由中國稅務雜志社和山東大學經(jīng)濟學院聯(lián)合舉辦的“世界稅改趨勢與中國稅制改革”研討會于2002年6月1日至3日在山東省日照市召開。參加此次研討會的有國務院發(fā)展研究中心、財政部財政科學研究所、國家稅務總局稅收科學研究所、中國稅務學會、中國社會科學院財貿(mào)經(jīng)濟研究所、中國人民大學、山東大學、廈門大學、中山大學、中央財經(jīng)大學、中南財經(jīng)政法大學、東北財經(jīng)大學、山東省國家稅務局等22個單位從事稅收理論研究和實際工作的財稅專家學者60余人。會議代表就世界稅改趨勢、中國目前的減稅政策、加入WTO后中國的稅制改革等問題進行了深入研討。

　　一、 世界性稅制改革趨勢分析

　?。ㄒ唬┬乱惠喪澜缧詼p稅浪潮基本形成

　　與會學者指出，近幾年來，隨著經(jīng)濟全球化的加快發(fā)展，世界上許多國家尤其是經(jīng)濟發(fā)達國家紛紛采取了減稅政策，推出了減稅計劃和方案，調(diào)低總體稅負。這些國家包括美國、德國、法國、加拿大、比利時、澳大利亞、英國、意大利、瑞典、荷蘭、葡萄牙、愛爾蘭、俄羅斯、波蘭、羅馬尼亞、阿爾巴尼亞、希臘、捷克、印度、巴基斯坦、以色列、沙特阿拉伯、馬來西亞、哈薩克斯坦、印度尼西亞等。目前這一減稅浪潮洶涌澎湃、勢不可擋，并有逐步擴大和蔓延趨勢，表明新的世界性減稅浪潮已經(jīng)基本形成。

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　　各國稅制改革采取的措施雖各有差異，但也有相似的特點和政策意圖。

　　1.直接降低公司所得稅稅率，并且是公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅。比如，德國2001～2005年，將把企業(yè)所得稅稅率從40%降至25%，企業(yè)出售股份所得不再征稅（原稅率為40%～50%）。法國自2000年開始降低公司所得稅實際稅率，主要是降低公司所得稅10%的附加稅率，2001年降到6%，2002年降到3%，2003年全部廢除。由個人控股達75%，且年銷售額低于5000萬法郎的小型公司，其第一個25萬法郎的利潤在2001年適用25%的低稅率（普通稅率為33%），2002年降至15%.加拿大自2001年起，企業(yè)所得稅稅率由28%逐步降低，到2004年將降至21%.澳大利亞2000年7月1日起把公司所得稅稅率由36%降至34%，2001年7月1日又降至30%，并對個人持有1年以上的資產(chǎn)減半征收資本利得稅，目的在于擴大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營困難，減弱失業(yè)率上升的壓力。連續(xù)幾年的中期性持續(xù)減稅，會給企業(yè)一個樂觀的投資和經(jīng)營預期，起到刺激投資的作用。

　　2.降低個人所得稅的實際稅負。各國的做法大體包括兩個方面，一是直接降低邊際稅率，二是提高個人所得稅的扣除額（即免征額），縮小稅基。最有代表性的國家是美國。美國國會2001年5月通過了布什總統(tǒng)提出的減稅法案，宣布在未來10年內(nèi)將減稅1.35萬億美元，全面降低個人所得稅稅率，并簡化稅率級次。個人所得稅最低稅率當年由15%降低到10%；到2006年，最高稅率將從39.6%降到35%，36%、31%、28%三檔稅率都分別降低3個百分點；未成年子女的稅收抵免額從500美元提高到1000美元；遺產(chǎn)稅的免征額由減稅前的67.5萬美元增加到2002年的100萬美元及2009年的350萬美元，最高邊際稅率由55%逐年降至45%，2010年取消遺產(chǎn)稅，屆時將只保留贈與稅。德國2001～2005年間，個人所得稅的最低稅率由22.9%降至15%，最高稅率由48.5%降至42%，個人所得稅的基本免稅額由年收入13499馬克提高到15011馬克。法國2000～2003年間，個人所得稅的最高稅率從54%降至52.5%，6級稅率中的前4級也大幅度降低。法國總統(tǒng)希拉克在競選中許諾，從2002年秋天起，個人所得稅減少5%，在任期內(nèi)減負30%，減稅150億歐元。各國降低個人所得稅的政策意圖在于增加個人收入，擴大消費需求。另外，減少高中收入階層個人所得稅的實際稅負，也有利于刺激投資。

　　3.對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。比如，美國允許新設備的投資實行加速折舊，并簡化折舊的計算程序，對R&D費用繼續(xù)給予20%的稅收抵免等。馬來西亞在2002年預算草案中的稅收政策方面，出臺了一系列所得稅和費用扣除的優(yōu)惠政策，包括對投資鼓勵、出口服務以及中小企業(yè)跨國經(jīng)營等多項優(yōu)惠政策。這些國家制定許多稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)投資，或者吸引外商投資，以促進本國經(jīng)濟增長和增加就業(yè)。

