〔摘　要〕如果市場(chǎng)能夠充分地提供滿足公共需要的公共產(chǎn)品，政府就沒(méi)有必要課稅。而事實(shí)正好相反，市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”并非萬(wàn)能，總會(huì)存在市場(chǎng)不能提供公共產(chǎn)品的效率限制問(wèn)題。人類社會(huì)發(fā)展的歷史和實(shí)踐已充分證明，提供公共產(chǎn)品的主體是政府，而稅收不僅是政府提供公共產(chǎn)品的主要收入來(lái)源，同時(shí)也是政府修補(bǔ)市場(chǎng)失靈的重要調(diào)控手段。

　　〔關(guān)鍵詞〕公共需要；市場(chǎng)失效；稅收調(diào)控

　　一、市場(chǎng)機(jī)制的效率與效率限制

　　在市場(chǎng)體制下，社會(huì)資源的配置使市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。市場(chǎng)機(jī)制是人們的自我誘導(dǎo)和自我支持的內(nèi)在機(jī)制，同時(shí)，市場(chǎng)機(jī)制也存在效率限制。正確地認(rèn)識(shí)市場(chǎng)機(jī)制的雙重屬性，對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、快速發(fā)展是十分重要的。

　　根據(jù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人之一亞當(dāng)。斯密在他的《國(guó)富論》中所論證的觀點(diǎn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制是以“看不見(jiàn)的手”學(xué)說(shuō)為依據(jù)的。他認(rèn)為，人類是在一個(gè)資源有限的世界，不斷改善自身的命運(yùn)，在最大限度的個(gè)人自由條件下，使人們獲得利益和滿足。在斯密看來(lái)，人是理性的，同時(shí)也具有利已本性，人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)不以追求自己最大經(jīng)濟(jì)利益為動(dòng)機(jī)，如果每個(gè)人按照自己的方式自由地行動(dòng)，不僅不會(huì)達(dá)到自身的最高目標(biāo)，而且還不利于促進(jìn)公共利益。斯密認(rèn)為：“人類幾乎隨時(shí)都需要同胞的協(xié)助，要想僅僅依賴他人的恩惠，那是一定不行的。他如果能夠刺激他們的利己心，便有利于他，并告訴他們，給他做事，是對(duì)他們自己有利的，他要達(dá)到目的就容易得多了。”斯密認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)不僅可以激發(fā)主觀努力，推動(dòng)財(cái)富增長(zhǎng)，在客觀上還能調(diào)節(jié)供求關(guān)系，使之趨于平衡。他認(rèn)為，如果競(jìng)爭(zhēng)是自由的，各人相互排擠，那么相互競(jìng)爭(zhēng)便會(huì)迫使每個(gè)人都努力把自己的工作干得相當(dāng)正確。競(jìng)爭(zhēng)和比賽往往引起最大的努力，反之，單有大的目的而沒(méi)有促成其實(shí)現(xiàn)的必要，很少能夠激起任何巨大的努力。他認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)推動(dòng)勞動(dòng)要素和調(diào)節(jié)資本要素合理配置有重要作用：競(jìng)爭(zhēng)可以激發(fā)勞動(dòng)要素的能量，鼓勵(lì)勞動(dòng)者提高熟練程度和能力技巧；勞動(dòng)力供給的多少會(huì)自動(dòng)引發(fā)雇主間的競(jìng)爭(zhēng)，引起工資水平的變化，從而使勞動(dòng)力在部門和企業(yè)間合理流動(dòng)；由于資本家的逐利性，競(jìng)爭(zhēng)使資本流向利潤(rùn)最大部門，并最終導(dǎo)致利潤(rùn)平均化；部門之間的競(jìng)爭(zhēng)使工資和利潤(rùn)符合自然率，達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。他認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)離不開(kāi)市場(chǎng)的作用，市場(chǎng)機(jī)制通過(guò)價(jià)格的高低調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素投入者的實(shí)際收入和社會(huì)資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門之間的分配。斯密認(rèn)為，每個(gè)人在努力地運(yùn)用其資本以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出的價(jià)值最大化時(shí)，通常，他既非旨在促進(jìn)公共利益，也不知道他自己在何種程度上促進(jìn)那種利益，他關(guān)心的僅僅是他自身的安全和得利。然而，此時(shí)他受著一只看不見(jiàn)的手的引導(dǎo)，促成了一個(gè)意料之外的結(jié)局。通過(guò)追求他自己的利益，他往往比他在真正地有意識(shí)這么做時(shí)能夠更加有效地促進(jìn)社會(huì)利益。斯密認(rèn)為自己發(fā)現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活賴以有效運(yùn)行的“經(jīng)濟(jì)秩序”，這就是自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)濟(jì)秩序，即市場(chǎng)機(jī)制自發(fā)作用所形成的自然秩序。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是惟一自然、合理和能夠帶來(lái)繁榮的經(jīng)濟(jì)，因?yàn)樗俏┮荒芊从成畋举|(zhì)的經(jīng)濟(jì)。生活的精髓就在于它無(wú)窮無(wú)盡和神秘多樣，因而，就生活的完美性和變換性而言，任何中心人物的智慧都無(wú)法加以涵蓋和設(shè)計(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又是一種有效率的經(jīng)濟(jì)。我們知道任何一種經(jīng)濟(jì)體制，都應(yīng)追求經(jīng)濟(jì)效率，而惟一獨(dú)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制最能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率的要求，具有自動(dòng)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效率的內(nèi)在屬性。

