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淺議“涉稅”法定期限的延續(xù)

來(lái)源: 江蘇國(guó)稅網(wǎng) 編輯: 2005/11/25 00:00:00  字體:

  法定期限是當(dāng)事人依法應(yīng)當(dāng)履行權(quán)力或義務(wù)的時(shí)限,是法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的時(shí)間。準(zhǔn)確計(jì)算時(shí)間是保護(hù)當(dāng)事人的權(quán)利以及行政機(jī)關(guān)依法履行職權(quán)的需要,在期限比較短的情況下尤為重要。法定期限也就是界定當(dāng)事人法律責(zé)任的界線,當(dāng)事人必須在規(guī)定的期限內(nèi)履行權(quán)力或義務(wù),否則將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

  稅法中規(guī)定的期限包括稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的和稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)確定的期限。在《稅收征管法》及期實(shí)施細(xì)則中所稱“日內(nèi)”、“界滿”均含本數(shù)。期限一律是按照公歷年、月、日計(jì)算,開(kāi)始的當(dāng)天不計(jì)入,從下一天開(kāi)始計(jì)算;期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn),有業(yè)務(wù)時(shí)間的,到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。

  我國(guó)行政法制定和實(shí)施的基本原則除行政合法性和行政應(yīng)急性外的一個(gè)重要原則是行政合理性原則,合理性原則要求行政機(jī)關(guān)必須合理地行使自由裁量權(quán),作出行政行為要根據(jù)客觀情況并考慮相關(guān)因素,在適度的范圍內(nèi),符合社會(huì)大多數(shù)人的公平正義觀念,遵循“公序良俗”原則實(shí)施。所以,在規(guī)定的期限內(nèi),當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人或其他稅務(wù)當(dāng)事人遇有下列情況的,應(yīng)另當(dāng)別論。

  一、法定休假日。法定休假日包括雙休日和元旦、春節(jié)、國(guó)際勞動(dòng)節(jié)、國(guó)慶節(jié)等法律、行政法規(guī)規(guī)定全體公民放假的節(jié)假日。在法定期限內(nèi)往往存在著法定休假日,從而影響行政執(zhí)法機(jī)關(guān)有效工作時(shí)間,進(jìn)而影響到當(dāng)事人的合法權(quán)益。對(duì)此,在征管法中只針對(duì)兩種不同情況進(jìn)行了法定期限的延續(xù):

  1、規(guī)定期限的最后一日為法定休假日的,以休假日期滿的次日為期限的最后一天。如:稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定納稅人納稅申報(bào)期限為次月10日前,而在8月10日這天恰逢星期六,則納稅人必須在8月12日前進(jìn)行納稅申報(bào)。期間最后一天是法定休假日,而法定休假日有變通的,以實(shí)際休假日的次日為期間的最后一天。(參照《民法通則》)

  2、規(guī)定的期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的,從期限界滿次日起按連續(xù)休假日的天數(shù)順延。按照該規(guī)定:只有在規(guī)定期限內(nèi)有連續(xù)3日以上的法定休假日的,才可以順延;如果僅是期限內(nèi)有3日以上法定休假日,但并非是連續(xù)的,也不能予以順延,或者是法定休假日連續(xù)超過(guò)3天但是期限內(nèi)連續(xù)休假日未達(dá)到3日以上的,也不能順延。(順延之后,在順延的最后一天或順延期間又恰逢法定休假日的不再順延。)

  二、不可抗力。當(dāng)事人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)的具體原因有多種多樣,可以分為主觀原因和客觀原因。所謂主觀原因,是指由于當(dāng)事人自己思想上的緣故如不重視而造成的;所謂客觀原因,是指由于當(dāng)事人主觀以外的客觀情況如不可抗力而造成的。在當(dāng)事人遇有不可抗力的客觀原因時(shí),應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)真相后予以核準(zhǔn),并且在不可抗力情形消除后及時(shí)依法履行了法定義務(wù)。而所謂“不可抗力”是指不能預(yù)見(jiàn)、不能避免、并不能克服的客觀情況,如臺(tái)風(fēng)、地震、大火、水災(zāi)、泥石流等自然災(zāi)害和社會(huì)事件,如戰(zhàn)爭(zhēng)、社會(huì)動(dòng)亂等客觀原因。

  三、特殊困難。當(dāng)事人如果在規(guī)定的期限內(nèi)履行確有困難的,如:納稅人在納稅期滿時(shí),由于財(cái)務(wù)未處理完畢而不能計(jì)算應(yīng)納稅額;納稅人因當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后不足以繳納稅款的等特殊困難情況下,當(dāng)事人必須在規(guī)定的期限界滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況,并提供相關(guān)的書(shū)面資料,并經(jīng)規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后方可延期履行。對(duì)經(jīng)核準(zhǔn)的,當(dāng)事人必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的期限內(nèi)履行。

  四、郵寄時(shí)間。一般來(lái)說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)是以受理當(dāng)事人涉稅事項(xiàng)的當(dāng)天作為當(dāng)事人實(shí)際履行的日期,而對(duì)當(dāng)事人依法采取郵寄方式辦理稅收事項(xiàng)時(shí),因?yàn)橐?jīng)過(guò)郵局收發(fā)、整理、傳遞等中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),最終到達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān),而這期間必然需要一定的時(shí)間方能完成。所以,雖然當(dāng)事人已在規(guī)定的期限內(nèi)履行完畢涉稅事項(xiàng),而待到稅務(wù)機(jī)關(guān)受理時(shí)早已是“時(shí)過(guò)境遷”,對(duì)此,對(duì)當(dāng)事人依法采取郵寄方式辦理稅收事宜的,稅法規(guī)定以寄出的郵戳日期作為當(dāng)事人實(shí)際履行的日期。

  五、途中時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同情況與事實(shí)應(yīng)相同對(duì)待,公正地對(duì)待所有的當(dāng)事人,而稅法中規(guī)定當(dāng)事人的義務(wù)更多的是需要當(dāng)事人親臨履行。特別是針對(duì)變通不便的邊遠(yuǎn)山區(qū),由于受稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的限制,使一部分當(dāng)事人辦理涉稅事項(xiàng)極為不便,當(dāng)事人往往因?yàn)橥局袝r(shí)間的耽誤而貽誤法定日期。這對(duì)于因“天時(shí)地利”不同的當(dāng)事人來(lái)說(shuō)就不屬于“相同情況”。對(duì)此,當(dāng)事人在途中的時(shí)間應(yīng)當(dāng)不計(jì)算在規(guī)定的期限內(nèi)。

  湖北省鄖西縣地稅局 紀(jì)宏奎 張襄清 紀(jì)宏群

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