)公用基礎(chǔ)設(shè)施，興辦職工生活福利事業(yè)等優(yōu)惠政策。3建立煤炭資源折耗補(bǔ)貼制度，按照大型煤炭企業(yè)資源折耗程度。按照應(yīng)攤銷礦業(yè)權(quán)價(jià)款的50％抵免企業(yè)所得稅額，用于增加新的煤炭資源，促進(jìn)煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展和長期穩(wěn)定供應(yīng)。這是完善稅收優(yōu)惠政策的關(guān)鍵。筆者建議有關(guān)部門對此組織專題研究。