　　美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯認(rèn)為：效率是配置效率（allocative efficeney）的簡(jiǎn)稱，有時(shí)也稱帕累托效率。其含義是：在一個(gè)經(jīng)濟(jì)資源和技術(shù)既定的條件下，如果該經(jīng)濟(jì)的組織能夠?yàn)橄M(fèi)者提供最大可能的各種物品和勞務(wù)的組合，那么，這個(gè)經(jīng)濟(jì)就是有效率的。效率只能在當(dāng)任何可能的生產(chǎn)資源重組都不能使其他人的情況變壞，而使任何一個(gè)人的情況都變好的條件下出現(xiàn)。這就是說(shuō)，在實(shí)現(xiàn)了資源配置效率的條件下，只有降低某個(gè)人的效用才能增加另一個(gè)人的滿足或效用。美國(guó)的另一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家蔓昆認(rèn)為：效率是指資源配置使所有成員得到的總剩余最大化的性質(zhì)。如果資源配置使總剩余最大化，我們說(shuō)，這種配置表現(xiàn)出效率；如果一種配置是無(wú)效率的，那么，買者和賣者之間交易的一些好處就還沒(méi)有完全被實(shí)現(xiàn)。概況地講，效率是對(duì)資源的利用實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，使其投入最省、結(jié)構(gòu)最優(yōu)、收益最大、浪費(fèi)最小。

　　我們知道，任何一種經(jīng)濟(jì)資源，通常都具有一系列的可供選擇的用途。因而，人們迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力和利益的推動(dòng)，必須對(duì)其所使用的資源進(jìn)行選擇，以確保在較省的資源投入前提下，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益。如果人們面對(duì)具有多種用途的資源，在使用上是盲目的或隨意的，必然導(dǎo)致資源利用的不經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的低下。同時(shí)，資源在數(shù)量上又具有有限性的特點(diǎn)，在一定時(shí)期內(nèi)，可用于生產(chǎn)物品或提供勞務(wù)的資源與人們的需要相比，總是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，依靠市場(chǎng)機(jī)制配置社會(huì)資源，這本身就蘊(yùn)含著效率的要求，即合理地配置有限的資源，最大限度地滿足市場(chǎng)需求，從而使經(jīng)濟(jì)主體實(shí)現(xiàn)利益最大化。為了實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，人們就必然會(huì)提高資源稀缺意識(shí)、擇優(yōu)配置意識(shí)和最大效用意識(shí)。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，由于存在機(jī)會(huì)成本因素，人們?yōu)榱俗非笞畲罄?，必須使機(jī)會(huì)成本為最小。這種動(dòng)力的影響，必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的提高。在資源數(shù)量有限的前提下，多生產(chǎn)一個(gè)單位的某種產(chǎn)品，就必然以少生產(chǎn)若干個(gè)單位的另一種產(chǎn)品為代價(jià)，這就是生產(chǎn)某種產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本。處于競(jìng)爭(zhēng)中的各經(jīng)濟(jì)主體，面對(duì)資源有限的客觀情況，在生產(chǎn)決策中必須以機(jī)會(huì)成本最小為決策的基礎(chǔ)。如果目前正在生產(chǎn)的產(chǎn)品的收益不如另一種產(chǎn)品給生產(chǎn)者帶來(lái)的收益多，生產(chǎn)者就可能放棄當(dāng)前正在生產(chǎn)的產(chǎn)品而轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)。正因?yàn)槿绱?，?jīng)濟(jì)學(xué)家把機(jī)會(huì)成本稱為選擇成本。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在客觀上要求實(shí)現(xiàn)資源利用的最大產(chǎn)量組合，從而提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體效率。社會(huì)用其全部資源和當(dāng)時(shí)最好的技術(shù)所能生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的最大數(shù)量組合，它表明社會(huì)生產(chǎn)可能選擇的菜單。由于整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)資源是有限的，當(dāng)這些經(jīng)濟(jì)資源被充分利用時(shí)，增加一定量的某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，就必然放棄一定量的另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，因而整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)選擇過(guò)程，就形成了一系列的產(chǎn)品間的不同產(chǎn)量的組合。如何選擇不同產(chǎn)量的組合才能使資源利用有效、經(jīng)濟(jì)效率提高呢？通過(guò)生產(chǎn)可能性邊界我們可以直觀地分析效率的概念。當(dāng)社會(huì)不減少另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)就不能增加某種產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)，生產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生效率。這就是說(shuō)，生產(chǎn)的組合點(diǎn)必須在生產(chǎn)可能性邊界上。如果生產(chǎn)的組合點(diǎn)在生產(chǎn)可能性邊界之內(nèi)，說(shuō)明資源的使用存在浪費(fèi)，該經(jīng)濟(jì)顯然是無(wú)效率的。在經(jīng)濟(jì)資源既定時(shí)，邊界以外的各點(diǎn)是不能實(shí)現(xiàn)的。