　　有的學者特別指出，由于西方發(fā)達國家大都實行以所得稅為主體的稅收制度，因此，近期稅制改革的重點是對所得稅制度進行了調(diào)整，而流轉(zhuǎn)稅（間接稅）改革的動作不大。

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　　與會代表指出，世界各國進行稅制改革的具體背景和具體原因不同，但也有一些相同的原因。

　　1.應對經(jīng)濟全球化帶來的日益劇烈的國際競爭。各國的開放政策和科學技術的發(fā)展使國際間人才、資本、技術等生產(chǎn)要素的流動越來越頻繁，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)出全球化趨勢。而稅收是影響國家間要素流動的重要因素之一。特別是發(fā)達國家之間由于經(jīng)濟發(fā)展水平差別不大，稅前回報率差別也不大，因而稅收對要素流動有特別重大的影響。稅收競爭是國際經(jīng)濟競爭的重要手段，其實質(zhì)是經(jīng)濟競爭。但稅收競爭與經(jīng)濟競爭又有區(qū)別：后者的主體是企業(yè)家，而前者的主體是各國政府。若政府的決策正確，就可為本國的企業(yè)創(chuàng)造有利條件，使本國在國際競爭中處于有利地位。一旦一國降低生產(chǎn)要素的稅負，生產(chǎn)要素就會迅速向該國流動，這會造成其他國家生產(chǎn)要素和稅基的流失，使其在競爭中處于劣勢。為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，其他國家也會馬上采取類似的減稅措施。

　　2.應對世界性的經(jīng)濟增速減緩和滑坡。近年來，西方主要發(fā)達國家的經(jīng)濟陷入低谷，特別是亞洲金融危機后，經(jīng)濟蕭條的陰云密布全球。如何遏制經(jīng)濟衰退、刺激經(jīng)濟回升，是各國政府必須正視的最嚴峻的問題，這使得信奉實用主義的各國政府不得不去檢討自己的政策。20世紀80年代以來，多數(shù)西方國家的政府信奉并采納了新經(jīng)濟自由主義的理論和政策，采取減稅、削減或控制社會福利支出、控制貨幣發(fā)行量等一系列經(jīng)濟措施，以抑制通貨膨脹，刺激經(jīng)濟回升。這其中最為引人注目的就是以“降低稅率、擴大稅基、簡化稅制”等為基調(diào)的稅制改革。一旦經(jīng)濟出現(xiàn)滑坡和衰退跡象，許多國家的政府便祭出稅制改革的利器以應對之。因此，在世界性經(jīng)濟滑坡的形勢下，各國對本國的稅收制度進行適應性調(diào)整就不足為奇了。

　　3.經(jīng)濟理念發(fā)生重要轉(zhuǎn)變。第二次世界大戰(zhàn)后至20世紀70年代，西方主要發(fā)達國家信奉凱恩斯主義，逐步形成了一套能對經(jīng)濟實施全面干預的稅收制度，其主要特征是高累進、多優(yōu)惠。但到20世紀70年代，主要發(fā)達國家相繼進入了“滯脹”時期，凱恩斯學派的理論與政策已力不從心，各種反凱恩斯學派的非主流學派如貨幣學派、供應學派等新經(jīng)濟自由主義乘機而起。這些學派理論的共同特征是強調(diào)市場機制的作用，主張減少國家對經(jīng)濟的干預。以美國為代表的西方發(fā)達國家近20年的經(jīng)濟政策中，都貫穿了新經(jīng)濟自由主義的思想。美國布什政府的經(jīng)濟理念是，經(jīng)濟發(fā)展的源泉在企業(yè)和家庭，而不在政府。美國需要的是小規(guī)模政府和更寬松的環(huán)境。財富是由勤奮工作、敢冒風險的人創(chuàng)造的，而不是政府。布什認為，20世紀80年代降低個人所得稅邊際稅率推動了風險資本的產(chǎn)生，現(xiàn)在正是這些風險資本支持著網(wǎng)絡技術和其他技術的增長。新技術正在通過幫助公司取得新效率而提升創(chuàng)造性的經(jīng)濟增長，“低稅收、有限管制、貿(mào)易開放的國家比之更大、更集權的政府和稅負重的國家增長更快，能創(chuàng)造更多的就業(yè)機會，享有更高的生活水平”，因此，“政府應當把盡可能多的資源留給那些產(chǎn)生新思想、創(chuàng)造更多就業(yè)和更大財富的企業(yè)和公司?！保ú际舱Z）

