現(xiàn)代社會(huì)木制品生產(chǎn)行業(yè)劃分越來(lái)越細(xì)，一條龍化的服務(wù)遍地都是，體育地板的生產(chǎn)與安裝就是新生的一個(gè)行業(yè)；如何對(duì)這一行業(yè)征稅就顯得迫切起來(lái)。下面就對(duì)某木制品有限公司2003、2004年度納稅情況的檢查，來(lái)思考對(duì)這一行業(yè)將如何征收稅款的問(wèn)題。

　　一、企業(yè)基本情況

　　大連某木業(yè)有限公司是三方投資的中外合資企業(yè)，注冊(cè)資金1，000萬(wàn)元，中方占75%、外方占25%的股份。1997年注冊(cè)登記，1998年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)各種木質(zhì)地板、復(fù)合地板、體育地板并負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)安裝。其產(chǎn)品通過(guò)ＩＳＯ9001質(zhì)量體系認(rèn)證和ＩＳＯ14001環(huán)保體系認(rèn)證，亞洲同行業(yè)唯一通過(guò)國(guó)際藍(lán)聯(lián)認(rèn)證。該公司收入由兩部分組成，一部分是銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品繳納增值稅；另一部分地板安裝工程收入按增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅；產(chǎn)品地板的來(lái)源，有本公司自己生產(chǎn)加工的，還有部分外購(gòu)后，注上本企業(yè)商標(biāo)。該公司生產(chǎn)和外購(gòu)材料，大部分是耗用在地板安裝工程中，只有小部分用于生產(chǎn)產(chǎn)品。企業(yè)2000年、2001年向當(dāng)?shù)貐^(qū)國(guó)稅局上報(bào)《關(guān)于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)界定的申請(qǐng)》的請(qǐng)示報(bào)告，區(qū)國(guó)稅局給予該公司批復(fù)，地板安裝工程收入在2000年、2001年度內(nèi)不征收增值稅。

　　2003年、2004年該公司年度有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

     金額單位：萬(wàn)元

　　從以上表中數(shù)據(jù)可以看出，該公司產(chǎn)品銷(xiāo)售收入占全部收入比例并不高，03年僅占13％，04年占10％；工程安裝收入占80％以上。2003年盈利，2004年虧損。

　　二、檢查情況

　　2005年9月，我們對(duì)該公司2003年、2004年進(jìn)行日常納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)的地板直接對(duì)外銷(xiāo)售的繳納增值稅；自己生產(chǎn)并用于工程安裝的，按成本價(jià)的110％計(jì)價(jià)作為視同銷(xiāo)售計(jì)提并繳納增值稅后，轉(zhuǎn)到工程成本中，工程收入按工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)進(jìn)一步檢查公司的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、應(yīng)交增值稅等方面的明細(xì)賬。對(duì)公司生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的了解和認(rèn)真分析，調(diào)取了公司2003年、2004年簽訂的全部合同，發(fā)現(xiàn)簽訂的合同中都明確規(guī)定由該公司負(fù)責(zé)地板的制作、安裝、打磨，維修，并達(dá)到使用標(biāo)準(zhǔn)。詳細(xì)標(biāo)有地板安裝工程制作面積和單價(jià)，總造價(jià)等。

　　三、檢查中的疑問(wèn)

　　該公司2003年、2004年取得地板安裝工程收入是應(yīng)按兼營(yíng)劃分，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，還是屬于混合銷(xiāo)售行為，按全額計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。我們反復(fù)研究了該公司簽訂的合同，查找增值稅有關(guān)相應(yīng)的政策文件規(guī)定：1、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％的，其混合銷(xiāo)售收入應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　該公司2003年至2004年工程耗用各種材料情況：

      金額單位： 萬(wàn)元

　　從表中我們可以發(fā)現(xiàn)該公司兩年耗用材料占工程收入比例均超過(guò)55％；占工程成本比例均超過(guò)64％。超過(guò)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)屬混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按全額計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2、根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文件規(guī)定銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)的行為，同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是有建筑部門(mén)批準(zhǔn)資質(zhì)證明，二是簽訂合同必須注明建筑勞務(wù)價(jià)款，才能對(duì)其貨物和建筑勞務(wù)收入分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，但該公司兩個(gè)條件都不具備，不能按照兼營(yíng)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　從我們對(duì)以上兩個(gè)文件規(guī)定的理解，我們認(rèn)為對(duì)該公司地板安裝工程收入應(yīng)當(dāng)全額征收增值稅。該公司對(duì)我們得出的結(jié)論提出了不同看法，他們認(rèn)為生產(chǎn)地板與安裝是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)已按規(guī)定繳納了增值稅，安裝（包括外購(gòu)地板）環(huán)節(jié)應(yīng)屬于建筑安裝范圍，繳納營(yíng)業(yè)稅。他們?cè)?jīng)向建筑行政部門(mén)申請(qǐng)過(guò)建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，但由于體育地板安裝行業(yè)比較特殊，沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，所資質(zhì)問(wèn)題沒(méi)有得到解決。只有國(guó)家體育總局下發(fā)的地板安裝許可證。所以他們就以許可證比照國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　四、檢查結(jié)果的思考；

　　1、對(duì)地板行業(yè)究竟如何征稅，由于在稅法上沒(méi)有明確的規(guī)定，征收局也存在政策宣傳不到位的問(wèn)題，企業(yè)在日常工作中不能對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確劃分，詳細(xì)記載，就出現(xiàn)了收入征稅劃分不清的現(xiàn)象。

　　2、要盡快明確相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)今后出現(xiàn)的各種類似問(wèn)題，應(yīng)盡快制定相關(guān)的政策，使企業(yè)在日常納稅中能夠按照規(guī)定執(zhí)行，征收局在日常證管中，要深入企業(yè)，加大征管力度，作好政策的宣傳和輔導(dǎo)，使企業(yè)的納稅意識(shí)逐步得到提高。稅務(wù)系統(tǒng)能夠在征管和檢查中，做到有法可依，做到國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。