一、源頭監(jiān)管精細(xì)化：實(shí)行企業(yè)分類(lèi)管理，引入退稅評(píng)估機(jī)制

　　（一）出口企業(yè)的分類(lèi)管理

　　對(duì)納稅企業(yè)實(shí)行分類(lèi)管理，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中使用有限的資源。提高管理和退稅的效率，降低企業(yè)的納稅成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，營(yíng)造出一個(gè)稅企雙贏的局面。因此，通過(guò)合理的分類(lèi)，建立出口企業(yè)分類(lèi)管理檔案是從源頭落實(shí)出口退稅管理精細(xì)化的重要舉措。 新西蘭等國(guó)家也有類(lèi)似實(shí)行按企業(yè)類(lèi)型采取不同方式辦理退稅的辦法；希臘稅法規(guī)定。大型企業(yè)每月申請(qǐng)一次出口退稅，中型企業(yè)兩個(gè)月申請(qǐng)一次退稅，小型企業(yè)3個(gè)月申請(qǐng)一次退稅。國(guó)家稅務(wù)總局早在1998年6月就下發(fā)了《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類(lèi)管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]95號(hào)），對(duì)出口企業(yè)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，但由于該制度本身缺乏較強(qiáng)的操作性，在實(shí)際工作中，為了規(guī)避偷、騙稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不愿將企業(yè)評(píng)定為較高的等級(jí)，或者即使評(píng)定了較高的等級(jí)，仍然采用與較低等級(jí)企業(yè)一樣的審核、審批方式。這不僅加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的工作負(fù)擔(dān)，也 影響 了大企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此，當(dāng)前有必要進(jìn)一步完善和落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口企業(yè)按信用等級(jí)分類(lèi)管理的辦法。

　　本文從縱向時(shí)間發(fā)展和橫向相互比較相結(jié)合角度對(duì)出口企業(yè)提出進(jìn)行分類(lèi)管理的思路。

　　1.單戶縱向考察。按信用等級(jí)實(shí)現(xiàn)分類(lèi)管理。單戶縱向考察是指僅就某一企業(yè)，對(duì)其性質(zhì)、規(guī)模、出口額、賬證健全程度、 歷史 發(fā)展或變革、有無(wú)偷逃稅記錄等情況進(jìn)行綜合考察和評(píng)價(jià)，從而將企業(yè)劃分為不同的類(lèi)別，相當(dāng)于給企業(yè)評(píng)定一個(gè)信用等級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則視企業(yè)的不同信用等級(jí)，對(duì)其采用不同的方式辦理出口退稅審核、審批手續(xù)。

　　2.多戶橫向比較。建立多指標(biāo)分類(lèi)管理體系。所謂多指標(biāo)分類(lèi)管理，是指預(yù)先建立全部企業(yè)的基本情況信息庫(kù)和一系列指標(biāo)體系（如注冊(cè)地址、所處行業(yè)、主要出口貨物、適用的退稅率等），以便退稅管理人員在實(shí)際的工作中，根據(jù)不同的需要，快速地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的相應(yīng)分類(lèi)和數(shù)據(jù)提取。對(duì)企業(yè)按信用等級(jí)分類(lèi)，主要用于選擇應(yīng)采取的退稅方式，而要更全面地掌握企業(yè)的基本情況，進(jìn)行不同企業(yè)間的情況對(duì)比 分析 ，提高出口退稅一系列報(bào)表的制作效率，必須建立企業(yè)的基本情況檔案，并納入特定的 計(jì)算 機(jī)信息管理平臺(tái)。

　?。ǘ┙⑼硕愒u(píng)估機(jī)制

　　退稅評(píng)估是一種典型的風(fēng)險(xiǎn)管理 方法 ，它是指運(yùn)用信息化的 科學(xué) 評(píng)價(jià)分析方法，對(duì)出口企業(yè)各種信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行比較、分析、論證、測(cè)算及評(píng)估，密切關(guān)注企業(yè)的出口貨物、出口金額等基本情況變化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)的精細(xì)化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。

　　當(dāng)前，隨著貿(mào)易方式的多樣化，出口騙稅形式也呈現(xiàn)出隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。2004年偵破的福州“9.03”重大出口騙稅案，涉及高報(bào)出口金額5.28億元，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1.52億元，騙取出口退稅5－469萬(wàn)元，早在事發(fā)前，就已經(jīng)有種種跡象表明，該企業(yè)的出口存在異常情況，但正是由于沒(méi)有建立一定的機(jī)制對(duì)企業(yè)的出口信息進(jìn)行分析、評(píng)估，使得這些異常情況被忽視，最終導(dǎo)致了一起特大出口騙稅案的發(fā)生。可見(jiàn)，建立出口退稅評(píng)估機(jī)制以在源頭上有效抑制出口騙稅刻不容緩。