　　4.原有稅制存在弊端。（1）邊際稅率過高，抑制勞動的積極性，不利于私人儲蓄和投資，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。（2）名義稅率與實際稅率嚴重脫節(jié)。（3）存在明顯的不公平因素。例如，美國原稅制存在對婚姻的懲罰性征稅因素，已婚夫婦聯(lián)合申報往往適用更高稅率，比單身要多繳稅。由于補助隨著勞動收入的增加而減少，有2個孩子的處于貧困邊緣的單身母親僅能得到收入增量的一半。在美國，一年收入2.5萬美元、帶兩個孩子的單身母親比年收入25萬美元的律師適用的稅率還高。（4）若干減免、扣除及其他優(yōu)惠規(guī)定使稅收制度復雜化，不僅給納稅人申報、計稅帶來諸多不便，而且給偷逃稅行為以可乘之機，給稅務機關執(zhí)法帶來了困難，使稅務機關疲于應付稽查征管和防止偷逃稅，難以降低管理成本。

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　　與會學者指出，近期各國的稅制改革由于時間不長，其效果尚不明顯。但可以預見的是，此次以減稅為主要特征的世界性稅改將產(chǎn)生以下積極效應。

　　1.經(jīng)濟增長效應。從短期看，降低個人所得稅稅率，提高扣除標準，增加抵免項目等稅改措施，都有利于減輕納稅人負擔，增強消費能力，增加財富積累。公司所得稅中增加公司資產(chǎn)的額外扣除，延長到期的抵免或扣除的期限，加之抵免稅收使用方向的限制，有利于刺激公司投資。從長期看，降低稅率，增加優(yōu)惠，對改善經(jīng)濟預期，提升私人消費和投資能力有著積極作用。增加對教育、教師的優(yōu)惠刺激，有利于增加人力資本投資和提升人力資本總體水平。接受大公司破產(chǎn)教訓實施有利于雇員利益的稅收政策，有可能減輕公司破產(chǎn)工人失業(yè)的社會震蕩。這些都是有利于經(jīng)濟增長的因素。

　　2.收入分配效應。各國稅制改革中實行的減稅措施旨在減輕納稅人的負擔，以此刺激經(jīng)濟回升。這必然引發(fā)收入在國家和納稅人之間的再分配，在經(jīng)濟增長緩慢甚至是負增長的條件下，難免出現(xiàn)財政赤字。由此產(chǎn)生的舉借國債、增加政府還債負擔等效應可以說是刺激經(jīng)濟的必要代價。由于此次稅制改革各國都采取了比較謹慎的措施和步驟，估計對財政的影響不會太大。另外從稅收公平的角度看，有學者認為，一些國家采取的減稅措施（如美國）有利于增進橫向公平，但并不必然增進縱向公平。從長期效應分析，減稅將會普遍地減負，這將是更有利于中高收入階層積累財富的制度調(diào)整。

　　3.國際間的波及效應。在經(jīng)濟全球化和國際競爭日趨激烈的大環(huán)境下，各國為了提高本國企業(yè)的國際競爭力，爭取獲得在資本、技術、人才等資源利用方面的綜合優(yōu)勢，不僅重視本國經(jīng)濟政策的調(diào)整，而且關注其他國家經(jīng)濟政策尤其是稅收政策的變化。一旦他國的稅收政策作出變動和調(diào)整，便會立即審視本國的稅收制度和政策，并有可能在很短的時期內(nèi)采取應對性的稅收策略。近期席卷全球的稅制改革潮流足以證明了這個結(jié)論。

　　二、關于我國目前的稅負政策

　　關于我國當前是否應實行減稅政策，與會代表就以下問題進行了探討。

　　（一）關于減稅的界定

　　與會代表普遍認為，稅負應是包括規(guī)范的稅收及稅外收費在內(nèi)的稅費負擔，減稅應是減輕稅費負擔。減稅是手段，而不是目的，最終目的應是減負。

　?。ǘ┪覈壳皯駥嵭袦p稅政策

　　與會代表普遍認為，就長期中國經(jīng)濟的健康發(fā)展尤其是結(jié)合我國加入WTO的背景而言，應當適度減稅。代表們認為，目前我國企業(yè)居民稅費負擔過重，有的代表估算為27%，有的代表估算為34.4%，均大大高于世界其他發(fā)展中國家的稅負水平。應當減稅的理由可以概括為以下幾點：

　　1.近年來我國稅收收入大大高于GDP增長速度的超常增長使企業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟負擔沉重，尤其是對像我國這樣的發(fā)展中國家而言，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平較低，企業(yè)的剩余產(chǎn)品較少，對稅收負擔的承受能力較差，過重的稅收負擔使企業(yè)難以承受。

　　2.進入新世紀，世界性的新一輪減稅浪潮席卷全球，各國紛紛出臺力度較大的減稅方案，各國均將減稅作為刺激本國經(jīng)濟發(fā)展、提高本國企業(yè)競爭力的重要手段，從而導致各國稅制的趨同化。我國已加入WTO，與世界的經(jīng)濟聯(lián)系更加緊密，過高的宏觀稅負不利于我國企業(yè)投資能力和國際競爭力的提高。

　　3.過高的名義稅率導致名義稅率與實際稅率脫節(jié)，為對不同的納稅人實行不同的實際稅率提供了可能，從而導致實際稅負有高有低，妨礙公平競爭環(huán)境的形成。

