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淺析事業(yè)單位上交行政機關“管理費”能否進行稅前扣除
現(xiàn)在，一些地方財政為解決預算內資金的不足，利用其統(tǒng)籌管理預算內、外資金的職能，將一些預算事業(yè)單位的資金以管理費或其他形式劃撥給上級局機關作正常經(jīng)費，然而，對那些有經(jīng)營性收入需承擔納稅義務的事業(yè)單位，其上交的“管理費”能否進行稅前扣除則成為他們所關心的一個問題。那么，這種帶有財政統(tǒng)籌性質的“管理費”能否作為稅前扣除的費用呢，筆者在此作一簡要分析。
目前，事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅主要適用國稅發(fā)[1999]65號文《國家稅務總局關于印發(fā)<事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法>的通知》，根據(jù)該通知第五條至第七條精神，首先我們來分析這種帶有財政統(tǒng)籌性質的“管理費”是否能夠清楚劃分為是與應稅收入有關還是與免稅收入有關的支出項目。我們知道，事業(yè)單位是指為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，由于設立事業(yè)單位的目的是為了向社會提供某方面的公共服務，這些服務都是經(jīng)濟、社會發(fā)展所必需的，是公眾生活所不可缺少的，而并不是以盈利為目的，因此，事業(yè)單位的支出在很大程度上并不會與收入相配比，所以，其必然與企業(yè)有較大的區(qū)別；另外，事業(yè)單位一般都屬于財政預算單位，其所有收支都執(zhí)行財政預算收支兩條線管理，即事業(yè)單位的所有收入包括經(jīng)營服務性收入全部納入財政預算管理，所有支出都受到財政預算監(jiān)管，嚴格按照財政部門下達的預算進行支出。其中“管理費”支出就是財政按照預算從事業(yè)單位收入中統(tǒng)籌出來的一部分資金，因此，筆者認為，這種帶有財政統(tǒng)籌性質的“管理費”并不能確定為是與應稅收入相關還是免稅收入相關的支出，而應屬于劃分不清的支出，按照國稅發(fā)[1999]65號第七條要求，應采取分攤比例法或其他合理辦法確定其應稅支出所占比例。
其次，我們來分析一下事業(yè)單位上交行政機關的“管理費” 是否能夠在稅前予以扣除，在此，筆者將通過以下兩個方面來進行分析。
第一、從該“管理費”的性質來看，本文所指的事業(yè)單位上交行政機關的“管理費”，是指那些按照年初財政預算指標，由事業(yè)單位從收入中直接劃撥給行政機關用于其正常經(jīng)費的支出。我們知道，一般情況下，行政機關所需經(jīng)費是由國家財政解決的，使用的是國庫資金，而當?shù)貐^(qū)財政壓力較大時，財政就會利用其統(tǒng)籌管理的職能，使用預算外資金來解決行政經(jīng)費。這里的“管理費”就是如此，因此，從性質上來說，上交行政機關的“管理費” 實際上也是上交給國家的，作為國家的一種財政收入，然后由財政局將這部分款項進行統(tǒng)籌使用，而稅收的實質是國家行使其職能，取得財政收入的一種方式，稅法則是國家組織財政收入的法律保障，從這個意義上說，如果上交國家的錢還要納稅的話，則給人一種重復征稅的感覺。
第二、從“管理費”上交的對象來看，其也不符合稅法中關于上交上級支出或管理費不予稅前扣除的范圍。在國稅發(fā)[1999]65號文中，與管理費有關系的條款是第十條：“事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機構管理費條 件的，可以按照國家稅務總局《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)（1996）177號）、《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的實充通知》（國稅函（1999）136號）的規(guī)定，報經(jīng)稅務機關批準，向所屬分支機構按一定比例或標準提取總機構管理費。所屬單位未經(jīng)批準上交的管理費，不允許在稅前扣除。其他上交上級支出，不得在稅前扣除?！睆脑摋l款中我們可以看出，其規(guī)定的上交上級支出或管理費不予稅前扣除的范圍是事業(yè)單位未經(jīng)批準向其下屬分支機構收取的費用，而對事業(yè)單位本身上繳給行政機關或者國家的支出并不在稅法不予稅前扣除的范圍之內。另外，我們再看看國稅發(fā)（1996）177號與國稅函（1999）136號文件的規(guī)定，在國稅函（1999）136號文第一條第一款中明確指出了需進行審批的可提取管理費范圍是那些辦理納稅登記的總機構，而行政單位很明顯不在該條款規(guī)定范圍之內。
綜上所述，筆者認為事業(yè)單位上交行政機關的“管理費”，因其有著特定的目的與作用，在性質上來說，和稅收一樣都是上繳給國家的，都是作為國家的一種財政收入，由國家進行統(tǒng)籌支配，所以筆者認為該筆支出在帳務上應作為“財政統(tǒng)籌款”入帳，其會計報表中的性質應等同于會計科目“主營業(yè)務稅金及附加”，在企業(yè)所得稅繳納中可作為稅前扣除的費用項目。
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