隨著社會(huì)主義市場(chǎng)的深入發(fā)展，稅收對(duì)國(guó)家和納稅人利益分配關(guān)系的調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，因此，在法律許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排的稅收籌劃，越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的重要內(nèi)容。那么，企業(yè)如何成功地進(jìn)行稅收籌劃？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手。

　　一、劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限

　　在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開(kāi)展籌劃，首先必須正確區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。

　　1、偷稅。我國(guó)稅收征管法解釋?zhuān)骸凹{稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！蔽覈?guó)刑法對(duì)偷稅罪也有類(lèi)似的解釋?zhuān)⒁?guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上不滿(mǎn)30％并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。”從以上法律解釋可以看到，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果必然會(huì)受到法律的追究。

　　2、避稅。對(duì)于避稅的解釋國(guó)際上尚無(wú)統(tǒng)一定論。按國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的說(shuō)法，避稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過(guò)精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來(lái)減少其納稅義務(wù)的行為。我國(guó)學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書(shū)》（1994年版）中寫(xiě)道：“避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)。”上述說(shuō)法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。避稅最常見(jiàn)、最一般手法是利用“避稅港”（指一些無(wú)稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說(shuō)是對(duì)稅法的歪曲或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對(duì)較突出的避稅行為，通過(guò)單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也采取這種立場(chǎng)與做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關(guān)聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國(guó)家稅務(wù)總局還專(zhuān)門(mén)制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》等單項(xiàng)法規(guī)。

　　3、稅收籌劃。稅收籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱(chēng)為節(jié)稅。印度稅務(wù)專(zhuān)家N？J？雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”美國(guó)學(xué)者W？B？梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃?！睂?duì)稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自由，其特征是用合法的策略減少納稅義務(wù)。這些表述說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴(lài)于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃的例子在實(shí)踐中也隨處可見(jiàn)，如甲級(jí)卷煙原消費(fèi)稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級(jí)煙生產(chǎn)量而增加丙級(jí)煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個(gè)成功的稅收籌劃案例。又如，國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。

　　總之，從國(guó)家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

　　二、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋

　　稅收籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅收籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國(guó)熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋?zhuān)话憧梢詮囊韵聝煞矫嬷郑?/p>

　　一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。

　　另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，稅收籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來(lái)把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程中。

　　三、準(zhǔn)確把握稅收籌劃的尺度

　?。ㄒ唬┒愂栈I劃不應(yīng)只是稅收籌劃人員“孤軍奮戰(zhàn)”

　　稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，在稅收籌劃過(guò)程中，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合。稅收籌劃的成功與否，受到多種因素的共同影響和制約。但總括來(lái)講，成就稅收籌劃的充分條件不外乎三個(gè)方面，即“天時(shí)、地利、人和”。“天時(shí)”是指稅收政策為稅收籌劃創(chuàng)造的空間：“地利”是指所在地方的稅收政策和稅收觀(guān)念對(duì)稅收籌劃提供的環(huán)境支持：“人和”是指稅收籌劃人員的稅收政策水平和內(nèi)外相關(guān)人員關(guān)系的協(xié)調(diào)。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，不僅僅是稅收籌劃人員、財(cái)務(wù)部門(mén)的事，也應(yīng)是企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門(mén)、工作人員的事，需要企業(yè)所有部門(mén)、所有人員步調(diào)一致，共同行動(dòng)，才能完成。所以，稅收籌劃不應(yīng)只是稅收籌劃人員的孤立籌劃、“閉門(mén)造車(chē)”，而應(yīng)與其他部門(mén)、其他人員溝通和協(xié)調(diào)，得到他們的理解和支持。稅收籌劃人員還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，在某些模糊或新生事物處理上及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，與此同時(shí)，還能盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到事半功倍的效果。

　　（二）稅收籌劃不應(yīng)忽視非稅利益

　　稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而納稅人所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過(guò)程中要重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。對(duì)涉稅利益較大但非稅利益較小甚至有損的稅收籌劃方案要避免使用，對(duì)涉稅利益和非稅利益都較小的稅收籌劃方案要少用或不用，對(duì)涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用。

　?。ㄈ┒愂栈I劃不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機(jī)會(huì)成本

　　當(dāng)前，我國(guó)稅制正處于日趨完善階段，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁，所以，對(duì)優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本，顯性成本是籌劃時(shí)花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力，較為直觀(guān)，一般會(huì)予以考慮。隱性成本即機(jī)會(huì)成本，是指企業(yè)因采用擬定的稅務(wù)籌劃方案，從事某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)某種產(chǎn)品而不能從事其他經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品放棄的潛在收益，一般容易被忽視。如果稅收優(yōu)惠政策期限很短，企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠，必須對(duì)原有經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)做大的調(diào)整，則企業(yè)付出的機(jī)會(huì)成本就會(huì)很大。并且，很多稅收優(yōu)惠有期限限制，一些沒(méi)有期限限制的優(yōu)惠政策，存在隨時(shí)修改的可能性，因此，都存在機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。企業(yè)在籌劃時(shí)，需認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析，判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來(lái)純經(jīng)濟(jì)效益的增加，只有稅務(wù)籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時(shí)，方案才可行，否則應(yīng)放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。

　　（四）稅收籌劃不應(yīng)忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　稅收籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀(guān)所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，因此，籌劃中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析原理，充分考慮不同節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，具有重要的意義?，F(xiàn)實(shí)中，有些籌劃方案制訂當(dāng)時(shí)很完美，但其一般僅僅是立足當(dāng)前的，長(zhǎng)期看則蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性，如在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整稅法、開(kāi)征新稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等，所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，必須充分考慮隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)?shù)鼐猓U(xiǎn)為夷，趨利避害，爭(zhēng)取更大的稅收收益。

　　四、聘用專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃專(zhuān)家

　　稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)代理主要是幫助納稅人做稅務(wù)計(jì)劃，稅務(wù)計(jì)劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國(guó)稅務(wù)咨詢(xún)來(lái)說(shuō)，最為看好的是稅收籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國(guó)公司對(duì)稅收籌劃尤為重視，不少跨國(guó)公司成立了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士，每年用在稅收籌劃上的支出相當(dāng)可觀(guān)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已在逐步開(kāi)展稅收籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢(shì)，可以增加企業(yè)稅收籌劃的成功概率。