近年來，許多國家尤其是發(fā)達國家為了應對全球性經(jīng)濟增長放緩之勢，紛紛推出了自己的減稅計劃和方案，調(diào)低稅負，形成了新一輪世界性的減稅趨勢和潮流。這對世界經(jīng)濟乃至我國經(jīng)濟都將產(chǎn)生影響，值得引起關注。

　　一、世界主要發(fā)達國家的減稅情況概要

　　美國：減稅幅度最大的國家。美國總統(tǒng)布什把大規(guī)模減稅作為其經(jīng)濟政策的核心，他就職不到20天即向國會提出10年減稅1.6萬億美元的計劃。2001年5月26日國會把這一計劃改為10年內(nèi)減稅1.35萬億美元，主要是降低稅率和增加稅收減免。計劃到2006年個人所得稅最高稅率由39.6%降低到35%.最低稅率從15%降低到10%；財產(chǎn)稅的免稅額由原先的67.5萬美元增長到2002年的100萬美元，2009年的350萬美元，2010年實現(xiàn)全免。此外，對退休、大學教育等方面也有不同程度的減免規(guī)定。這是美國20年來最為龐大的減稅計劃，對未來美國經(jīng)濟及社會的走向將產(chǎn)生重要影響。

　　英國：在這一波減稅浪潮中，英國是浪潮的起點。1997年英國將公司所得稅稅率下調(diào)2個百分點，即將標準稅率和中小企業(yè)適用的低稅率降至31%和21%；又于1999年3月，再次將公司所得稅稅率下調(diào)1個百分點，降至30%和20%.

　　德國：1999年頒布的全面減稅方案，分步實施。個人所得稅的最低稅率由25.9%降低到17%（2004年），最高稅率由53%降到43%或42%（2005年），同時提高個人所得稅的起征點和子女的免稅額。公司所得稅稅率由30%降到統(tǒng)一的25%.2004年5月，德國聯(lián)邦議院通過了一項政府改革方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來促進德國的經(jīng)濟增長。

　　法國：該國本以高稅聞名，但在2000年減稅800億法郎的基礎上，又宣布從2001年到2003年再減稅1200億法郎，包括降低個人所得稅稅率1.5—3.5個百分點，最高稅率由54%降為52.5%，6級稅率中的前四級也大幅降低。公司所得稅稅率由36.6%降為33.3%，小企業(yè)降到25%，對年利潤在25萬法郎以下的稅率為15%；減免最低收入家庭的社會保障稅；增值稅標準稅率由20.6%降到19.6%等。

　　加拿大：減稅的目標是與西方七國保持平衡。2000年3月，加拿大聯(lián)邦政府在預算案中公布了一個總值為580億加元的5年減稅方案。根據(jù)這個5年減免稅計劃，從2000年1月1日起入加拿大的低收入戶，其所得稅由26%降至23%左右。個人投資所得總額的應繳稅率也由75%降至65%.在5年內(nèi)，加拿大的公司稅率也由28%降至21%.

　　澳大利亞：為了吸引外資，提高企業(yè)競爭力，自2000年7月1日起，將公司所得稅由36%降到34%，2001年7月1日起降為30%；減征資本利得稅，個人持有一年以上的資本，其利得稅減半征稅；此外還有其他一些減免措施等。

　　日本：1998年11月，政府宣布促進經(jīng)濟發(fā)展的一攬子計劃。其中，中央個人所得稅最高稅率從50%降至37%，地方居民稅的最高稅率從15%降至13%.

　　除了以上國家外，其他一些國家如意大利、比利時、俄羅斯、荷蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、印度、巴基斯坦、沙特、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克等也紛紛采取了一些減稅措施。目前，已形成了新一輪的減稅趨勢和潮流。

　　二、世界各國的減稅特點及意圖

　　各國這次減稅具有一些共同的特點：降低所得稅稅率，很少有調(diào)減間接稅和增值稅稅率等，但也有個別國家提高了增值稅或其他間接稅的稅率。其具體特點可綜合為以下三個方面：

　　其一，涉及范圍廣，主要集中于高稅收國家。這一波減稅浪潮涉及范圍之廣是前所未有的，幾乎所有發(fā)達國家都制定了減稅方案；另外，還有許多中等發(fā)達國家和發(fā)展中國家也卷入此次減稅行為中。但主要集中于一些高稅收國家，如英國、丹麥、法國、德國、美國等，其稅收收入占CDP比重均在30%以上。

