執(zhí)行是稅務(wù)稽查工作的重要組成部分，是實現(xiàn)稅務(wù)稽查查處成果的最后環(huán)節(jié)。1994年稅制改革以來，稅務(wù)稽查執(zhí)行工作取得了很大成績，但“執(zhí)行難”仍是困擾當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的重要問題。稽查部門依法通過立案、檢查等規(guī)范程序完成生效的法律文書， 而最終不能及時有效地執(zhí)行，不僅造成國家稅收收入的流失，而且直接影響稅收法律的權(quán)威和稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。采取有效措施解決“執(zhí)行難”問題已成為稅收工作尤其是稅務(wù)稽查工作中的當(dāng)務(wù)之急。

　　一、稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的表現(xiàn)

　　（一） 涉“困”案件和特殊案件使稅務(wù)稽查執(zhí)行陷入困境

　　1.涉“困”案件即涉及瀕臨破產(chǎn)、面臨倒閉、嚴(yán)重虧損、舉步維艱企業(yè)的案件。如浙江省××市國稅局2001年前未執(zhí)行完畢的20件案件就屬于此類情況。這些關(guān)停企業(yè)擁有的可執(zhí)行財產(chǎn)不足或根本沒有可執(zhí)行財產(chǎn)，使執(zhí)行機(jī)關(guān)無從下手，巧婦難為無“米”之炊，20家企業(yè)的160.15萬元執(zhí)行款項至今仍是一籌莫展。而且這些企業(yè)往往是下崗職工多、離退休職工多，一旦強(qiáng)制執(zhí)行，被執(zhí)行人會借機(jī)將企業(yè)的矛盾轉(zhuǎn)嫁給國稅機(jī)關(guān)，很有可能引發(fā)上訪鬧事、暴力抗法，造成社會不良影響。

　　2.特殊案件即稅務(wù)稽查執(zhí)行對象情況特殊的案件。如浙江省××國稅稽查處字（2001）第11號的執(zhí)行對象施某是一個間歇性精神病人，一受刺激容易復(fù)發(fā)毛病，對其執(zhí)行就得三思而行，慎之又慎，不得不作出現(xiàn)實客觀的考慮，使本已難執(zhí)行的案件又雪上加霜。

　?。ǘ?對個別被執(zhí)行人逃避執(zhí)行的行為無法實施有效監(jiān)控

　　在稅案執(zhí)行中，有相當(dāng)一部分被執(zhí)行人挖空心思逃避執(zhí)行，其手段趨向隱蔽、復(fù)雜。有的公開賬戶空掛，隱秘賬戶運行，或者采取A廠財產(chǎn)掛B廠的戶，公款私存或私款公存，造成財產(chǎn)主體不明，權(quán)屬不清，擺下迷魂陣；有的鉆法律空子，轉(zhuǎn)讓、拍賣企業(yè)、車間或部門與被執(zhí)行的總廠脫鉤，重新登記注冊成立另一獨立法人實體，留下空殼總廠應(yīng)付執(zhí)行，實施“金蟬脫殼”之計。而那些不法個體商戶為逃避執(zhí)行，則采取一年一廢業(yè)、一年一開張、打一槍換一個地方的手法，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)摸不準(zhǔn)去向；有的干脆轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，溜之大吉，跑到外地改頭換面繼續(xù)干。

　　（三）依法義務(wù)協(xié)助、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)行使執(zhí)行的個別部門和機(jī)構(gòu)存在消極應(yīng)付的現(xiàn)象

　　個別職能部門對協(xié)助稅務(wù)稽查執(zhí)行工作不理解、不支持，對協(xié)助、配合執(zhí)行消極對待，當(dāng)協(xié)助執(zhí)行單位與執(zhí)行對象有利害關(guān)系時，就無故推諉、拖延，甚至主動向被執(zhí)行人通風(fēng)報信，使之轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，逃避執(zhí)行。有的金融機(jī)構(gòu)為使自己贏得客戶信賴，吸引企事業(yè)單位多來立戶，公開承諾為立戶者保密，保證不向任何機(jī)關(guān)透露，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依法進(jìn)行查詢，個別金融機(jī)構(gòu)甚至以各種借口拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法凍結(jié)、扣繳被執(zhí)行人的款項。協(xié)助單位配合乏力，影響了稅務(wù)稽查執(zhí)行工作的深入開展。