　　然而，不論市場(chǎng)體制是多么的美好，多么的理想，它都不可避免地存在缺陷，這些缺陷就是市場(chǎng)機(jī)制的效率限制。市場(chǎng)機(jī)制的效率限制主要表現(xiàn)為：（1）不完全競(jìng)爭(zhēng)或壟斷的市場(chǎng)，是對(duì)有效市場(chǎng)的重要偏離因素之一。在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，任何企業(yè)或個(gè)人都無(wú)法影響價(jià)格，而當(dāng)買者或賣者能夠左右一種商品的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，就被認(rèn)為出現(xiàn)了不完全競(jìng)爭(zhēng)，其極端情況是壟斷，即惟一的賣者獨(dú)自決定某種物品或勞務(wù)的價(jià)格水平。當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)不完全競(jìng)爭(zhēng)或壟斷時(shí)，社會(huì)的產(chǎn)出將會(huì)從生產(chǎn)可能性邊界上移至邊界之內(nèi)，使物品的產(chǎn)出低于最有效率的水平。（2）市場(chǎng)存在的經(jīng)濟(jì)外部性，包括兩個(gè)方面：當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)單位的產(chǎn)量增加，給其他經(jīng)濟(jì)單位或個(gè)人帶來(lái)無(wú)須酬報(bào)的收益時(shí)，稱為生產(chǎn)的外部經(jīng)濟(jì)效果；當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)單位的產(chǎn)量增加，給其他經(jīng)濟(jì)單位或個(gè)人造成得不到補(bǔ)償?shù)念~外成本時(shí)，稱為生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)效果。由于外部性與當(dāng)事人的切身利益無(wú)關(guān)，所以，往往不會(huì)納入市場(chǎng)當(dāng)事人的理性計(jì)算和決策之中，因此市場(chǎng)的壓力和吸引力對(duì)其不產(chǎn)生作用。（3）市場(chǎng)對(duì)提供公共物品失效，是因?yàn)榧兇庖饬x上的公共物品的效用擴(kuò)展于他人的成本為零，對(duì)它的消費(fèi)不存在競(jìng)爭(zhēng)性，也不存在排他性。（4）市場(chǎng)會(huì)形成收入分配的不公平，即使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行完全符合效率原則，仍然有可能導(dǎo)致一種缺憾，產(chǎn)生令人難以接受的收入水平和消費(fèi)水平的巨大差異。（5）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在周期性的波動(dòng)，表現(xiàn)為繁榮與蕭條、衰退與擴(kuò)張不斷循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，從而帶來(lái)市場(chǎng)自身所無(wú)法克服的兩個(gè)頑疾：失業(yè)和通貨膨脹。

　　二、稅收調(diào)控市場(chǎng)的目標(biāo)