　　其二，減稅目標以所得稅為主。各國開展的減稅行動主要以降低邊際稅率為主的所得稅改革。例如，美、日減稅主要針對個人所得；英國減稅主要針對公司所得稅；德、法涉及公司及個人所得稅，加拿大的公司稅率及個人投資所得稅稅率下降目標是與西方七國中的其他國家稅率水平保持平衡。

　　其三，減稅幅度大。這次減稅可謂是大刀闊斧，減稅的規(guī)模和幅度均很大，許多國家的降稅幅度是最近20年來最大的。從時間看，短則3到5年，長則以10年為計；從規(guī)?？?，德國每年削減450億馬克，法國平均每年削減400億法郎，美國平均每年削減1350億美元；從稅率降低的幅度看，少的降低2個百分點，多的降低10個百分點。

　　研究表明，各國減稅做法和政策目的歸納起來有以下幾點：

　　第一，直接降低公司所得稅的稅率。各國降低稅率的幅度不同，多數(shù)國家降稅幅度較小。做法是，公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅，而不是一、二年降稅到位。這項政策意圖很明顯，在經(jīng)濟處于衰退或可能出現(xiàn)衰退的情況下，相當多的企業(yè)經(jīng)營困難，為了維持企業(yè)運轉，減少或避免虧損，控制失業(yè)的大量增加，政府通過降低公司所得稅稅率，擴大企業(yè)的贏利空間，或減少企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營困難，乃至減弱失業(yè)率上升的壓力。連續(xù)幾年的中期性持續(xù)減稅，會給企業(yè)一個投資和經(jīng)營預期。由于稅收是投資的重要資本，在其他成本不變的情況下，減稅即意味著企業(yè)投資成本降低、利潤增加，可以起到激勵投資的作用。

　　第二，一些國家通過制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)投資，或者制定專門政策鼓勵和吸引外商投資。如馬來西亞，在2002年預算草案中的稅收政策方面，出臺了一系列的所得稅和費用扣除的優(yōu)惠政策，包括對投資鼓勵、出口服務以及中小企業(yè)跨國經(jīng)營等多項優(yōu)惠政策。

　　第三，降低個人所得稅的實際稅負。各國的做法大體包括兩個方面：一是直接降低邊際稅率；二是提高個人所得稅的扣除稅（即免征額），也就是提高縮小稅基。這項政策的意圖在于，通過減少個人的納稅數(shù)量，增加個人收入，以利于擴大消費需求。對于高中收入階層，減少個人所得稅的實際稅負，也有利于刺激投資。

　　三、產(chǎn)生減稅浪潮的原因分析

　　目前這一減稅浪潮，勢不可擋。之所以出現(xiàn)這種形勢，其原因主要可歸納為以下幾點：

　　1、應對經(jīng)濟全球化帶來的國際競爭的加劇，通過減稅提高本國企業(yè)的國際競爭力。經(jīng)濟全球化的實質，是不同區(qū)域在不同地域進行廣泛的經(jīng)驗交流。目前可以看到的全球經(jīng)濟和市場一體化，資本和資源在地區(qū)的自由流動及優(yōu)化組合，信息的高速傳播，人口在空間的移動范圍擴大等均是經(jīng)濟全球化的表現(xiàn)。

　　經(jīng)濟全球化提高了地區(qū)的資本流動性，優(yōu)化儲蓄和資本在國際間的配置，增強企業(yè)的投資積極性。同時，也對稅收政策產(chǎn)生重大影響。一是由于經(jīng)營決策中的投資及融資決策對各國間的稅收政策差異敏感，使得爭奪投資和融資資本的競爭影響到稅收政策。二是作為計稅依據(jù)和基礎的稅基受到影響，發(fā)生一些重要變化。例如，由于各國消費稅和增值稅稅率的差異，使稅率高的國家居民產(chǎn)生越境購物行為，例如，加拿大的居民越境到美國購物，影響本國稅基穩(wěn)定，減少本國的稅收收入。三是資本和技術、人才的廣泛自由流動對高稅負國家產(chǎn)生強大壓力，加劇各國間的稅收競爭。

