一、納稅評議制度的引入

　　傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查模式缺乏對納稅人內(nèi)在需求的關(guān)懷，拉大了稅企距離，不利于和諧誠信的新型稅收征納關(guān)系的構(gòu)建。同時，由于缺乏事中和事后的溝通與輔導(dǎo)，大大降低了稽查效果，不利于稽查工作效能的提高。此外，工作模式的機械與單調(diào)，也造成了稽查工作與稅源管理、納稅服務(wù)工作的脫節(jié)，難以形成稅收工作整體合力。因此，筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查工作模式必須盡快改革，而改革的一個重要舉措就是在稅務(wù)稽查工作中建立納稅評議制度。

　　所謂納稅評議制度，是指稅務(wù)稽查人員通過對企業(yè)經(jīng)營運行情況、財務(wù)運行情況和納稅情況的綜合分析，結(jié)合稅務(wù)稽查結(jié)果，按照規(guī)范化和程序化要求對納稅人某一時期的納稅狀況進行綜合評價，提出有針對性的改進建議并進行深入的政策輔導(dǎo)。納稅評議不同于納稅評估。納稅評估是一種事前評估，帶有推測和估量的性質(zhì)，是指稅務(wù)機關(guān)通過分析企業(yè)的申報情況、企業(yè)規(guī)模、發(fā)票使用情況以及會計報表等要素推測判斷企業(yè)是否依法納稅，并作出盡量接近事實的評估報告。而納稅評議是一種伴隨著查賬過程的事中和事后評議，帶有評價和建議性質(zhì)，其客觀性和針對性高于納稅評估。同時納稅評議也有別于納稅信譽等級評定。納稅信譽等級評定是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)評定規(guī)程綜合納稅人相對較長時間內(nèi)的納稅表現(xiàn)作出的帶有權(quán)威性的評價，具有社會公信力和權(quán)威性，是社會信用體系的重要組成部分。而納稅評議結(jié)果只能作為納稅信譽等級評定的一種參考依據(jù)，不能直接作為社會信譽的衡量尺度。

　　筆者認(rèn)為，引入納稅評議制度首先應(yīng)明確納稅評議的概念、適用范圍以及法律地位。其次應(yīng)規(guī)定統(tǒng)一的納稅評議工作程序和工作規(guī)范。重點明確文書形式、評議內(nèi)容、政策輔導(dǎo)內(nèi)容和方式等。第三應(yīng)建立納稅評議與納稅服務(wù)、稅源管理相關(guān)工作的協(xié)調(diào)機制。第四應(yīng)將納稅評議工作融入信息化范疇，實現(xiàn)科學(xué)評議。

　　二、建立納稅評議制度的重要性

　?。ㄒ唬┯欣趶娀楣ぷ鞯膬?nèi)在服務(wù)職能，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。

　　以往的稅務(wù)稽查過于強調(diào)查處涉稅違法問題，堵塞征管漏洞，提高稽查威懾力，往往忽略了稅務(wù)稽查的內(nèi)在服務(wù)職能。納稅人從收到的稅務(wù)處理決定書中，只知道本次檢查是否發(fā)現(xiàn)違法問題，以及違法后的處理決定。因何導(dǎo)致違法，財務(wù)制度是否健全，自身納稅意識是否淡薄，哪方面涉稅政策需要重點加強等事關(guān)納稅人今后辦稅水平和辦稅質(zhì)量的關(guān)鍵問題，稽查人員并沒有在稽查過程中予以明確的告之和輔導(dǎo)。對于稅務(wù)機關(guān)而言，納稅人違法后依法糾錯固然重要，但更需要的是今后如何避免出現(xiàn)更多的問題。作為納稅人一方，在依法接受稽查處理決定的同時，也迫切需要對稅法加深了解并得到科學(xué)合理的改進建議。而建立納稅評議制度后，稅務(wù)稽查人員可以通過對企業(yè)提出涉稅改進建議和政策輔導(dǎo)等形式有的放矢地開展深層次的納稅服務(wù)。在稅務(wù)稽查工作中建立納稅評議制度，能夠充分體現(xiàn)稅務(wù)稽查的內(nèi)在服務(wù)職能，使納稅服務(wù)向深層次拓展，從而大幅提高納稅人的辦稅質(zhì)量，降低納稅人的奉行成本。

　?。ǘ┯欣谔岣呋楣ぷ鞯目茖W(xué)性，提升稽查工作效能。

　　傳統(tǒng)的稽查工作流程中沒有對納稅人提出改進建議和政策輔導(dǎo)的法定程序，評價稽查人員的工作業(yè)績及專業(yè)水準(zhǔn)也都圍繞著查賬的成果進行，而不考核是否對納稅人形成科學(xué)合理的改進建議，以及政策輔導(dǎo)是否深入有效，這導(dǎo)致稽查工作只停留在堵塞稅收漏洞階段，而對未來產(chǎn)生更多涉稅問題的風(fēng)險并沒有起到應(yīng)有的防范作用，稽查工作的整體功效沒有得到充分體現(xiàn)。通過建立納稅評議制度，可以有效提高稅法遵從度，減少征管漏洞，提升稽查工作效能。

　?。ㄈ┯欣诖龠M稅務(wù)稽查、稅源管理、納稅服務(wù)工作的協(xié)調(diào)配合，形成整體合力。

　　近年來稅務(wù)系統(tǒng)開展的機構(gòu)改革有力地促進了專業(yè)化分工，并且從制度上避免了權(quán)力過度集中。但是在強調(diào)專業(yè)化分工和權(quán)力制衡的同時，卻缺乏內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)配合機制。特別是稅務(wù)稽查部門過于強調(diào)其相對獨立性，與稅源管理、納稅服務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合有所欠缺。

　　建立納稅評議制度后，由于納稅評議書既是有針對性的政策建議，同時也是對納稅人納稅情況的全面評價，通過信息平臺傳遞到稅源管理部門后，可以有效強化以納稅人為中心的戶籍式稅源管理制度，有利于形成分行業(yè)的稅源管理改進方案。此外，納稅評議可以為納稅信譽等級評定提供重要參考依據(jù)，推動納稅信譽等級評定工作。通過建立納稅評議制度，可以有力地促進稅務(wù)稽查與稅源管理、納稅服務(wù)的協(xié)調(diào)配合，形成稅收工作整體合力。