[摘要]稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段，但是，我國現(xiàn)行的稅收制度沒有形成一個科學(xué)的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機制。由于稅制的缺陷，使稅收的功能沒有得到有效發(fā)揮，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障，居民收入差距有進一步擴大的趨勢。本文著重對我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機制存在的問題進行研究。

　　[關(guān)鍵詞]收入分配；收入差距；稅收機制；稅制缺陷

　　一、我國居民收入差距的現(xiàn)狀分析

　　收入分配差距是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，適度的收入差距有利于促進競爭、提高效率。但過大的收入差距則會帶來諸如貧困、社會沖突、社會動蕩，妨礙整個經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展等一系列后果。目前我國的收入差距懸殊主要體現(xiàn)在城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、行業(yè)之間和階層之間。據(jù)統(tǒng)計，2005年城鄉(xiāng)居民的收入差距為3.2:1。2007年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入13786元，農(nóng)村居民人均純收入4140元。農(nóng)村居民人均收入不到城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的1/3；西部地區(qū)和東部沿海地區(qū)的國內(nèi)生產(chǎn)總值1980年是1:1.87。到2000年擴大到1:2.82，到2005年底。我國上海城鎮(zhèn)居民家庭每人全年可支配收入達到18645元。是全國最高的地區(qū)。而最低的新疆城鎮(zhèn)居民家庭人均全年可支配收入只有7990元；1978年我國最高行業(yè)和最低行業(yè)的工資比是1.38:1。2007年我國職工平均貨幣工資收入最高與最低行業(yè)之比為4.88:1，如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差異。實際收入差距可能在5至10倍；階層之間，10％的最低收入家庭財產(chǎn)總額占全部居民財產(chǎn)不到2％。而10％最高收入家庭財產(chǎn)總額則占40％以上，2000～2005年。城鎮(zhèn)居民中10％最高收入組與最低收入組的收入之比從4.6倍上升到9.2倍；我國居民個人可支配收入的基尼系數(shù)由1978年的0.330上升到2000年的0.458，2007年中國居民基尼系數(shù)已擴大到0.47，總體基尼系數(shù)已超過了國際公認(rèn)的0.4的警戒線，如果再將灰色收入的因素考慮進去，中國目前的基尼系數(shù)應(yīng)在0.5以上。

　　二、我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機制的缺陷

　　收入差距問題是構(gòu)建和諧社會需要解決的重要問題，稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段。我國現(xiàn)行稅收政策對個人收入的調(diào)節(jié)作用，主要通過征收個人所得稅、財產(chǎn)稅和消費稅來調(diào)節(jié)。這些稅種對調(diào)節(jié)居民個人收入差距起到了一定的作用。但是，在我國現(xiàn)行的稅收制度中。間接稅比重過大。直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少，沒有形成一個科學(xué)的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機制，而且，消費稅、個人所得稅制不完善。財產(chǎn)稅制度不健全。社會保障稅缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。由于稅收調(diào)節(jié)不到位。社會保障機制不健全，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障。不僅如此。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，由于法制建設(shè)滯后和監(jiān)督機制不健全，使得少數(shù)人獲取大量非法收入。進一步拉大了收入差距。由于我國收入分配的稅收調(diào)節(jié)機制的構(gòu)建一直處于滯后狀態(tài)，分配制度的不合理和稅制的不完善，使得稅收對收入分配調(diào)節(jié)力度小，調(diào)節(jié)效果不佳，使收入差距有進一步擴大的趨勢。

　　(一)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，對居民收入差距的調(diào)節(jié)力度不夠