　　市場(chǎng)這只“無(wú)形之手”所存在的效率限制，必須通過(guò)政府這只“有形之手”進(jìn)行宏觀調(diào)控。2003年10月中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，明確提出了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)和任務(wù)：“按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展與對(duì)外開(kāi)發(fā)的要求，更大程度地發(fā)揮市場(chǎng)在配置資源中的基礎(chǔ)性作用，增強(qiáng)企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，健全國(guó)家宏觀調(diào)控，完善政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)有力的體制保障?！倍愂帐钦畬?shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段之一，通過(guò)政府的稅收調(diào)控，能夠?qū)κ袌?chǎng)失效進(jìn)行有效的彌補(bǔ)。政府實(shí)施稅收宏觀調(diào)控的政策目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1.穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)，控制通貨膨脹。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，價(jià)格是影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要因素，同時(shí)也是關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定的重要因素。因此，國(guó)家的一個(gè)重要的目標(biāo)是保持物價(jià)和貨幣的穩(wěn)定。物價(jià)和貨幣的不穩(wěn)定，容易誘發(fā)通貨膨脹，使廣大工薪階層和普通百姓深受其害。

　　2.實(shí)現(xiàn)資源的充分利用和有效配置。對(duì)有限的經(jīng)濟(jì)資源實(shí)現(xiàn)充分的利用，是發(fā)展一國(guó)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的重要前提。如果一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)資源得到了充分利用，包括國(guó)家的全部生產(chǎn)要素（勞動(dòng)和資產(chǎn)）的充分利用，這不僅提高了資源的利用效率，增加了社會(huì)的財(cái)富總量，同時(shí)也使人們的生活水平提高，國(guó)家的綜合實(shí)力增強(qiáng)。國(guó)富民強(qiáng)，不僅是社會(huì)發(fā)展的必然要求，也是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要力量。由于資源的充分利用，還會(huì)極大地增加社會(huì)的就業(yè)機(jī)會(huì)，減少失業(yè)人群。根據(jù)世界上多數(shù)國(guó)家衡量充分就業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，失業(yè)率控制在5%以下被認(rèn)為是充分就業(yè)。實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)是國(guó)家的社會(huì)保障制度的重要組成部分，因此，為實(shí)現(xiàn)國(guó)富民強(qiáng)和充分就業(yè)，國(guó)家必須把充分利用資源作為政府的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之一。

　　3.保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的在于提高社會(huì)的福利程度。衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最常用的指標(biāo)是實(shí)際國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)。國(guó)民生產(chǎn)總值與反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的社會(huì)方面指標(biāo)，共同構(gòu)成反映一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，是指國(guó)民生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)率起伏很小，不存在因增長(zhǎng)率的大起大落而造成就業(yè)與價(jià)格水平的較大波動(dòng)。保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)是政府經(jīng)濟(jì)的重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與物價(jià)穩(wěn)定這兩大目標(biāo)常常是相背離的：刺激了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)則可能波及貨幣的穩(wěn)定；奉行了緊縮性的貨幣政策又易妨礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在兩難選擇過(guò)程中，一般市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家大都將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)置于首位。

　　4.實(shí)現(xiàn)國(guó)際收支平衡。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)國(guó)際化、全球化及世界貿(mào)易組織的快速發(fā)展的趨勢(shì)下，國(guó)際經(jīng)濟(jì)部分在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，而發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)必然會(huì)涉及國(guó)際收支平衡問(wèn)題。國(guó)際收支平衡狀況既影響本國(guó)貨幣在國(guó)際貨幣體系中的地位，也對(duì)國(guó)內(nèi)通貨膨脹發(fā)生影響。貿(mào)易逆差過(guò)大，外匯儲(chǔ)備不足，會(huì)影響本國(guó)的設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)；若外貿(mào)順差過(guò)大，外匯儲(chǔ)備過(guò)剩，也會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)的物價(jià)穩(wěn)定形成壓力，容易引發(fā)“輸入性的通貨膨脹”。所以，應(yīng)通過(guò)政府的經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)政策對(duì)國(guó)際收支平衡問(wèn)題進(jìn)行調(diào)節(jié)，以不斷保持國(guó)際收支在動(dòng)態(tài)上的大體平衡。

