摘 要：在我國改革開放的幾十年里，經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時也付出了沉重的環(huán)境代價，而我國現(xiàn)行的環(huán)境稅費制度與加強生態(tài)環(huán)境保護工作的現(xiàn)實需求存在較大的差距，環(huán)境的急劇惡化在影響我國人民生存質(zhì)量的同時也在很大程度上制約了我國經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展，通過對我國實施環(huán)境稅的必要性分析，我們應該進一步調(diào)整和完善現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境保護的稅種，井在學習、研究外國成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，開征新型稅種，爭取構(gòu)建一個既有利于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展又能起到環(huán)境保護作用的綠色稅收體系。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)保；環(huán)境稅制；構(gòu)建；開征

　　1 環(huán)境稅的概念和特點

　　環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、能源稅、綠色稅收，可以看作是一種生態(tài)環(huán)境補償費，它體現(xiàn)了“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰破壞誰恢復，誰利用誰補償，誰受益誰付費”的生態(tài)環(huán)境保護原則。

　　環(huán)境稅作為一個稅種，具有稅收的一般特征，即強制性、無償性、固定性。除此之外，它還具有自身的特點；

　　(1)環(huán)境稅是一種行為稅，征稅范圍廣，它運用稅收的調(diào)節(jié)作用對破壞環(huán)境、危害環(huán)境的行為加以規(guī)范、控制和管理，任何破壞環(huán)境資源和利用環(huán)境資源的行為都應納入征稅范圍。

　　(2)征收環(huán)境稅的目的不在于改善和保護環(huán)境。征收環(huán)境稅的主要目的不是為了增加中央或地方的財政收入，而是在于改善和保護環(huán)境。

　　(3)稅款專用。環(huán)境稅是出于環(huán)保的目的征收的，因此環(huán)境稅收人不能用于其他方面，只能用于環(huán)境保護方面。

　　2 我國構(gòu)建環(huán)境稅制的必要性分析

　　改革開放30年來，中國經(jīng)濟社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時，經(jīng)濟增長也付出了沉重的資源環(huán)境代價。2006年中國國內(nèi)生產(chǎn)總值占世界的5.5％，卻消耗了世界54％的水泥，30％的鋼鐵，15％的能源，在國內(nèi)，80％的河流受到不同程度的污染，全國2800多個湖泊由于接納城鎮(zhèn)污水，大多出現(xiàn)水體富營養(yǎng)化；由于海上油田開發(fā)，油輪排污，海洋也在經(jīng)受巨大的環(huán)境污染考驗，據(jù)我國環(huán)?？偩值恼{(diào)查預計顯示，我國的二氧化碳排放量在2000－2010年間年均增長4.2％，2010－2020年間年均增長4.7％，平均每年大氣污染損失近200億元，我國30％的國土面積被酸雨覆蓋，森林覆蓋面積銳減；水土流失占國土面積的16％，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。隨著生活水平的提高，公眾的環(huán)境意識不斷增強，對生態(tài)和環(huán)境的破壞將面臨越來越大的公眾壓力?？刂骗h(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

　　我國現(xiàn)行稅制存在諸多問題，對環(huán)境保護甚至于資源節(jié)約起不到應有的作用。

　　(1)增值稅，增值稅中規(guī)定，對化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等適用低稅率，在鼓勵產(chǎn)品銷售和進口促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的同時，也加大了對環(huán)境的污染和破壞。

　　(2)消費稅，2006年4月11日消費稅做了重大調(diào)整，新增成品油、木制一次性筷子、實木地板等項目，調(diào)整了小汽車、摩托車、輪胎的稅率，體現(xiàn)了保護環(huán)境，節(jié)約資源。但其中還存在不少問題，比如木制一次性筷子、實木地板的稅率偏低，起不到抑制消費、節(jié)約資源的作用；再比如征稅范圍窄，像多種一次性用品、電池、含磷洗衣粉等日常且極易產(chǎn)生污染的產(chǎn)品并沒有納入征稅范圍。

　　(3)資源稅。開征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)企業(yè)的級差收益，而不是以節(jié)約、合理地開發(fā)資源為主要目標，資源稅的征收范圍很窄，很多稀缺和重要資源，如：森林、名貴中藥材、淡水資源等未納入征收范圍。而且資源稅率與現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展速度不相符合，過低的稅率造成資源的盲目開采。

　　(4)現(xiàn)行排污收費制度存在問題。我國現(xiàn)行的環(huán)保收費制度主要是指排污收費，它在一定程度上限制了繳費人的污染行為，促進企業(yè)污染治理。但它也存在以下問題；