　?。ㄋ模┱陀嘘P(guān)部門受利益連帶，影響稅務(wù)案件的執(zhí)行

　　在當(dāng)前我國政企還不能嚴(yán)格脫離的情況下，作為被市地級稅務(wù)稽查部門查處的案件，其執(zhí)行對象往往涉及到市、區(qū)、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等多個單位的管轄企業(yè)。這類案件有的由政府或有關(guān)部門負(fù)直接責(zé)任或連帶責(zé)任，有的雖然與政府或有關(guān)部門沒有直接關(guān)系，但因執(zhí)行的結(jié)果影響到地方或部門的各種利益，有些甚至直接導(dǎo)致企業(yè)倒閉、職工失業(yè)，因此政府或有關(guān)部門往往十分關(guān)注涉稅案件的企業(yè)，采取直接或迂回的途徑影響稅案的執(zhí)行。

　　二、稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的原因

　　法制觀念淡薄是“執(zhí)行難”的思想根源。我國是一個具有幾千年封建思想統(tǒng)治的國家，改革開放以來，在制度上我國已逐步從“人治”走向“法治”，但人們的思想觀念還沒有從舊觀念中完全解脫出來。

　　法律法規(guī)不健全是協(xié)助執(zhí)行乏力的重要原因。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中，無論是對被執(zhí)行人存款的查詢、凍結(jié)、扣繳以及對房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)采取保全措施，都需要有關(guān)部門的配合。然而，這種配合協(xié)調(diào)卻在法律法規(guī)上顯得軟弱無力。新《稅收征管法》第四條雖規(guī)定了各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職責(zé)，第七十三條也規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)拒絕協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行查詢、凍結(jié)、扣繳的法律責(zé)任，但具體的操作程序如何，責(zé)任、義務(wù)如何落實，都沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，使得有關(guān)部門或敷衍了事或回避配合，執(zhí)行工作往往因此陷入僵局。

　　當(dāng)前執(zhí)行制度中的某些規(guī)定滯后于執(zhí)行工作發(fā)展需要。（1）當(dāng)前執(zhí)行制度規(guī)定，對被執(zhí)行人及所扶養(yǎng)家屬的生活必需品不得采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。這一規(guī)定完全必要，但存在以下不足，即生活必需品的含義不明，執(zhí)行中這一標(biāo)準(zhǔn)無從掌握。雖然目前國家相繼制訂了最低生活保障線的標(biāo)準(zhǔn)，但僅是從人均月收入的角度作了規(guī)定，未規(guī)定生活資料的最低擁有量，因而也無從作為掌握保留被執(zhí)行人及所扶養(yǎng)家屬生活必需品的依據(jù)。（2）當(dāng)前執(zhí)行制度規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對與法律文書確定的被執(zhí)行人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物和財產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。而當(dāng)被執(zhí)行商品、貨物和財產(chǎn)明顯高于應(yīng)納稅款時，執(zhí)行會陷入兩難境地，要達(dá)到執(zhí)行必須對被執(zhí)行人的商品、貨物和財產(chǎn)整體強(qiáng)制拍賣、變賣，而這樣做卻于法不符。比如被執(zhí)行人擁有一幢價值數(shù)十萬元的豪宅，但其對繳納數(shù)萬元的稅款置之不理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能對其豪宅徒嘆奈何。（3）由于當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅務(wù)登記信息僅停留在表面，對法人代表和業(yè)主信息等無法實行聯(lián)系式監(jiān)控，導(dǎo)致納稅人換了稅務(wù)登記證后執(zhí)行客體就被更換，可以很容易地逃避執(zhí)行，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅務(wù)登記信息是獨立的，納稅人到外地繼續(xù)經(jīng)營以逃避執(zhí)行就更加無從掌握。加上目前稅收信用體系尚未真正建立健全，對納稅人逃避執(zhí)行的控制力不夠。