　　4.隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，積極財政政策的政策工具應有所轉(zhuǎn)換，國債投資政策應逐步淡出，有選擇性的減稅政策應成為下一階段積極財政政策的重點。

　　但就減稅的時機選擇而言，代表們存在不同看法。有的代表明確指出，雖然現(xiàn)在已錯過了減稅的最好時機，但仍然是減稅的較好時機。一方面，就國內(nèi)經(jīng)濟形勢而言，近幾年稅收增幅很大，財政有能力拿出一部分收入用來支持稅制改革；同時，1994年稅制改革時遺留的期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超稅負返還和大部分過渡性減免稅優(yōu)惠措施陸續(xù)到期，可使財政增收減支一大筆款項，而加強稅收征管、控制減免又為增收提供了相當空間，因此，應抓住當前的有利時機，深化稅制改革。有的代表指出，將財政困難作為反對減稅的理由是不成立的，改革恰恰應當在困難時改，越困難越應加大改革的力度，因為若沒有困難改革也就失去了存在的理由。而有的代表則認為，應將短期的政治家的要求與中長期的經(jīng)濟發(fā)展結(jié)合起來，兼顧財政收支平衡和減稅，但由于財政支出對收入增長的要求，我國近期內(nèi)減稅較難實現(xiàn)。

　?。ㄈ┪覈欠窬哂袦p稅的可能

　　代表們普遍認為，我國目前存在減稅的空間。

　　1.稅收征管水平的提高縮小了實際稅率與名義稅率之間的差距，為減稅提供了可能。有代表指出，1994年我國稅制改革前，稅收征收率較低，據(jù)測算1993年的稅收流失率為49%，而近年來隨著稅收征管水平的提高，稅收流失率迅速下降，現(xiàn)在只有25%左右。稅收征管水平的提高導致稅收收入大幅度增加，在實際上起到了增稅的效果。

　　2.目前我國已實行的部分稅收措施也說明我國仍存在減稅空間。近年來，雖然財政緊張的呼聲很高，但我國仍實施了停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、提高出口退稅率、降低金融業(yè)營業(yè)稅稅率等減稅舉措，說明對財政緊張、沒有減稅空間的認識存在偏頗之處。

　　3.在有些行業(yè)和地區(qū)的稅收收足的同時，部分行業(yè)和地區(qū)的稅收并未收足，因此可以對稅制進行結(jié)構性調(diào)整，將應收而未收的稅收足額收上來，增加財政收入，為減稅提供物質(zhì)基礎。

　　但是，代表們在認為減稅存在空間的同時，也普遍同意我國當前進行大規(guī)模減稅是不可行的，應進行適度的減稅。

　　另外，代表們還認為，減負不等于減少稅收收入。隨著減稅和稅制的結(jié)構性調(diào)整，近期內(nèi)我國的稅收收入可能減少，也可能不減少，但就長遠而言，適當?shù)亩惛拇胧┑氖┬泻投愂照鞴艿募訌娍赡軙黾佣愂帐杖搿?/p>

　?。ㄋ模┤绾螌崿F(xiàn)減稅

　　1.增值稅轉(zhuǎn)型。代表們普遍認為，我國目前實行的“生產(chǎn)型”增值稅存在以下問題：（1）提高了我國增值稅的實際稅負。我國增值稅的名義稅率為17%，但若換算為大多數(shù)實行增值稅國家通行的“消費型”增值稅稅率，則高達23%，較大多數(shù)國家的增值稅稅率高，過高的增值稅稅負加重了企業(yè)的負擔。（2）“生產(chǎn)型”增值稅存在重復課稅問題。由于固定資產(chǎn)中所含的進項稅額不允許抵扣，使出口退稅不徹底，出口產(chǎn)品無法實現(xiàn)真正的零稅率，出口產(chǎn)品含稅出口必將削弱我國產(chǎn)品在國際市場上的價格競爭力；固定資產(chǎn)中所含的進項稅額不允許抵扣還會降低企業(yè)投資的積極性，不利于企業(yè)更新固定資產(chǎn)，影響企業(yè)的技術進步。因此，降低增值稅實際稅負、推動增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”轉(zhuǎn)型是當務之急。

　　但也有代表認為，從優(yōu)化稅制的角度考慮，增值稅的轉(zhuǎn)型確實是必要的，但目前對“生產(chǎn)型”增值稅的指責卻存在言過其實的一面：（1）“生產(chǎn)型”增值稅確實存在重復課稅問題，但重復課稅對企業(yè)成本的影響不會超過1個百分點，且多數(shù)高科技企業(yè)并不是資本密集型企業(yè)，“生產(chǎn)型”增值稅對它們的影響更是微乎其微。（2）對企業(yè)投資而言，盈利潛力和軟環(huán)境比稅負更重要，且資本密集型企業(yè)不一定是高科技企業(yè)，因此，說“生產(chǎn)型”增值稅打擊了企業(yè)的投資積極性、不利于高新技術企業(yè)的發(fā)展言過其實。同時，由于目前的征管水平尚不高，增值稅轉(zhuǎn)型的條件還不成熟，所以，雖然增值稅轉(zhuǎn)型是必要的，但目前尚不是最佳時機。