　　三、稅收彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的調(diào)控機(jī)制

　　處于政府控制之下的能夠?qū)σ粋€(gè)或多個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)施加影響的經(jīng)濟(jì)變量，就是政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的政策手段。政府如果能夠正確地運(yùn)用各種政策手段，將有可能使經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向一個(gè)高產(chǎn)出、高就業(yè)、價(jià)格穩(wěn)定和商品、勞務(wù)、資本旺盛的較好的經(jīng)濟(jì)組合。稅收調(diào)控是最重要的政策手段之一。

　?。ㄒ唬┒愂照{(diào)控的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制

　　稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的能力，從理論上說(shuō)這就是稅收的杠桿原理。政府通過(guò)制定不同的稅收政策，建立相應(yīng)的稅收制度，規(guī)定不同的稅收鼓勵(lì)措施或限制措施，給予納稅人以有利或不利的稅收條件，以此來(lái)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。政府的政策措施與制度所決定的稅收的不同分配，一方面改變了人們的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；另一方面，稅收分配是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)。由于利益驅(qū)動(dòng)改變了人們的經(jīng)濟(jì)行為，使被調(diào)節(jié)者根據(jù)政府提供的稅收環(huán)境對(duì)自己的利害關(guān)系，自愿地傾向于經(jīng)濟(jì)杠桿主體的預(yù)期目標(biāo)。政府通過(guò)稅收對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的有目的的調(diào)節(jié)，使納稅人的行為朝著政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)的方向轉(zhuǎn)變，這一機(jī)制就是稅收調(diào)節(jié)的杠桿原理。

　　稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用是因政府實(shí)施不同的稅收政策而自動(dòng)產(chǎn)生的。雖然政府征稅是強(qiáng)制的，但稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)是自動(dòng)產(chǎn)生的，是被調(diào)節(jié)者根據(jù)政府提供稅收環(huán)境的變化對(duì)自己的利害關(guān)系，而自愿地調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程。這一過(guò)程可概括為：首先是政府的稅收政策影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，這種影響是強(qiáng)制性的；其次納稅人因經(jīng)濟(jì)利益的變化而改變自身的經(jīng)濟(jì)行為，這種變化變化不具有政治上或行政上任何的強(qiáng)迫性，只是來(lái)源于經(jīng)濟(jì)上利害關(guān)系的一種動(dòng)力或壓力。假如市場(chǎng)主體不能根據(jù)政府的稅收環(huán)境的變化而及時(shí)地調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為，使其朝著有利于自己利益的方向發(fā)展，那么，它只能以犧牲自己的更多的利益為代價(jià)。

　?。ǘ┒愂諏?duì)經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)的調(diào)控機(jī)制

　　首先，政府運(yùn)用稅收手段，可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量。經(jīng)濟(jì)總量是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平，它包括兩個(gè)重要的因素：一個(gè)是經(jīng)濟(jì)的供給總量；一個(gè)是經(jīng)濟(jì)的需求總量。如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展屬于均衡的狀態(tài)，那么經(jīng)濟(jì)的供給總量和經(jīng)濟(jì)的需求總量二者是大體平衡的。如果經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是不平衡的，可能會(huì)出現(xiàn)的情況有兩種：一種是總供給大于總需求，即表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)的過(guò)熱或膨脹狀態(tài)；另一種是總需求大于總供給，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)的緊縮或供給不足。對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的兩種不平衡的狀態(tài)，都需要政府根據(jù)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)不平衡狀態(tài)的原因，進(jìn)行不同的稅收調(diào)節(jié)。稅收調(diào)節(jié)的終極目標(biāo)，就是要解決社會(huì)總供給與社會(huì)總需求不平衡的矛盾，以促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)。稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量的調(diào)節(jié)具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能。當(dāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)過(guò)熱的膨脹狀態(tài)時(shí)，政府通過(guò)增加對(duì)投資的課稅，減少對(duì)消費(fèi)的征稅，以此抑制過(guò)度的供給，刺激消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展；當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)緊縮狀態(tài)時(shí)，政府通過(guò)對(duì)投資的減稅和對(duì)消費(fèi)的增稅，刺激供給，限制消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。當(dāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展處于平衡狀態(tài)時(shí)，政府的稅收應(yīng)該是中性的。總之，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)總量調(diào)控的重要目標(biāo)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　　經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是一個(gè)綜合、寬泛的概念，是衡量經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的主要指標(biāo)。溫家寶總理在十屆人大二次會(huì)議的報(bào)告中指出，抓住發(fā)展這個(gè)第一要?jiǎng)?wù)，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，按照“五個(gè)統(tǒng)籌”的要求，更加注重搞好宏觀調(diào)控，更加注重統(tǒng)籌兼顧，更加注重以人為本，更加注重改革創(chuàng)新，著力解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的突出矛盾，著力解決關(guān)系人民群眾切身利益的突出問(wèn)題，正確處理改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明的共同進(jìn)步。他在報(bào)告中還指出，要防止經(jīng)濟(jì)大起大落，確定宏觀經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)目標(biāo)，既要考慮到改革的需要、發(fā)展的需要，也要考慮到穩(wěn)定的需要、宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)連續(xù)性的需要。