　　一般來說。直接稅較之間接稅具有更大的調(diào)節(jié)作用；間接稅較之直接稅則具有更大的收入作用。而我國現(xiàn)行稅制的格局是以間接稅為主體的，間接稅比重過大，2007年流轉(zhuǎn)稅占到了全部稅收收入的40.8％左右：直接稅比重小，2007年所得稅占全部稅收收入的26.2％。特別是直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少。除個人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅外，沒有形成一個科學(xué)的個人收入調(diào)節(jié)體系。這種稅制格局雖有利于取得財政收入。但在調(diào)節(jié)居民收入分配差距等方面的作用卻相對較小。而且，個人所得稅在我國不是主體稅種，對調(diào)節(jié)財富再分配的作用小?，F(xiàn)行的累進稅率制度也沒有起到調(diào)節(jié)高收入的作用。根據(jù)累進稅率制度，收入越多，邊際稅率越高。但由于我國的個人所得稅主要適用于工薪收入。高收入人群的主要收入并非來自工薪，而是其他所得。特別是資本所得，從而使累進稅率制度沒能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能。稅收調(diào)節(jié)機制的不健全。在客觀上導(dǎo)致了一些不合理收入的形成，從而加劇了貧富懸殊。

　　(二)調(diào)節(jié)居民收入分配的稅種設(shè)置不科學(xué)，調(diào)節(jié)手段單一

　　目前，我國對個人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個人所得稅，其他對調(diào)控收入分配有重大影響的稅種嚴(yán)重缺位，特別是對居民個人所擁有的動產(chǎn)、不動產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的調(diào)節(jié)手段。主要表現(xiàn)在財產(chǎn)稅制不健全；反映社會公平的稅種——遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅缺位，并未納入調(diào)節(jié)體系，無法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

　　1 財產(chǎn)稅制不健全。

　　(1)房產(chǎn)稅和車船稅改革滯后，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。彈性較差，調(diào)節(jié)功能較弱，很不適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求。

　　(2)遺產(chǎn)稅和贈與稅缺位。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，私人財產(chǎn)得到進一步累積，特別是我國高收入階層擁有巨額財富。而現(xiàn)行個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)力度有限，使得高收入者少繳稅的現(xiàn)象十分突出。為了實現(xiàn)公平稅負(fù)原則，要求在最后的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和繼承環(huán)節(jié)進行必要的調(diào)節(jié)，而我國目前仍未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。削弱了稅收對個人收入調(diào)節(jié)的功能。

　　2 社會保障稅缺位。

　　目前，我國的社會保障基金籌集缺乏剛性，主要通過社會統(tǒng)籌和個人繳費來籌集。相當(dāng)于行政性收費，缺乏法制性，規(guī)范性和約束力差，造成社會保障基金征收難度大，企業(yè)欠交現(xiàn)象十分普遍，籌資成本高。因此，筆者建議盡快開征社會保障稅，發(fā)揮稅收對低收入者的調(diào)節(jié)作用。

　　3 個人所得稅的調(diào)節(jié)功能乏力。

　　目前。個人所得稅采用分類所得稅制，存在著課稅模式不合理現(xiàn)象，在實踐中產(chǎn)生了許多問題。(1)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。對生計費用采取預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)綜合扣除的方式，扣除額標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前的實際不符，未考慮納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)系數(shù)、家庭總收入、物價上升等因素對個人開支的影響。(2)計征辦法不科學(xué)，產(chǎn)生了新的稅負(fù)不公?，F(xiàn)行個人所得稅制實行分項課征。免稅額規(guī)定過低，造成所得來源渠道多和隱蔽性強、綜合收入高的納稅人不納稅或少納稅，而所得來源渠道少、收入相對集中的納稅人多納稅，而且，納稅人可以通過“化整為零”多次扣除費用，達到逃稅、避稅的目的。這也說明我國現(xiàn)行個人所得稅制在調(diào)節(jié)方向和調(diào)節(jié)力度上存在問題。(3)個人所得稅占財政收入比重偏低。2004年個人所得稅雖然已成為我國第四大稅種。但其占稅收總收入的比重僅有6.75％。2007年我國個人所得稅收入完成3186億元，占稅收總收入的比重為7％，不僅遠低于美國、德國、日本等發(fā)達國家(40％左右)，也低于許多發(fā)展中國家的水平(如印度、印尼等國家為8％至10％)。主要原因是我國個人所得來源多樣化和隱蔽化，尚未建立健全個人收入申報制度和個人財產(chǎn)登記制度。使得個人所得稅稅基的確定復(fù)雜化，稅源監(jiān)控難度大。而且，我國個人所得稅占財政收入的比重偏低。制約了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的有效發(fā)揮。(4)稅率設(shè)計不科學(xué)。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用分類計征模式下的超額累進稅率和比例稅率兩種類型。邊際稅率過高，級次過多，稅率設(shè)計過于繁雜，操作難度大，稅率結(jié)構(gòu)未體現(xiàn)出對收入調(diào)節(jié)的重點。而且，在一定程度上強化了納稅人偷逃稅款的意識。(5)在征管方面。個人所得稅征管制度不健全；征管水平低下；納稅人納稅意識不強；國家對納稅人偷逃稅行為懲罰不力；自行申報納稅制度不健全；對個人應(yīng)稅收入缺乏行之有效的監(jiān)控手段。稅務(wù)部門征管手段落后，未建立一套高效的科學(xué)的現(xiàn)代化的計算機征管系統(tǒng)，稅收流失嚴(yán)重。

