——“宏觀經(jīng)濟與稅收”課題研討會觀點綜述

　　中國稅務學會“稅收與宏觀經(jīng)濟”課題研討會于2003年9月17日至9月19日在河南鄭州舉行。與會代表就稅收增長與經(jīng)濟增長的關系問題、當前稅收政策選擇、配合經(jīng)濟結構調(diào)整的稅收政策以及國際稅收競爭與我國的應對等問題進行了較為深入的研討。現(xiàn)將研討會主要觀點綜述如下：

　　一、關于稅收與經(jīng)濟關系問題

　　稅收與經(jīng)濟關系問題是稅收理論研究中的一個基本問題，也是稅收實踐中首先需要處理好的一個根本問題。因此，科學認識稅收范疇，明確稅收在國民經(jīng)濟運行中的地位和作用是科學運用稅收調(diào)控經(jīng)濟的基本前提。

　　從稅收與經(jīng)濟的關系看，稅收處在政府與企業(yè)、個人，中央與地方等各方利益分配的焦點上，是各方最關心、最敏感的經(jīng)濟問題。理論和實踐都已表明經(jīng)濟與稅收之間的作用與反作用關系是客觀存在的，而且體現(xiàn)在經(jīng)濟運行的方方面面，也正是客觀存在的稅收對經(jīng)濟的影響，才使稅收成為政府可以有意識地加以運用的調(diào)節(jié)經(jīng)濟的工具，也就要求稅收工作必須把發(fā)展經(jīng)濟、服務或服從于經(jīng)濟作為稅收工作的出發(fā)點和歸宿，才能保障稅收事業(yè)的蓬勃發(fā)展。分析稅收調(diào)控機制的作用原理，會發(fā)現(xiàn)，稅收調(diào)控功能是包含在具體的稅收制度之中，并且通過稅收征管來實現(xiàn)的。因此，稅收制度及稅收征管體制的改革與完善，以及其與經(jīng)濟管理體制相協(xié)調(diào)是進一步增強稅收宏觀調(diào)控功能的重要前提。

　　稅收調(diào)控的目的是要提高宏觀經(jīng)濟管理水平，提高經(jīng)濟效益，促進社會經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，有的代表強調(diào)，為了有效地促進經(jīng)濟發(fā)展目標的實現(xiàn)，在運用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟的過程中，必須處理好組織收入與發(fā)展經(jīng)濟的關系；加強管理與優(yōu)化服務的關系；依法治稅與支持企業(yè)生產(chǎn)的關系；稅務部門職能作用與改革的關系。并進一步指出，當前形勢下在具體的稅收工作中，稅收調(diào)控應著力做好以下工作：調(diào)節(jié)供求關系，促進供求平衡；調(diào)節(jié)地區(qū)之間的收入差距，促進全國經(jīng)濟平衡發(fā)展；調(diào)節(jié)個人收入差距，逐步實現(xiàn)共同富裕目標；調(diào)整稅負，促進公平競爭；調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；調(diào)節(jié)對外經(jīng)濟往來，促進對外開放。

　　稅收與經(jīng)濟關系的有效協(xié)調(diào)在于促進經(jīng)濟發(fā)展，而其最終目標在于人民生活水平的提高?；谶@一認識，有的代表從共同富裕、全面建設小康社會這一角度分析稅收與經(jīng)濟的關系，深化我國的稅制改革。認為我國要堅持以共同富裕為目標，以初次分配注重效率、再分配注重公平為原則，通過制定和貫徹包括財政、稅收、福利、社會保障等多方面的相應的收入分配政策、法律和法規(guī)，正確反映和兼顧不同方面群眾的利益，深化分配制度改革，加大社會調(diào)劑力度，促進欠發(fā)達地區(qū)和困難行業(yè)、困難群眾問題的解決。在分析了我國欠發(fā)達地區(qū)、困難行業(yè)和困難群眾的基本情況后，提出了在稅制改革方面的政策建議：

　?。?）設定農(nóng)業(yè)稅起征點；

　　（2）對西部地區(qū)重點稅源企業(yè)新上重大更新改造項目購置機器設備等固定資產(chǎn)所含稅款，在繳納增值稅時應準予抵扣；

　?。?）部分返還采掘企業(yè)繳納的增值稅，以此作為這些企業(yè)發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)的準備金；