　　二、過(guò)程監(jiān)控精細(xì)化：完善日常審核機(jī)制

　　（一）單證審核的精細(xì)化

　　審核企業(yè)的出口單證是出口退稅的基礎(chǔ)性工作之一， 目前 對(duì)單證的審核主要是通過(guò)比對(duì)單證的 電子 信息和紙質(zhì)材料，驗(yàn)證企業(yè)每一筆出口記錄的真實(shí)性和有效性，以確定是否準(zhǔn)予辦理該筆出口的退稅。 作為出口退稅的主要單證，報(bào)關(guān)單包含較多信息。一般較受稅務(wù)人員的重視，而核銷(xiāo)單和出口發(fā)票的審核則相對(duì)比較簡(jiǎn)單，特別是出口記錄較多的企業(yè)，往往只對(duì)其單證作抽樣的人工對(duì)單審核。自2004年6月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān) 問(wèn)題 的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文）執(zhí)行以來(lái)，核銷(xiāo)單的審核難度進(jìn)一步加大，為此，本文認(rèn)為，有必要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)核銷(xiāo)單的精細(xì)化管理。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文件規(guī)定，出口企業(yè)可以在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)單，這一措施為企業(yè)收齊單證提供了充足的時(shí)間，但由于其與出口報(bào)關(guān)單必須于貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)提供的期限不同，便可能出現(xiàn)企業(yè)暫欠核銷(xiāo)單的情況，如果沒(méi)有對(duì)該部分暫欠的核銷(xiāo)單進(jìn)行規(guī)范管理，將會(huì)使出口退稅必須的要件“出口收匯并已核銷(xiāo)”和“單證齊全”的規(guī)定形同虛設(shè)。

　　因此。基層退稅管理人員應(yīng)該建立一個(gè)核銷(xiāo)單暫欠和補(bǔ)齊情況的備查賬，詳細(xì)記錄每家企業(yè)每月暫欠或補(bǔ)齊核銷(xiāo)單的號(hào)碼、對(duì)應(yīng)的出口日期、報(bào)關(guān)單號(hào)碼、發(fā)票號(hào)碼以及金額，可以要求每家企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式提供電子版明細(xì)賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)予以匯總。備查賬建立后，一方面可以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核銷(xiāo)單的有效管理與監(jiān)控，另一方面，還可據(jù)以督促企業(yè)按時(shí)收齊核銷(xiāo)單，避免企業(yè)因核銷(xiāo)單逾期收回而造成轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅，蒙受不必要的損失。

　　（二）加快電子信息化進(jìn)程

　　出口退稅信息化是整體稅收工作信息化的重要組成部分，是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)出口退稅精細(xì)化管理的主要依托。惟有實(shí)現(xiàn)了高度的信息化，才可能實(shí)現(xiàn)真正的精細(xì)化。

　　首先，亟待解決的是退稅機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)外部的信息共享與傳遞 問(wèn)題 .主要是與內(nèi)部征稅機(jī)關(guān)、稽查機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)共享以及與外部海關(guān)部門(mén)、外匯管理部門(mén)之間的信息傳遞有關(guān)。長(zhǎng)期以來(lái)，外部信息的共享是稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。以最主要出口單證之一的海關(guān)出口報(bào)關(guān)單為例，一張報(bào)關(guān)單信息從 企業(yè) 在電子口岸交單，到海關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)至海關(guān)總署。再到國(guó)家稅務(wù)總局，直至傳遞到基層退稅部門(mén)，最快的也要兩三個(gè)工作日，不僅效率低下，而且，在臨近申報(bào)期限的時(shí)候，一旦企業(yè)忘記交單，往往給申報(bào)、審核造成非常被動(dòng)的局面。因此，迫切要求建立一個(gè)即時(shí)的信息傳遞平臺(tái)，允許基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)之間直接進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，以確保信息傳遞的及時(shí)、高效，保障出口退稅申報(bào)審核工作的平穩(wěn)開(kāi)展。

　　其次，要完善出口退稅申報(bào)審核軟件。系統(tǒng)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)該有一個(gè)整體方案，既要適應(yīng) 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境 發(fā)展 的需要。又不能過(guò)于頻繁地升級(jí)，缺乏必要的穩(wěn)定性，使退稅管理人員和企業(yè)疲于應(yīng)付。要切實(shí)按照“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分步實(shí)施、講求實(shí)效”的基本原則，加快出口退稅申報(bào)審核系統(tǒng)的建設(shè)步伐。