　?、僬魇辗秶^窄。它只對污水，廢氣、噪聲等五大類113個小項收費，這遠達不到控制環(huán)境污染，改善整體環(huán)境的要求。

　?、谑召M標準偏低，按現(xiàn)行收費標準，全國年征收額大約為512億元，而我國年環(huán)境損失約為2380億元，按現(xiàn)行收費標準測算的排污費收入只占環(huán)境損失的1/4還不到，這就無法保證環(huán)境保護工作的順利開展，更無法保證對已污染環(huán)境的補償。

　?、壅鞴懿粐?，由于對污染環(huán)境的行為是以費的形式征收，其立法基礎(chǔ)薄弱，征收方式、范圍不規(guī)范，地方保護嚴重，導致征收阻力大，隨意性強，致使收入不能足額征收。

　?、芘盼圪M的資金使用不明。地方環(huán)保部門截留挪用資金，用作環(huán)保部門自身事業(yè)經(jīng)費，少部分資金返還給企業(yè)后大多用作發(fā)展生產(chǎn)，而真正用于環(huán)保治污的資金少之又少。

　　由于現(xiàn)行稅制存在以上缺陷，所以建立完善的環(huán)境稅制就顯得非常必要。

　　3 完善我國環(huán)境稅制的構(gòu)想

　　3．1 調(diào)整現(xiàn)行稅種

　　3．1．1 資源稅

　　根據(jù)我們在前面提到現(xiàn)行資源稅存在的問題，首先應當盡量擴大資源稅的征稅范圍，將森林、草原、海洋、礦藏、動植物等資源列入其征稅范圍，并對稀缺、受破壞嚴重、不可再生資源提高稅率，課以重稅。

　　其次，資源稅的計稅依據(jù)不合理。由于是以“銷售量”為計稅依據(jù)，開采者只從自身利益出發(fā)，不考慮市場需求和資源利用情況，盲目開采。因此計稅依據(jù)應由按“銷售量”改為按“產(chǎn)量”計算，這樣才能有效防止盲目投資和資源浪費現(xiàn)象。

　　在上面調(diào)整的基礎(chǔ)上?？梢栽僦贫ū匾墓膭钯Y源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。

　　3．1．2 消費稅

　　將消費稅放在環(huán)境保護的角度上來看，也存在著征稅范圍窄的問題。在我們?nèi)粘Ｉ钪?，像是白色塑料制品、氟利昂、含磷洗衣粉、殺蟲劑、電池以及不可再生資源為原料的產(chǎn)品都應在消費環(huán)節(jié)納稅，調(diào)節(jié)消費方式，鼓勵綠色消費。

　　消費稅還應進一步實現(xiàn)差別稅率。比如在銷售汽車時可以設(shè)立一個銷售差別稅，應視汽車排放是否達標、排放達標的程度，是否裝有環(huán)保催化裝置來確定差別稅率，以此鼓勵節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和使用。

　　3．1．3 增值稅

　　增值稅中妨礙環(huán)保的主要問題在于進項抵扣制度。我們可以依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)將企業(yè)劃分為高消耗高污染或節(jié)約型低消耗等不同類型，并對各不同類型企業(yè)制定一個進項最高抵扣限額，其中高消耗高污染企業(yè)的可抵扣限額要明顯低于節(jié)能低耗企業(yè)的可抵扣限額，這樣既可以限制高耗企業(yè)無限制地輸入原材料生產(chǎn)，又可以體現(xiàn)對節(jié)約低耗企業(yè)的支持與鼓勵。

　　另一方面，在增值稅中，應取消不利于環(huán)保的稅收政策，如：不但要取消像農(nóng)藥、化肥等易產(chǎn)生農(nóng)業(yè)污染的用品適用低稅率的政策，而且要根據(jù)實際情況對其征稅。

　　3．1．4 城市維護建設(shè)稅

　　現(xiàn)在的環(huán)境污染生態(tài)破壞不再僅局限在城市，在廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)郊區(qū)。環(huán)境問題和公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也面臨挑戰(zhàn)，因此要將城市維護建設(shè)稅的征收范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并將其更名為“城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”。稅率也要適當提高，使稅率的地區(qū)差異更加明顯。

　　3．2 開征新型稅種

　　在調(diào)整與完善我國現(xiàn)行環(huán)保稅費的同時，應開征以環(huán)境保護為直接目的的新型稅種，建立起獨立的環(huán)境保護稅種。

　　3．2．1 大氣污染稅

　　大氣污染稅是針對我國向空氣中排放有害氣體而征收的一種稅。由于在我國是試行階段，可以只對超過一定規(guī)模的排放源進行征收。而且大的排放企業(yè)要安裝測量廢氣的裝置，便于對其測量計稅。對于安裝催化裝置或在節(jié)能減排方面進行研究的企業(yè)要給予稅收優(yōu)惠。