　　其次，政府運(yùn)用稅收手段，可以調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，政府有意識(shí)地運(yùn)用稅收手段可以對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以引導(dǎo)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化并向更高的層次發(fā)展。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，主要包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)、供給與消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)、投資與消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)等。在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件下，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)重點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，其根據(jù)主要有四點(diǎn)：其一，隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是電子化、信息化、智能化、數(shù)字化技術(shù)的蓬勃興起和廣泛應(yīng)用，已使一些發(fā)達(dá)國(guó)家由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁進(jìn)。幾十年來(lái)世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本經(jīng)驗(yàn)表明，通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整、升級(jí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是不可違背的客觀規(guī)律，是大勢(shì)所趨，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。其二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有豐富的內(nèi)涵，它包括產(chǎn)業(yè)的技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)的資本構(gòu)成、產(chǎn)業(yè)的地域結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)的規(guī)模構(gòu)成和相應(yīng)的產(chǎn)品構(gòu)成等。因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的永恒性主題。其三，在我國(guó)由傳統(tǒng)計(jì)劃體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡，市場(chǎng)機(jī)制尚不完善，傳統(tǒng)的遺產(chǎn)過(guò)多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展又處于趕超階段，市場(chǎng)信息尚不充分的特定時(shí)期，實(shí)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，除了發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)性作用，還必須充分發(fā)揮政府的職能，政府通過(guò)運(yùn)用稅收等經(jīng)濟(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策指導(dǎo)、宏觀調(diào)控和財(cái)力資助，以此推動(dòng)與促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和結(jié)構(gòu)的合理化。其四，目前的經(jīng)濟(jì)工作任務(wù)為稅收調(diào)節(jié)提出了新的挑戰(zhàn)，稅收調(diào)節(jié)應(yīng)貫徹溫家寶總理在十屆人大二次會(huì)議的政府工作報(bào)告中所提出的要求：（1）保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展；（2）堅(jiān)持?jǐn)U大內(nèi)需的方針；（3）適當(dāng)控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模；（4）合理調(diào)整投資與消費(fèi)的關(guān)系；（5）把解決“三農(nóng)”問(wèn)題作為工作的重中之重；（6）統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)和振興老工業(yè)基地；（7）實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；（7）加大社會(huì)就業(yè)。

　?。ㄈ┒愂照{(diào)控的法律約束機(jī)制

　　稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀控制以彌補(bǔ)市場(chǎng)效率限制，主要是通過(guò)法律手段來(lái)實(shí)施的，具體表現(xiàn)為通過(guò)制定稅法對(duì)納稅人設(shè)定義務(wù)。為了彌補(bǔ)市場(chǎng)的效率限制，政府要確定出相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，并要求市場(chǎng)主體的一切行為都應(yīng)朝著有利于實(shí)現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的方向來(lái)選擇。那么，如何實(shí)現(xiàn)使市場(chǎng)主體的行為朝著有利于實(shí)現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的方向來(lái)選擇呢，其重要的手段，就是國(guó)家制定與實(shí)施稅收法律，在稅收法律中對(duì)市場(chǎng)主體設(shè)定義務(wù)。通過(guò)義務(wù)的設(shè)定，要求他們應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么；必須做什么，禁止做什么。設(shè)定義務(wù)的核心是無(wú)償納稅，具體表現(xiàn)為有無(wú)納稅義務(wù)和納稅義務(wù)的多少。通過(guò)強(qiáng)制性的納稅義務(wù)設(shè)定，使納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下調(diào)整其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體行為，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。