　?。?）困難企業(yè)3年以上的陳舊欠稅應予以豁免；

　?。?）降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率。

　　二、當前形勢下的稅收政策選擇

　?。ㄒ唬┊斍暗慕?jīng)濟形勢分析

　　我國經(jīng)濟在2002年已基本走出低谷，2003年第一季度進入了快速增長期，GDP增長高達9.9％，大部分經(jīng)濟指標創(chuàng)1995年以來的同期最快增長水平，整體經(jīng)濟增勢強勁。進入4月份以后，受“非典”疫情的沖擊，經(jīng)濟增長速度回落。但6月份以后工業(yè)生產(chǎn)、市場銷售等主要經(jīng)濟指標明顯回升，上半年GDP同比增長8.2％，比2002年同期快0.4個百分點，國民經(jīng)濟總體上仍保持較快增長。其中，第一產(chǎn)業(yè)同比增長2.7％，第二產(chǎn)業(yè)同比增長11.6％，第三產(chǎn)業(yè)同比增長4.2％。從部門來看，上半年，工業(yè)生產(chǎn)保持較快增長，其對經(jīng)濟增長的貢獻率高達70.2％，比2002年同期提高了10.1個百分點，拉動GDP增長5.8個百分點。其中，規(guī)模以上工業(yè)完成增加值，同比增長16.2％，增速比2002年同期高4.5個百分點，是1994年以來同期的最高增速，各經(jīng)濟類型工業(yè)增長全面加快。與此同時，經(jīng)濟運行質(zhì)量進一步提高，企業(yè)盈利保持較高水平，1~5月份，工業(yè)企業(yè)盈虧相抵后實現(xiàn)利潤同比增長62.8％，工業(yè)產(chǎn)銷率高達97.2％。上半年國民經(jīng)濟快速增長的主要原因有二個：一是投資，二是出口。從投資因素看，上半年，全社會固定資產(chǎn)投資同比增長31.1％，比2002年同期快9.6個百分點，超過了經(jīng)濟過熱時的1994年的投資增長速度。分經(jīng)濟類型來看，國有及其他經(jīng)濟類型投資增長32.8％，集體經(jīng)濟投資增長37.8％，個體經(jīng)濟投資增長14.1％。在國有及其他投資中，基建投資增長29.7％，更新改造投資增長39.2％，房地產(chǎn)投資增長34％。從建設資金的來源看，上半年國家預算內(nèi)資金增長12.7％，國內(nèi)貸款增長55.9％，利用外資增長44.1%.自籌資金增長51.2％。

　　這里尤其需要重視的是，在全社會總投資快速增長的同時，非政府投資，即企業(yè)和民間投資也增長強勁，與全社會投資的增速處于同等水平。目前民間投資已被啟動，這使得經(jīng)濟增長有了內(nèi)在動力。與此同時，銀行貸款快速增長，2003年4月末金融機構各項貸款余額同比增長20.7%，增幅是1997年4月份以來最高的。隨著貸款的增長，相應地貨幣供應量也逐月上升，廣義貨幣量M2從2002年6月份增長14％，上升到9月份16％，又升至年底的17％2003年第一季度更升至18％以上。目前己出現(xiàn)銀行貸款增長偏快、貸幣供應較松的問題。

　　從出口的因素看，上半年，我國進出口總額同比增長39.0%，其中，出口增長34.0％，同比增加19.9個百分點。出口的快速增長對拉動GDP的增長發(fā)揮了重要作用。在當前經(jīng)濟快速增長的同時，國民經(jīng)濟運行中仍然存在著制約經(jīng)濟進一步增長的隱患，主要也有兩個：一是消費需求仍然不足，二是就業(yè)形勢嚴峻。

　　上半年，社會消費品零售總額，比去年同期增長8％，同比回落0.6個百分點，而農(nóng)村僅增長6.3％。在物價方面，上半年，居民消費價格同比上漲0.6％，其中，主要是食品價格和服務項目價格上漲，其余商品價格大多表現(xiàn)為下降。與此同時，工業(yè)品出廠價格和生產(chǎn)資料價格有明顯上升。上半年，工業(yè)品出廠價格同比上漲2.9％，主要生產(chǎn)資料中，石油、原材料、燃料、動力等價格上漲較多。