　　4 消費稅不完善。

　　消費稅是國家對特殊消費品和某種特定消費行為征收的一種稅。其目的是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向。間接調(diào)節(jié)收入差距。1994年實施的消費稅共選擇了十一類產(chǎn)品為征稅范圍。根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化情況，2006年，國家對消費稅稅目、稅率進行了調(diào)整，新增了成品油、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木質(zhì)一次性筷子等稅目。取消了護膚護發(fā)品稅目，對小汽車、摩托車、汽車、白酒等稅目進行了調(diào)整。但是。對一些新出現(xiàn)的高檔消費項目如高檔娛樂設(shè)施，健身類、保健類設(shè)施，高檔住宅仍未列入征稅范圍。消費稅因稅目不合理或者征收范圍的局限而使得其調(diào)控能力十分有限，削弱了消費稅對高消費行為和收入差距的調(diào)節(jié)作用。

　　(三)稅收征管薄弱，難以對個人收入狀況起到有效的監(jiān)控作用

　　由于納稅人的納稅意識淡漠，居民的自行申報和自覺納稅行為尚不到位，存款實名制并沒有真正建立起來。稅務(wù)部門對納稅人的真實收入無法進行監(jiān)控，導(dǎo)致無法對居民個人的應(yīng)稅所得全額征稅。在稅收執(zhí)法和司法過程中，對偷稅等違法行為的處罰不力。偷漏稅行為非常普遍。據(jù)統(tǒng)計。我國每年被截留、流失的稅款多達1000億元。國家稅收的嚴(yán)重流失，不僅使一部分人的財富迅速加大，而且使國家財政再分配的功能弱化，難以有效地救助弱勢群體。

　　總之，針對我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機制存在的缺陷，從構(gòu)建和諧社會角度看，應(yīng)在稅收分配中強化公平理念，從公平收入分配角度優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，單一稅種難以對收入差距形成有效的調(diào)節(jié)，所以應(yīng)適時建立與開征調(diào)節(jié)個人收入差距的稅收機制和相關(guān)稅種，通過改革完善我國現(xiàn)行稅制，逐步提高所得稅和財產(chǎn)稅的比重。必須立足于整個稅制體系的建設(shè)，構(gòu)建一個包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、房地產(chǎn)稅、消費稅等在內(nèi)的在調(diào)節(jié)范圍、調(diào)節(jié)力度和廣度上具有連續(xù)性和整體協(xié)調(diào)性的稅收調(diào)節(jié)體系。從收入流量、收入存量和消費支出各方面調(diào)節(jié)高收入階層的收入，以緩解和縮小貧富差別的矛盾。通過優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)。逐步確立以所得稅和財產(chǎn)稅為主體。以其他稅種為補充的個人收入分配的稅收調(diào)控體系，建立起科學(xué)、合理、有效的收入分配的稅收調(diào)節(jié)機制。