　　（三）加強(qiáng)征、退稅管理環(huán)節(jié)的有機(jī)聯(lián)系

　　由于我國(guó)增值稅征收管理體制的不健全和不合理，征退稅地區(qū)和機(jī)關(guān)之間往往缺乏對(duì)征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見(jiàn)面”。這種信息不對(duì)稱(chēng)的情況嚴(yán)重 影響 了出口退稅工作的順利進(jìn)行。

　　具有發(fā)達(dá)增值稅制度的法國(guó)、德國(guó)、意大利和韓國(guó)等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，出口退稅管理都是以 科學(xué) 、嚴(yán)密和完善的增值稅征收管理為基礎(chǔ)，實(shí)行征退（免）緊密銜接的退稅方式的。近幾年的出口騙稅案件也足以說(shuō)明，企業(yè)騙取退稅往往不只是在最后的出口環(huán)節(jié)做文章，更多的是將犯罪的關(guān)口前移，早在征稅環(huán)節(jié)便埋好伏筆。2006年查獲的“夏都專(zhuān)案”就是一起典型的低值高報(bào)騙稅案。低值商品想要高報(bào)出口，必須通過(guò)之前多道環(huán)節(jié)。將價(jià)格逐步提高，而為了獲得退稅，企業(yè)還必須取得大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，“夏都專(zhuān)案”中的犯罪分子正是利用了我國(guó)征退稅工作脫節(jié)的可乘之機(jī)，通過(guò)獲取虛假進(jìn)項(xiàng)，騙取退稅。

　　可見(jiàn)，脫離增值稅征稅環(huán)節(jié)的出口退稅有其不可克服的弊端。一方面，征退脫節(jié)加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本與征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本；另一方面，征退脫節(jié)無(wú)法完全堵塞騙稅漏洞，甚至導(dǎo)致企業(yè)的騙稅行為更加隱蔽和多樣化。因此，在我國(guó)出口退稅工作中應(yīng)該遵循“征退一體”的原則，逐步實(shí)現(xiàn)征退稅管理一體化。

　　當(dāng)前我們?nèi)匀恢饕ㄟ^(guò)專(zhuān)門(mén)的進(jìn)出口稅收管理部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)出口退稅工作，在征、退稅尚未一體化的條件下，尤其有必要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)征、退稅機(jī)關(guān)之間的有機(jī)聯(lián)系，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出口企業(yè)的退稅資料時(shí)，要將其增值稅申報(bào)表與稅收征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)作比對(duì)，核準(zhǔn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)，必要時(shí)通過(guò)函調(diào)等形式了解前道生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收征管情況，以保證退稅的準(zhǔn)確度。

　　三、日常檢查與稅務(wù)稽查雙管齊下

　　清算工作本來(lái)是退稅機(jī)關(guān)一年一度的必修課，但從2005年開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局取消了出口退稅清算工作，也就是說(shuō)，今后不再每年定期對(duì)出口退稅企業(yè)開(kāi)展下戶清算，這便要求我們?cè)谄渌h(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管征。對(duì)企業(yè)的不定期檢查主要有納稅評(píng)估、審計(jì)規(guī)程及其他各專(zhuān)項(xiàng)檢查，對(duì)企業(yè)的定期檢查則主要是一般納稅人的年審，本文主要討論如何結(jié)合一般納稅人年審工作，做好出口退稅企業(yè)的日常檢查。

　　辦理退稅的企業(yè)通常為增值稅一般納稅人，以往因?yàn)榍逅愫湍陮彽墓ぷ?內(nèi)容 有重疊，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)就主要進(jìn)行退稅清算工作，而對(duì)一般納稅人的年審則是“走過(guò)場(chǎng)”。取消清算以后，對(duì)這些出口企業(yè)的事后檢查工作便主要依靠年審工作來(lái)完成。因此，必須切實(shí)做好增值稅一般納稅人年審工作，以有效監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，防止企業(yè)騙取國(guó)家稅款。

　　在下戶年審的過(guò)程中，除了查看營(yíng)業(yè)執(zhí)照，審核企業(yè)的出口產(chǎn)品是否屬營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，查看生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，核實(shí)企業(yè)的出口產(chǎn)品有無(wú)與之相應(yīng)的固定資產(chǎn)設(shè)備、原材料、輔料等：還要查看生產(chǎn)記錄，測(cè)算企業(yè)出口產(chǎn)品的銷(xiāo)量是否與生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、水電耗用、工人人數(shù)等規(guī)模相符，查看產(chǎn)品目錄，檢查企業(yè)出口產(chǎn)品有無(wú)夾帶非自產(chǎn)產(chǎn)品；更要查看進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，核實(shí)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)是否存在疑點(diǎn)，有無(wú)獲取虛開(kāi)發(fā)票的可能，必要時(shí)還應(yīng)該進(jìn)行函調(diào)。