　　2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。代表們在以下方面取得了共識：（1）合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，由于稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅前列支標準不同，使得內(nèi)外資企業(yè)實際稅負差別較大。有的代表指出，經(jīng)測算，外資企業(yè)平均實際稅負為11%，內(nèi)資企業(yè)為22%，國有大中型企業(yè)為30%，嚴重影響內(nèi)外資企業(yè)間的公平競爭，因此，現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅應當合并。（2）降低企業(yè)所得稅稅率。與世界其他國家相比，我國的企業(yè)所得稅名義稅率過高，且內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，由于對稅收優(yōu)惠的整頓和清理，可能導致外資企業(yè)實際稅負上升，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，應適當降低稅率。

　　但代表們在以下方面存在不同意見。（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并時間。有的代表認為，應盡快合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并應將稅收優(yōu)惠與國家的產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。有的代表則認為，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后外商投資一直享受的稅收優(yōu)惠政策將大部分被取消，只要合并后的所得稅稅率高于目前外商享受的優(yōu)惠稅率，就意味著我國提高了外商投資企業(yè)的所得稅稅率，因此，其他國家的減稅和我國的增稅，兩種效應的作用結(jié)果可能對我國吸引外資產(chǎn)生不利影響，所以，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并短期內(nèi)無法實現(xiàn)。（2）企業(yè)所得稅稅率降低的幅度。雖然代表們普遍認為應當降低現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率，但在降低的幅度方面存在分歧。有的代表認為，結(jié)合世界性的減稅浪潮，我國的企業(yè)所得稅稅率應降低到24%～25%左右；而有的代表則認為，出于財政收支平衡的考慮，企業(yè)所得稅稅率應向30%而不是25%靠近；還有的代表認為企業(yè)所得稅可采用15%和27%兩檔超額累進稅率。

　　3.實行農(nóng)業(yè)稅改革。代表們普遍認為，當前農(nóng)民稅費負擔過重，農(nóng)民除繳納規(guī)范的農(nóng)業(yè)稅外，還承受著三提五統(tǒng)、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“剪刀差”及數(shù)目繁多的吃拿卡要等負擔，農(nóng)業(yè)稅費改革勢在必行。大多數(shù)代表認為，農(nóng)業(yè)稅的改革方向為城鄉(xiāng)稅制二元合一，取消農(nóng)業(yè)稅。但在以下方面存在分歧：（1）農(nóng)業(yè)稅的改革步驟。有的代表認為，城鄉(xiāng)稅制二元合一現(xiàn)在就可以進行，而有的代表則認為這只能是遠期目標，近期能做到的是進行農(nóng)村稅費改革。（2）農(nóng)業(yè)稅的具體改革措施。有的代表認為，加入WTO后我國農(nóng)業(yè)將受到很大的沖擊，而我國農(nóng)業(yè)稅數(shù)額相對于我國的稅收總額而言微不足道，為了提高我國農(nóng)業(yè)的競爭力，應在取消單獨對農(nóng)業(yè)開征的稅種基礎上，對農(nóng)產(chǎn)品只征增值稅，且近幾年內(nèi)給予免稅照顧；有的代表認為，應取消農(nóng)業(yè)稅，借鑒國外經(jīng)驗，對農(nóng)、林、牧、漁者征收所得稅和城鄉(xiāng)社會保障稅；有的代表則認為，應將農(nóng)業(yè)稅逐步并入所得稅、增值稅中。有的代表認為，近期應取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而有的代表則認為，農(nóng)業(yè)稅不可免征，因為這將大大降低農(nóng)業(yè)地區(qū)的財政收入，而且若免稅后再恢復征收納稅人心理上也較難接受，可以收取的農(nóng)業(yè)稅支持“三農(nóng)”。

　　還有代表提出，減稅成效的大小取決于減稅環(huán)節(jié)，鑒于我國目前是有效需求不足，生產(chǎn)環(huán)節(jié)減稅的效應不大，減稅應選擇消費環(huán)節(jié)，因此應削減消費稅、車輛購置稅等稅種。

　　三、加入WTO與我國稅制的改革和完善

　　（一）加入WTO對我國稅制建設的要求

　　加入WTO，給我國稅制改革帶來了機遇和挑戰(zhàn)，也要求我們嚴格按照市場經(jīng)濟法則調(diào)整現(xiàn)行許多與WTO原則不相適應的制度、行為和做法，更多地與國際慣例相結(jié)合。WTO涉及稅收方面的規(guī)則包括最惠國待遇要求、國民待遇要求、公平競爭原則、統(tǒng)一性要求、透明度要求以及發(fā)展中國家特殊待遇原則等，在這些方面，我國目前的稅制還存在著許多不符合或不適應的內(nèi)容，需要進行必要的調(diào)整。其中，有些調(diào)整涉及的不單單是局部性問題，還需要通過全面的改革來完成。加入WTO后我國稅制的適應性調(diào)整和應對策略應主要從以下兩個方面來考慮：（1）如何從公平稅負、鼓勵競爭的角度出發(fā)調(diào)整、改革我國稅制中的不適之處。（2）在稅收上采取何種對策來提高我國商品的競爭力，加強對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)特別是幼稚產(chǎn)業(yè)的保護。綜合與會代表的意見，我國稅制改革的主要目標應包括三方面內(nèi)容：