　　目前我國消費需求不足的原因，一是居民收入增加緩慢。2003年上半年，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入同比增長8.4％，農(nóng)村居民人均現(xiàn)金收入同比增長25％，二是居民收入差距不斷擴大。2002年城鄉(xiāng)居民收入差距達到3.1∶1.若按城鄉(xiāng)居民實際生活水平計算，差距會達到5∶1～6∶1.此外，城鄉(xiāng)居民內(nèi)部富裕家庭與貧困家庭之間的收入差距和東西部地區(qū)之間的收入差距，都在明顯加大。收入差距的擴大，必然帶來全社會消費傾向的下降。三是基于對教育、養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等問題的認識，居民減收增支的預期仍未緩解。四是產(chǎn)品供給結構與消費需求結構不協(xié)調(diào)。

　　從當前的就業(yè)形勢看，至2003年6月底國有企業(yè)下崗人員是370萬人，城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)近800萬人，2003年我國城鎮(zhèn)新增勞動力大約是1000萬人，另外，農(nóng)村大約還有1.5億人的剩余勞動力。20世紀80年代，我國GDP每增加1個百分點，就可拉動就業(yè)增長0.32個百分點，而目前還不足0.1個百分點。最能吸納勞動力的中小企業(yè)、民營企業(yè)和服務行業(yè)發(fā)展相對滯后。

　　由此得出的結論是：目前我國經(jīng)濟運行已進入新一輪的快速增長期，經(jīng)濟增長的內(nèi)在動力已經(jīng)形成，并正在增強。因此，人們探討積極財政政策“淡出”的條件已基本具備，但是鑒于我國經(jīng)濟中尚存在的問題和國內(nèi)外的歷史經(jīng)驗，應采取漸近式的“淡出”方式，可以把2003年和2004年作為積極財政政策“淡出”的過渡年。積極財政政策的逐步“淡出”，應當適應經(jīng)濟形勢的變化，在調(diào)控目標、調(diào)控方式、調(diào)控手段和方法組合上進行適時調(diào)整。

　?。ǘ┊斍岸愂照哌x擇

　　與會代表認為，積極財政政策不僅僅是國債政策和支出政策，它應當是包括國債政策、投資政策、稅收政策等的一攬子政策。只不過不同年度的經(jīng)濟形勢不同、政府調(diào)控的重點不同，從而在政策手段運用上有所不同，在經(jīng)濟形勢發(fā)生變化的情況下，政策手段組合的變化是一種必然的選擇。

　　根據(jù)對我國當前經(jīng)濟形勢的分析，有的代表認為，我國當前的財政政策應從三個方面進行調(diào)整：一是調(diào)整財政政策目標，由刺激經(jīng)濟增長的目標轉為把增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問題作為重要目標。二是調(diào)整財政政策的調(diào)控方式，由需求管理轉向需求管理與供給管理并重，把二者有機地結合起來。三是調(diào)整財政政策手段的使用：由單一使用以國債投資為主的財政支出手段轉向財政支出與財政收入手段的并用。

　　在具體的政策措施上，認為當前財政支出政策調(diào)整的重點是，適當調(diào)整國債投資的規(guī)模和方向；加大財政對中小企業(yè)的支持力度；加大政府投入，減輕農(nóng)民負擔，著力解決“三農(nóng)”問題；完善社會保障體系。在收入政策方面，強調(diào)應實行適度的結構性減稅。主要是主張我國應結合稅制調(diào)整，對一些主要稅種的微觀稅負（稅率）適當降低，同時輔以開征一些新的稅種和調(diào)高一些稅種的稅率。其基本依據(jù)是：從理論和實踐上看，減稅對經(jīng)濟的發(fā)展有刺激作用；目前我國企業(yè)稅費總負擔過重，不利于提高企業(yè)的競爭力；我國的主要稅種——增值稅和企業(yè)所得稅的法定稅率偏高；適度減稅，從發(fā)展的角度看，可以刺激經(jīng)濟增長，最終將有利于增加財政收入。