　　制定以二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物等物質(zhì)為稅基，稅率視污染源排放量以及排放濃度和種類來劃分。對于污染集中的排放源，可以以排放量計征，對于污染源分散、不好控制排放量、監(jiān)測成本高的，按照排放物的濃度和種類計征。

　　3．2．2 水污染稅

　　水污染稅是針對直接或間接污染水資源的企業(yè)和家庭征收的一種稅。對于企業(yè)，可以由環(huán)保部門實地測量，按照抽取污染物的濃度、成份等指標劃分差別稅率。低于一定指標或裝有凈化設(shè)備的企業(yè)應給予免稅等優(yōu)惠措施。

　　因為家庭的用水絕大部分是以污水的形式排出，可以依據(jù)家庭的實際用水量來計征水污染稅，這樣既達到了節(jié)約用水的目的，又籌集了治理污水的資金。

　　3．2．3 固體廢棄物稅

　　像塑料袋、一次性相機、飲料容器、電池都是固體廢棄物，都應征收固體廢棄物稅。對于這些廢棄物我們可以從量計征，將稅款計人售價后在消費環(huán)節(jié)征收。而對于垃圾這種特殊的固體廢棄物，我們可以采取歐盟的做法，按照企業(yè)或家庭丟棄垃圾的重量征收服務(wù)費，用于政府或污物處理公司收集、處置此類廢棄物的費用支出。

　　3．2．4 噪聲稅

　　現(xiàn)在人們對生活質(zhì)量和居住環(huán)境的要求越來越高，但是噪聲源反而越來越多，它嚴重干擾了人們的生活，在實施初期可以先將噪聲稅鎖定在幾個特定的場所。飛機噪聲，可以按照飛機的著陸次數(shù)計征；工地噪聲，可以根據(jù)工程規(guī)模大小、作業(yè)時間長短等因素來計征，汽車噪聲，則按用途以輛為單位定額征收。

　　3．2．5 垃圾稅

　　(1)生活垃圾稅。生活垃圾是以單位或個人家庭為單位來征收，在征收初期為了便于征收可以按照家庭人口數(shù)量和單位規(guī)模來制定定額稅。

　　(2)工業(yè)垃圾稅，我國的工業(yè)垃圾集中在大型制造企業(yè)，如機械設(shè)備、石油化工等行業(yè)，工業(yè)垃圾稅以我國境內(nèi)的企業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種工業(yè)垃圾為課征對象，以排放垃圾的單位和個體經(jīng)營者為納稅人，對不同種類需用不同方式處理的垃圾采用不同的征稅方法。

　　(3)電子垃圾回收稅。這個稅種是隨著科技的日新月異、電子產(chǎn)品以驚人的速度更新?lián)Q代而應運而生的，電子垃圾像廢舊電腦、家電、手機等，成為目前世界上增加速度最快的垃圾，由于它們中含有鉛、汞、鉻等有毒物質(zhì)，如果處理不當會對環(huán)境造成嚴重污染，所以。應盡快制定電子垃圾強制回收法規(guī)，讓消費者在購買電子產(chǎn)品時繳納回收稅。政府可在大中城市設(shè)立電子垃圾回收中心，將征繳的稅款用作垃圾的回收、再利用或處置的費用。

　　3．2．6 農(nóng)業(yè)污染稅

　　我國是農(nóng)業(yè)大國，對農(nóng)藥和化肥的使用較多。為保護生態(tài)環(huán)境應選擇性的對農(nóng)藥和化肥征稅，針對目前市場上無機農(nóng)藥和化肥的大量使用，而有機農(nóng)藥和化肥的使用范圍狹小的不利狀況，為保證可持續(xù)發(fā)展。建議對無機農(nóng)藥和化肥的生產(chǎn)征收一定量的農(nóng)業(yè)污染稅，用所得稅款設(shè)立專項基金，對從事有機農(nóng)藥和化肥研究的企業(yè)實施無息貸款或直接進行財政補貼，壓低有機農(nóng)藥和化肥的價格，從而推廣有機農(nóng)藥和化肥的使用范圍，保護生態(tài)環(huán)境。

　　通過以上調(diào)整完善現(xiàn)行稅種、開征新型稅種，我國的環(huán)境稅制已初步完善，這不僅能有效改善我國的生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀，而且可實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)、健康地發(fā)展。