　　1.降低稅費總體負擔，尤其是降低企業(yè)和農(nóng)民的負擔水平。

　　2.優(yōu)化稅制結(jié)構，一方面要降低流轉(zhuǎn)稅份額，提升所得稅的地位；另一方面要優(yōu)化中央稅與地方稅的結(jié)構，在規(guī)范地方政府行為的同時規(guī)范政府收入形式。

　　3.加快稅收法制建設的進程。

　?。ǘ╆P于稅制改革的推進方式問題

　　有的學者將對稅制的改革和完善區(qū)分為外延性建設和內(nèi)涵性建設，認為，我國歷次稅制改革尤其是1994年之前的改革，一直把稅負的增減作為稅制建設的首要問題，過分偏重稅種的設置和組合，偏重稅制的外延性建設，而忽視了對稅制各要素如稅率、稅目、納稅期限、減免稅等的內(nèi)含性建設。而要建立一套完善的稅制，過分地寄希望于稅制的外延建設，靠增加稅種和提高稅收負擔來聚集財力，效果是極其有限的。因此，要建立一套適應社會主義市場經(jīng)濟的稅制，必須走以內(nèi)涵性建設為主的新路。

　　有的學者在反思以往稅制改革經(jīng)驗和教訓的基礎上，認為應對下一步稅制改革進行廣泛而深入的論證和準備，避免倉促推出，急于求成。其思路是：

　　1.突破性的稅制改革正在逼近，但不會立即展開。就改革形勢而言，可分為突破性改革和漸進性改革，其中后者是常態(tài)，是對稅制的局部完善和修正。自1994年我國實施突破性稅制改革以來，漸進性改革一刻也未停止過。我國幾次重大稅制改革實踐表明，我國的突破性稅制改革的周期大致為10年左右，如果按這一規(guī)律推算，距離下一次大規(guī)模稅制改革或調(diào)整還有一段時間，我們還有時間對下一步的稅制改革進行更充分的醞釀、論證和設計，而不必匆忙改革。

　　2.我國稅制全面改革的最佳時機不是在加入WTO之初，而是在加入WTO并運行了一段時間之后。因為1994年的稅制改革雖然還具有比較明顯的過渡時期的色彩，但它畢竟形成了我國社會主義市場經(jīng)濟體制下稅制的初步框架，其所產(chǎn)生的積極能量目前仍在釋放過程之中。

　　3.諸如增值稅轉(zhuǎn)型等局部性稅制改革方案的設計，必須納入整體性稅制改革的框架之內(nèi)。

　　4.要關注改革的法律程序，做好稅法修正與其他法律修正的銜接。稅法只是我國法律體系的一個組成部分，稅法的每一個變動都需要相關法律進行必要的調(diào)整。

　　有的學者在研討會上辯證地闡述了稅制的國際化與本土化、理想稅制與理性稅制的關系問題。加入世貿(mào)組織后我國應當借鑒各國稅制改革的先進經(jīng)驗，堅持國際化、法制化的方向；但我們又必須從我國的具體國情出發(fā)，以我國的歷史和現(xiàn)實為出發(fā)點，選擇稅收制度，設計稅改方案。理想稅制是建立在純規(guī)范分析之上的標準化的東西，是我們不斷追求和靠攏的目標；理性稅制則是考慮了現(xiàn)實約束條件的貼近民眾、貼近現(xiàn)實的稅制，也許是我國稅制改革更務實的選擇。

　?。ㄈ╆P于依法治稅和提高稅收透明度

　　如何利用加入世貿(mào)組織的契機提高我國稅收的透明度，實現(xiàn)依法治稅，是許多與會學者關注的焦點。根據(jù)世貿(mào)組織的透明度原則，稅收透明度應包括以下內(nèi)容：（1）稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等應在實施前提前公布，并保持相對穩(wěn)定；（2）稅收法律法規(guī)等的制定，應遵循規(guī)范、透明的制定程序；（3）稅收執(zhí)法規(guī)范、合理、公開、公正、統(tǒng)一；（4）稅收司法保障措施健全，納稅人能得到有效的司法救助；（5）稅收收入真實。

　　近年來我國在稅收透明度方面已取得了長足進展。但是，與WTO的要求相比，我國仍存在稅收透明度偏低的問題，主要表現(xiàn)為：（1）稅收法律、法規(guī)的立法程序不規(guī)范；（2）稅收法律效力偏低；（3）稅收法律條文模糊或相互沖突，使執(zhí)法的隨意性增大；（4）稅收收入數(shù)據(jù)失真嚴重。