　　也有代表在對全球性減稅的基本走勢和原因進行全面分析的基礎上，重點分析了全球性減稅對我國的壓力和挑戰(zhàn)，進而分析了我國的稅負水平和稅負結構，論證了我國實施減稅政策的必要性和可行性，得出了我國應實行結構性減稅的結論，但是更強調(diào)，這種結構性減稅應緊密結合中國的國情，不能盲目地仿效西方國家在減稅政策運用上的具體做法。

　　對于適度的結構性減稅的內(nèi)容，認為需要減稅的稅種主要有：將增值稅由生產(chǎn)型轉變?yōu)橄M型；統(tǒng)一合并內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，調(diào)低現(xiàn)行33%的比例稅率，規(guī)范稅前列支，增加必要的扣除；暫停征收農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，增加農(nóng)民可支配收入等。需要增稅的稅種主要有：擴大資源稅的征稅范圍；結合排污費的改革，開征環(huán)境稅；結合社會保障制度的改革，開征社會保障稅；開征遺產(chǎn)稅與贈與稅等。

　　在我國經(jīng)濟形勢發(fā)生變化的情況下，應適時進行財政政策調(diào)控目標、調(diào)控方式、調(diào)控手段的調(diào)整是與會代表的共識。對于結構性減稅也得到多數(shù)與會代表的贊同，只不過在調(diào)整的具體措施上存在著一些差異。但是都強調(diào)應科學地評估減稅與增稅的環(huán)節(jié)和稅種，明確減稅政策對經(jīng)濟影響的間接性和對市場發(fā)展的依賴性，從而合理地界定適度減稅和適度增稅的領域和規(guī)模。

　　三、配合經(jīng)濟結構調(diào)整的稅收政策

　　形成合理的經(jīng)濟結構一直是我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控所致力的主要工作，也是未來一段時期促進我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的前提條件。與會代表結合當前的經(jīng)濟形勢，從促進經(jīng)濟結構合理化，促進經(jīng)濟增長的角度，重點討論了以下兩個問題：

　　（一）運用稅收政策促進中小企業(yè)發(fā)展

　　有的代表分析了目前中小企業(yè)運行和發(fā)展的狀況、特點，指出中小企業(yè)是促進經(jīng)濟增長的重要源泉，是推動技術創(chuàng)新的重要力量，是大企業(yè)健康發(fā)展的重要保障和解決就業(yè)問題的重要渠道。目前中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題是：非國有中小企業(yè)沒有得到完全國民待遇；缺乏正常的融資渠道；稅收歧視制約，稅收負擔較重；發(fā)展環(huán)境不夠寬松；企業(yè)內(nèi)在長效動力機制不健全；管理體制不順等。同時，對我國已出臺的支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策進行了分析，認為我國現(xiàn)行稅收政策存在的主要問題是：稅收優(yōu)惠政策導向不明晰；優(yōu)惠過寬，針對性不強，管理困難；手段單一，力度較??；政策宣傳落實不到位；稅收管理和服務滯后等問題。

　　代表們結合國際經(jīng)驗和我國中小企業(yè)發(fā)展的實際，提出了進一步完善稅收制度，切實加大政策支持力度的思路：建立規(guī)范適用的稅收制度，體現(xiàn)公平、輕稅、產(chǎn)業(yè)導向和便于征管的原則；與促進就業(yè)再就業(yè)的政策相結合；鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新。在具體措施上，在推動增值稅轉型和企業(yè)所得稅合并的前提下，剔除現(xiàn)行稅制中妨礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定，構筑稅收優(yōu)惠政策體系，實行有利于中小企業(yè)增強后勁和投資能力的稅收優(yōu)惠；加快“費改稅”步伐，減輕企業(yè)負擔；進一步強化稅收征管，優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務體系，推行對中小企業(yè)的稅務代理制度，通過提倡誠實納稅，積極促進中小企業(yè)的信用建設。

　　也有的代表強調(diào)，在運用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展的過程中，既要強化對中小企業(yè)的扶持，又要符合市場競爭的規(guī)律，不能不加區(qū)分地給予所有中小企業(yè)以相同的稅收待遇，應明確稅收支持的重點在于支持高新技術企業(yè)和有利于就業(yè)的勞動密集型企業(yè)的發(fā)展，而對于那些工藝落后、耗能嚴重、污染環(huán)境，不符合產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化要求的企業(yè)則應排除在稅收支持之外。