　　稅務(wù)稽查執(zhí)行工作有待進(jìn)一步規(guī)范。由于我們的執(zhí)行工作本身不夠完善，還缺乏健全的機(jī)制和秩序，以致個別部門、個別人員執(zhí)行不規(guī)范，使得執(zhí)行工作難中添亂，亂中積難，這也是形成“執(zhí)行難”的一個不可忽視的原因。從實踐中看，執(zhí)行工作的不規(guī)范表現(xiàn)很多。比如，有些執(zhí)行人員工作方法過于簡單，對待納稅人“冷、橫、硬、沖”，對其陳述和申辯置之不理，造成被執(zhí)行人有抵觸情緒，給執(zhí)行工作帶來麻煩，直接影響執(zhí)行工作的順利進(jìn)行；有的工作責(zé)任心不強(qiáng)，機(jī)械執(zhí)行，不能按期、按質(zhì)、按量地完成執(zhí)行工作任務(wù)。

　　三、解決稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的措施

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)稅收宣傳，優(yōu)化執(zhí)行環(huán)境

　　1.進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳力度，在全社會形成依法作出的稅務(wù)案件處理決定書必須最終執(zhí)行的廣泛共識，促進(jìn)全社會增強(qiáng)知法和守法意識。借鑒法院執(zhí)行宣傳的經(jīng)驗，利用全國稅收宣傳月活動，集中開展“稅務(wù)稽查執(zhí)行宣傳周”活動，充分運用傳媒工具，以擴(kuò)大稅務(wù)稽查執(zhí)行工作在社會中的影響和效果，取得全社會的理解和支持。同時對抗拒執(zhí)行和妨礙執(zhí)行的人要依法進(jìn)行處罰，以案釋法，邊執(zhí)行，邊宣傳，做到執(zhí)行一案，宣傳一片，達(dá)到警示和教育一大批被執(zhí)行人的目的。

　　2.積極依靠當(dāng)?shù)攸h委、政府，取得他們對稅收工作的支持。稅務(wù)機(jī)關(guān)要自覺尊重黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)，定期匯報執(zhí)行工作情況，使當(dāng)?shù)攸h委、政府領(lǐng)導(dǎo)了解稅務(wù)案件執(zhí)行工作的情況和實際遇到的困難，從而引起重視和支持，以減少和杜絕地方保護(hù)主義。

　　3.主動接受當(dāng)?shù)厝舜?、政協(xié)的監(jiān)督。建議人大、政協(xié)在監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的同時，也要為優(yōu)化稅務(wù)稽查執(zhí)行工作環(huán)境行使監(jiān)督權(quán)，督促有關(guān)部門配合、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。

　　（二）健全稅務(wù)稽查執(zhí)行法規(guī)，提高執(zhí)行質(zhì)量

　　1.進(jìn)一步建立健全稅案執(zhí)行的法律法規(guī)，當(dāng)前特別要貫徹落實好新《稅收征管法》及其實施細(xì)則，提高稅務(wù)稽查執(zhí)行的立法質(zhì)量，根據(jù)法律的原則性規(guī)定，增強(qiáng)法律條文的準(zhǔn)確性和可操作性。同時對現(xiàn)有的執(zhí)行規(guī)定，根據(jù)形勢發(fā)展的需要，該修訂的予以修訂，該補(bǔ)充的予以補(bǔ)充，該廢止的予以廢止，使執(zhí)行規(guī)定適應(yīng)時代的要求，防止規(guī)定滯后帶來的負(fù)面影響。

　　2.加快稅收執(zhí)法信用體系建設(shè)，對未執(zhí)行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對其法定代表人和經(jīng)營業(yè)戶要進(jìn)行信用跟蹤，可通過CTAIS軟件已有功能對逃避執(zhí)行的法定代表人和經(jīng)營業(yè)戶實施監(jiān)控，有效地防止其玩弄“金蟬脫殼”之術(shù)。要借鑒增值稅防偽稅控系統(tǒng)的強(qiáng)大監(jiān)控作用，加強(qiáng)各地間的稅收信息交換，防止被執(zhí)行人溜到外地以逃避執(zhí)行。同時對拒不執(zhí)行和妨礙執(zhí)行的納稅人，要對其喪失稅收信用的行為進(jìn)行曝光，以加強(qiáng)信用監(jiān)督力度，維護(hù)稅法的統(tǒng)一。