　　造成我國稅收透明度偏低的原因可歸結(jié)為4個方面：（1）立法機關授權過寬，導致行政部門成為事實上的稅收立法主體；（2）稅收立法程序簡單，缺乏公開性，納稅人無法發(fā)表自己的意見；（3）執(zhí)法者素質(zhì)偏低；（4）稅收工作將完成稅收收入任務放在重中之重的位置，反而把依法治稅擺在了次要地位。

　　進一步提高我國稅收透明度，應采取以下措施：

　　首先，規(guī)范立法權限，提高稅收法律的效力層次。

　　其次，強化稅收立法程序，充分調(diào)動公民和納稅人在立法中的能動性。

　　再次，完善稅收執(zhí)法程序，強化執(zhí)法監(jiān)督。

　　第四，改革稅收工作考核機制，強化依法治稅。

　　（四）關于關稅的調(diào)整

　　關稅的調(diào)整包括5個方面：

　　1.要在逐步降低關稅總體水平的同時，合理調(diào)整關稅稅率結(jié)構。按照加入WTO的談判承諾，我國關稅的算術平均水平到2005年要降至10%左右。在這種情況下，要利用WTO規(guī)則允許保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，發(fā)揮關稅對民族產(chǎn)業(yè)的應有保護作用，并與國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關稅稅率結(jié)構，形成“原材料——中間產(chǎn)品——最終制成品”、“比較優(yōu)勢明顯產(chǎn)品——比較優(yōu)勢不明顯產(chǎn)品——缺乏比較優(yōu)勢產(chǎn)品”由低到高的梯級關稅稅率結(jié)構，以體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護。

　　2.進一步清理和規(guī)范關稅減免政策，堅決取消某些不符合國際慣例的做法，防止變相減免稅。

　　3.整頓和治理保稅區(qū)，規(guī)范保稅區(qū)的功能界限和政策，使其成為真正意義上的“境內(nèi)關外”，發(fā)揮其應有的功能。

　　4.規(guī)范對加工貿(mào)易的管理?？梢越梃b國際上通行的做法，將加工貿(mào)易納入保稅管理的范疇，通過保稅區(qū)、保稅工廠和保稅倉庫制度來加強管理。

　　5.研究建立反傾銷、反補貼稅制，保護我國經(jīng)濟安全和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，促進進出口貿(mào)易的發(fā)展。

　?。ㄎ澹╆P于增值稅轉(zhuǎn)型

　　大多數(shù)學者認為，我國現(xiàn)行的增值稅制存在很多問題，應采取有針對性的措施加以調(diào)整。

　　1.改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅。考慮到目前我國財政的承受能力，可選擇在受加入WTO沖擊最大的高科技、電子、汽車等資本技術密集型行業(yè)首先實行，而后再逐步推向其他行業(yè)。

　　2.擴大增值稅的實施范圍，對農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售及勞務服務交易領域普遍征收增值稅。

　　3.降低一般納稅人的認定標準，以降低小規(guī)模納稅人所占的比重，減少重復征稅。

　　但也有一部分學者對增值稅轉(zhuǎn)型問題持審慎態(tài)度，認為理論界對現(xiàn)行增值稅的重復征稅估計過高，同時也夸大了增值稅對企業(yè)投資積極性和高新技術企業(yè)發(fā)展的不利影響。增值稅的轉(zhuǎn)型是一項好的改革，但目前尚不是最佳的改革時機。究其原因，一是目前的征管水平和征管能力跟不上，因為一旦購進固定資產(chǎn)所含的稅款可以抵扣，則假票真扣、一票多扣的違章違法現(xiàn)象將防不勝防，征管稽核的工作量將成倍增加。二是增值稅轉(zhuǎn)型涉及到中央和地方財力的再分配，須謹慎從事。

　?。╆P于消費稅的改革

　　我國加入WTO后，關稅的保護功能將日趨弱化，因此消費稅的功能應重新定位，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費和生產(chǎn)結(jié)構、保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的作用。

　　1.調(diào)整現(xiàn)有征稅范圍，將不利于環(huán)境保護的消費品和某些奢侈消費品、高檔消費品和高檔消費行為納入征稅范圍，而對一般消費品則不再征收消費稅。

　　2.實行差別稅率，對民族工業(yè)提供WTO規(guī)則范圍內(nèi)的保護。對國內(nèi)供應能力不足且不具有國際競爭力的非生活必需品，以及國內(nèi)具有開發(fā)潛力但沒有形成實際生產(chǎn)能力而且國內(nèi)市場進口產(chǎn)品占優(yōu)勢的產(chǎn)品，實行較高稅率；反之，則實行較低稅率。

　　3.改“價內(nèi)稅”為“價外稅”。我國目前的消費稅屬于“價內(nèi)稅”，而增值稅屬于“價外稅”，這種混合使用的方法，既缺乏理論根據(jù)，又影響價格和稅負的透明度，不符合WTO的透明度準則。從國際上看，實行“價外稅”是商品課稅的發(fā)展趨勢，也是與市場經(jīng)濟相適應的價稅模式，因此，我國也應改變現(xiàn)行消費稅“價內(nèi)稅”的做法，使其與增值稅一樣實行“價外稅”，其稅基也相應地改為不含稅價。