　?。ǘ┻\用稅收政策促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化

　　產(chǎn)業(yè)結構的變遷主要受中間需求與最終需求的比例以及中間需求的結構、消費需求結構、消費需求與投資需求的比例、投資需求結構等需求因素和勞動力的數(shù)量及質(zhì)量、資本的數(shù)量及投向、技術進步等供給因素的影響，而稅收政策能夠通過對需求和供給的多方面的作用最終影響產(chǎn)業(yè)結構。

　　有的代表在全面分析了產(chǎn)業(yè)結構變遷的影響因素的基礎上，分析了稅收政策通過影響供給與需求規(guī)模、供給與需求結構，進而影響產(chǎn)業(yè)結構的作用機理，并通過對我國現(xiàn)行稅收政策在形成產(chǎn)業(yè)結構方面的實證分析，指出了我國現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)稅收政策的稅制結構缺陷、稅收負擔缺陷、稅種缺陷和稅式支出缺陷。提出了優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結構的稅收政策建議：適當降低主要稅種稅率；清費立稅，降低費負水平；完善增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種；適時開征社會保險稅等新稅種；完善稅收支出政策。

　　也有的代表基于對我國地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構趨同、市場分割嚴重的現(xiàn)象，指出應在調(diào)整財政支出、優(yōu)化政府投資結構的同時，考慮稅種在生產(chǎn)、流通、分配和消費各環(huán)節(jié)的合理布局，來促進產(chǎn)業(yè)組織結構的優(yōu)化。

　　四、國際稅收競爭與我國的應對措施

　　世界經(jīng)濟的不平衡發(fā)展導致國際間稅收競爭，主權國家之間的稅收競爭正成為國際社會日益關注的問題。我國加入WTO后遵守國際規(guī)則和全面開放市場的義務，將面臨更多國家間貿(mào)易利益沖突，民族工業(yè)已面臨著全世界跨國公司強大的沖擊。國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活動引向本國，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一；而有害的稅收競爭將會侵蝕國家的稅基，損害國家完善的稅制體系，擾亂國家正常的經(jīng)濟秩序，逐步削弱國家的經(jīng)濟增長力，抑制經(jīng)濟實力相對較弱的國家的發(fā)展后勁。促進合理的稅收競爭，抑制有害稅收競爭已成為國際稅收領域的重要課題。

　　與會代表重點從經(jīng)濟和稅收兩個方面分析了國際稅收競爭對我國的影響。在經(jīng)濟上，由于國際稅收競爭的存在，我國不得不被迫放棄一定的利益，以此換來良好的區(qū)域經(jīng)濟合作或謀求在全球經(jīng)濟中的有利地位；與此同時，WTO對各國政策選擇的約束，也會使我國吸引外國直接投資成本的提高。在稅收方面，偏高的所得稅法定稅率使我國在吸引外國資本直接投資方面處于劣勢；稅收政策上的不足造成國內(nèi)資本外流，資本存量減少；加大了我國涉外稅收政策調(diào)整的難度；現(xiàn)行稅收征管的理念和模式受到挑戰(zhàn)；我國國際稅收協(xié)調(diào)的壓力增加；在世界性減稅浪潮下，我國不得不正視在財政壓力的同時評估減稅的空間。

　　有的代表認為，充分認識國際稅收競爭的有害性和有效性，分清利弊，有效地進行高層次的國際稅收協(xié)調(diào)，是維護國家利益的重要方面。從國內(nèi)稅制建設看，應適度降低稅負，擴大稅基；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，強化稅收優(yōu)惠政策導向；更新稅收觀念，提升稅收征管水平；這是應對國際稅收競爭的必然之舉。

　　也有的代表指出，我國應著力研究其他國家參與國際稅收競爭的策略，把握國際稅收競爭的規(guī)律，維護積極的國際稅收競爭環(huán)境，同時借鑒國際經(jīng)驗完善我國涉外稅法和國內(nèi)稅法，有效運用稅收優(yōu)惠，推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。