　?。ㄈ┩晟茍?zhí)行制度，改進(jìn)執(zhí)行措施，提高執(zhí)行效率

　　1.建立執(zhí)行工作事前審查制度。高質(zhì)量的審理是達(dá)到高效率執(zhí)行的重要保證，執(zhí)行人員必須對審理環(huán)節(jié)移送的稅收法律文書嚴(yán)格把關(guān)，稅收審理的每一個案件都必須以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，對違反規(guī)定的稅收法律文書，決不能進(jìn)入執(zhí)行程序，應(yīng)及時反饋審理環(huán)節(jié)予以糾正。

　　2.建立執(zhí)行工作事前調(diào)查制度。在執(zhí)行通知書下達(dá)以前，執(zhí)行人員應(yīng)及時拓寬聯(lián)系渠道，溝通情況，充分了解、調(diào)查、驗證被執(zhí)行人的基本情況，從而判斷被執(zhí)行人的履行能力，使執(zhí)行工作做到有的放矢，避免那些等待觀望的被執(zhí)行人聞風(fēng)而逃。

　　3.建立執(zhí)行工作排查制度。針對當(dāng)前執(zhí)行工作可快、可慢、可拖延的特點，對準(zhǔn)備執(zhí)行、強(qiáng)制執(zhí)行、報結(jié)執(zhí)行、延期執(zhí)行的案件，都應(yīng)由稽查局綜合部門統(tǒng)一制定排期制度，做好按時登記，定期催辦工作，由執(zhí)行部門按要求具體落實執(zhí)行排期，確保責(zé)任到人，責(zé)任到案，實現(xiàn)稅務(wù)案件審理一件執(zhí)行一件的目標(biāo)。

　　4.建立執(zhí)行工作事后督查制度。將查補(bǔ)稅款入庫率和稅案執(zhí)結(jié)率作為執(zhí)行工作的考核指標(biāo)，加大執(zhí)行工作的責(zé)任和目標(biāo)管理，使執(zhí)行人員既有壓力又有動力，促進(jìn)執(zhí)行工作健康開展。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)隊伍建設(shè)，講究執(zhí)行藝術(shù)，提高執(zhí)行水平

　　1.嚴(yán)格按照執(zhí)行工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，建立專門執(zhí)行機(jī)構(gòu)，選調(diào)政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)熟練，責(zé)任心強(qiáng)，作風(fēng)過硬，公正廉潔的稅務(wù)人員擔(dān)任執(zhí)行人員，對不適合做執(zhí)行工作的人員要堅決調(diào)離。

　　2.加強(qiáng)對執(zhí)行隊伍的科學(xué)管理，加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)肅執(zhí)行紀(jì)律，使執(zhí)行人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，正確行使權(quán)力，堅決不辦“人情”案、“關(guān)系”案、“金錢”案。

　　3.抓緊執(zhí)行業(yè)務(wù)教育和培訓(xùn)，努力提高執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以便提高工作效率，著力提高協(xié)調(diào)能力及解釋、宣傳和疏通的本領(lǐng)，提高執(zhí)行水平。

　　4.講究執(zhí)行藝術(shù)，正確處理好執(zhí)行工作與其他工作、其他方面的關(guān)系，既要堅決，又要慎重；既要積極，又要穩(wěn)妥；要堅持依法執(zhí)行與文明執(zhí)行的辯證統(tǒng)一，把原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合起來，在充分發(fā)揮稅法威懾力的同時，要著重做好教育、聯(lián)系、疏導(dǎo)工作，動之以情，曉之以理，把握適度，掌握時機(jī)，加強(qiáng)橫向聯(lián)系，促進(jìn)執(zhí)行工作深入開展。

　　主要參考資料：

　?。?） 許董興《優(yōu)化執(zhí)行社會環(huán)境，推動執(zhí)行工作深入開展》（載浙江省高級人民法院《執(zhí)行工作論文選》2000年9月）。

　?。?） 周 藝《從改進(jìn)執(zhí)行工作談優(yōu)化環(huán)境》（載浙江省高級人民法院《執(zhí)行工作論文選》2000年9月）。

　　（3） 朱廣濤、楊 京《為解決“執(zhí)行難”獻(xiàn)策》（載2000年12月6日《人民法院報》）。

　　（4） 馬榮偉《扼住執(zhí)行難的咽喉——建立健全社會誠信制度》（載2001年3月12日《人民法院報》）。