　　國(guó)家對(duì)市場(chǎng)主體設(shè)定納稅義務(wù)，涉及到國(guó)家的利益和納稅人的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，是一項(xiàng)嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)與政治問(wèn)題，必須謹(jǐn)慎從事，不能濫用權(quán)力。如果濫用設(shè)定納稅義務(wù)的權(quán)力，會(huì)造成對(duì)國(guó)家利益的損害和對(duì)納稅人利益的侵害。國(guó)家依法設(shè)定義務(wù)應(yīng)遵循的主要原則是：其一，稅收義務(wù)的設(shè)定必須有明確的法律事實(shí)的存在。主要要素是：具有責(zé)任能力的納稅主體存在，具有承擔(dān)稅收的納稅客體存在，有明確的納稅主體和稅收客體的所屬地域。其二，稅收義務(wù)的設(shè)定必須有法律依據(jù)。主要要素是：設(shè)定義務(wù)的主體合法，被設(shè)定義務(wù)的主體合法，被設(shè)定義務(wù)的客體合法。其三，稅收義務(wù)的設(shè)定不能超越法律規(guī)定的度。主要要素是：稅收負(fù)擔(dān)要與納稅人的納稅能力相適應(yīng)，稅收處罰要在法律的幅度內(nèi)實(shí)施。

　　由于稅收調(diào)控是國(guó)家通過(guò)法律手段進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)調(diào)控，因而它同其它經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段相比，具有自身的不同特征和優(yōu)越性：（1）稅收的調(diào)控范圍具有廣泛性的特征。稅收可以對(duì)社會(huì)中的各種經(jīng)濟(jì)組織、各種經(jīng)營(yíng)方式、各種類型的企業(yè)以及社會(huì)各階層居民的行為和收入等進(jìn)行調(diào)節(jié)。（2）稅收的調(diào)節(jié)手段具有多重性的特征。國(guó)家可以通過(guò)開(kāi)征不同的稅種、選擇不同的課稅對(duì)象、確定不同的計(jì)稅依據(jù)和稅率水平、規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收減免與抵免、免稅與退稅等稅收優(yōu)惠措施，以及加成征稅和稅收處罰等多種稅收政策手段的運(yùn)用，實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。（3）稅收可以對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行全過(guò)程的調(diào)節(jié)，具有調(diào)節(jié)的全面性。國(guó)家可以在收入的形成環(huán)節(jié)課稅，調(diào)節(jié)產(chǎn)品與服務(wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)水平；可以在收入的分配環(huán)節(jié)課稅，調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)水平和個(gè)人的收入水平；可以在支出環(huán)節(jié)課稅，調(diào)節(jié)投資和消費(fèi)水平；可以對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的存量水平等。（4）稅收調(diào)節(jié)具有與價(jià)格調(diào)節(jié)不同的特征：其一，價(jià)格調(diào)節(jié)屬于市場(chǎng)行為，政府的稅收調(diào)節(jié)屬于政府的經(jīng)濟(jì)行為；其二，價(jià)格調(diào)節(jié)的目標(biāo)僅是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)均衡，而稅收調(diào)節(jié)包括經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、政治目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)等多重目標(biāo)；其三，價(jià)格調(diào)節(jié)不具有主觀上的傾向性，而稅收調(diào)節(jié)具有明確的政策目的性。（5）稅收調(diào)控中被調(diào)控主體的權(quán)利與義務(wù)不具有對(duì)等性。在社會(huì)生活中，人們的權(quán)利與義務(wù)是對(duì)應(yīng)的、統(tǒng)一的，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。但在政府的稅收調(diào)控中，被調(diào)控主體的權(quán)利與義務(wù)不是對(duì)等的。稅收調(diào)控是通過(guò)強(qiáng)制、無(wú)償?shù)亩愂辗峙鋪?lái)實(shí)現(xiàn)的，是價(jià)值的單方面轉(zhuǎn)移，納稅人依法納稅是無(wú)代價(jià)地履行義務(wù)的行為，這種義務(wù)不要求其對(duì)等的權(quán)利與之對(duì)應(yīng)。根據(jù)稅收調(diào)控中的調(diào)控主體與被調(diào)控主體之間的這種特定的稅收法律關(guān)系，在設(shè)定納稅人權(quán)利時(shí)，對(duì)符合法定條件的權(quán)利要及時(shí)設(shè)定，建立與完善各種權(quán)設(shè)制度，有效地保護(hù)被調(diào)控主體的合法權(quán)益，這是實(shí)施稅收宏觀控制的重要前提。

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