　?。ㄆ撸╆P于統(tǒng)一企業(yè)所得稅制和其他內(nèi)外稅制的問題

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的觀點如前所述。

　　統(tǒng)一內(nèi)外稅制，還要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)及個人適用的其他稅收。目前，我國一些性質(zhì)相同的內(nèi)外資企業(yè)卻適用不同的稅法，如外商投資企業(yè)和外籍人士繳納的是20世紀50年代制定頒布的車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，而內(nèi)資企業(yè)和中國公民則繳納20世紀80年代制定頒布的車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，在計算征收和稅負上都有一些差別。再比如現(xiàn)在我國只對內(nèi)資企業(yè)征收城市維護建設稅、耕地占用稅、教育費附加，而外資企業(yè)則不需繳納。這些問題既不符合WTO規(guī)則的要求，也不利于國家稅法的規(guī)范統(tǒng)一，有悖于稅收的公平原則，應盡快改變。

　?。ò耍╆P于個人所得稅改革

　　代表們普遍同意以下觀點：（1）個人所得稅應由分類所得稅向分類綜合所得稅轉(zhuǎn)化。鑒于現(xiàn)行個人所得稅的分類課征模式存在弱累進性、有失公平及易于逃稅等缺陷，個人所得稅應由分類課征向綜合課征轉(zhuǎn)化，但鑒于我國目前的稅收征管水平和納稅人較差的納稅意識，可先改分類課征模式為分類綜合模式。（2）拓寬個人所得稅稅基。由于應稅所得采用列舉法及免稅項目過多等原因，我國的個人所得稅稅基過窄。因此，應將應稅所得的列舉法改為排除法，并清理過濫的免稅規(guī)定，以拓寬稅基。（3）簡化個人所得稅稅率。與分類所得稅制度相關聯(lián)，我國的個人所得稅稅率體系過于復雜，應結(jié)合分類所得稅制度的改革，簡化稅率。

　　但代表們在以下方面存在分歧：（1）個人所得稅的費用扣除標準。多數(shù)代表認為，現(xiàn)行個人所得稅800元的費用扣除標準存在數(shù)額過低、形式單一等問題，使過多的工薪階層人員進入了納稅人的行列。有的代表認為應把調(diào)節(jié)個人收入作為個人所得稅的首要政策目標，現(xiàn)階段我國個人所得稅應以調(diào)節(jié)個人收入、縮小過分懸殊的收入差距為主，而不是以組織財政收入為主；重點調(diào)節(jié)的對象應是高收入者，而不是一般的工薪階層，因此應提高費用扣除額的標準，同時在確定費用扣除標準時適當考慮婚姻狀況、勞動者贍養(yǎng)人口等情況。由于我國地區(qū)之間收入水平差距較大，費用扣除標準不應全國一刀切，應參照各地實際，全國統(tǒng)一規(guī)定幅度費用扣除標準（有的代表提出幅度費用扣除標準可定為800～2000元），由各地自行在幅度范圍內(nèi)確定本地的適用標準。此外，費用扣除標準應隨通貨膨脹情況調(diào)整。但是，也有代表認為，出于推進雙主體稅制建設的考慮，個人所得稅的收入功能應當受到重視，同時費用扣除標準較低可使更多的人進入納稅人行列，有利于增強國民的納稅意識，因此，個人所得稅的扣除額不宜過高。（2）降低個人所得稅稅率、減少累進稅率級次。有的代表認為，我國個人所得稅的最高邊際稅率過高，稅率級次過多，增加了稅收成本，也降低了納稅人的納稅偏好，應當將超額累進稅率的累進級次減少到不超過5級，將最高名義稅率降低到35%或40%.但是，也有代表認為與西方發(fā)達國家相比，我國個人所得稅45%的最高稅率近期可能并不高，特別是在我國沒有開征遺產(chǎn)稅以及財產(chǎn)稅并不完善的情況下，同時由于通貨膨脹率低，9檔稅率雖較發(fā)達國家平均值多一些，但負效應并不明顯。（3）分類課征模式的具體選擇。在個人所得稅分類綜合模式的采用上，有的代表認為應當將工資薪金所得、勞務報酬所得等納入綜合課征范圍，其余所得仍分類課征；而有的代表認為應實行分類源泉扣繳、年終綜合申報。

　?。ň牛┻m當開征新稅和改革原有地方稅

　　雖然代表們普遍認為，就總體而言我國應減稅，但許多代表也提到我國應在減稅的同時健全稅制，適當開征新的稅種，同時推進原有地方稅種的完善。代表們提出我國應開征社會保險稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、證券交易稅，并完善財產(chǎn)稅、城市維護建設稅、資源稅等稅種。在進行上述稅制改革的同時，逐步取消稅外收費。