　　2、吸引國際資本和人力資源是大規(guī)模減稅的主要目的。在全球化的基礎上，資本和人力獲得前所未有的流動自由，大量資本流向生產(chǎn)成本低、盈利能力強的地區(qū)。以東南亞地區(qū)和中國為主的許多發(fā)展中國家為資本投資提供了若干優(yōu)惠條件。其中稅收政策即具有較強的影響力，使得國際資本從高稅負國家轉移到低稅負國家，增大高稅負國家吸引投資和融資的難度。從人力資源方面看，人力資源，特別是高素質的人力資源對經(jīng)濟發(fā)展具有強大的推動力。誰擁有高素質的人力資源，誰就站在世界經(jīng)濟發(fā)展的浪尖。因而在全球范圍內(nèi)，吸引和爭奪高素質人才成為各國發(fā)展經(jīng)濟的一項重要手段。在減低邊際稅率為主的所得稅改革，提高了資本的實際盈利和個人的實際收入，成為吸引國際資本和人力資源的重要籌碼。

　　3、直接原因是為了克服和抑制經(jīng)濟衰退。當前，出現(xiàn)了世界性的經(jīng)濟增速減緩和滑坡，從而把減稅作為刺激需求和擴大投資的重要手段。

　　4、稅收理論在更新，在經(jīng)濟全球化加速發(fā)展的新形勢下，主張減少政府和稅收對經(jīng)濟的干預、實行稅收中性原則的呼聲和理論在增強。近半個世紀以來，絕大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家的稅收收入占GDP的比重一直很高。其目的是加強政府對廣大居民和企業(yè)的實際收入及其運用的影響。新的減稅浪潮卻強調(diào)，稅收負擔要限制在為必不可少的政府服務提供經(jīng)費所需的最低水平上。減少稅收對經(jīng)濟活動的過分干預，有利于加強市場機制在資源配置領域里的基礎作用，并促進企業(yè)在平等納稅的基礎上展開競爭，減少因政府干預而造成的生產(chǎn)成本上升。

　　四、世界性減稅浪潮可能對我國的影響

　　有關專家指出，我國進一步對外開放和已經(jīng)加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系日益緊密。由此，各國減稅措施可能對我國引入外資和稅收政策產(chǎn)生下述影響：

　　1、對我國吸引外資的影響。許多國家為了吸引外商投資，往往制定較低的所得稅稅率或專門對外商投資采取稅收優(yōu)惠政策。目前，許多國家紛紛降低所得稅稅率，其主要政策目的并不一定是專門為了吸引外資，但客觀上會影響到國際投資、跨國公司投資的流向，保持較高的所得稅稅率的國家或地區(qū)可能會相對處于投資競爭的劣勢。從這個意義上講，需要關注世界性減稅浪潮對我國吸引外資的影響。

　　2、對我國稅收政策的影響。這種影響主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，對我國稅收總政策的影響。1998年我國為了克服亞洲金融危機的沖擊，采取了積極財政政策。在稅收政策上，，我們沒有采取全面的減息政策，也沒有公開明確提出增稅政策。在稅制上既有增稅的調(diào)整也有減稅的調(diào)整，由于采取了強化稅收征管的措施，收到了顯著成效，稅收連續(xù)幾年高速增長。對此，這兩年企業(yè)界和理論界對于稅收的高速增長議論很多，對于是否應該實行減稅政策的議論十分活躍。世界性減稅的浪潮進一步加劇了對我國稅收政策選擇上的挑戰(zhàn)。其二，對內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅的影響。在目前的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢下，受世界性減稅的影響，內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅的并軌面臨“兩難”選擇。如果繼續(xù)實行兩套稅制，顯然使內(nèi)資企業(yè)處于不利的競爭地位；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，外商投資一直享受的稅收優(yōu)惠將大部分被取消，只要合并后的所得稅稅率高于目前外商享受的優(yōu)惠稅率，就意味著我國提高了外商投資的所得稅稅率。這樣外部的減稅和我國內(nèi)部的增稅，兩種效應作用的結果可能對我國吸引外資產(chǎn)生不利影響。

　　3、國內(nèi)資金可能外流。在國際的減稅政策和國內(nèi)客觀上增稅的互相作用下，隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的融合，國內(nèi)民營投資者對在國內(nèi)或國外投資的預期也會比較和選擇。如果國外的投資回報高于國內(nèi)，存在著國內(nèi)資金向低稅或避稅的國家和地區(qū)轉移的可能，目前有些企業(yè)已出現(xiàn)這種苗頭。

　　五、啟示與思考

　　我國國內(nèi)目前通貨緊縮的壓力仍然很大，民間投資增長乏力，在增發(fā)國債、擴大財政支出的同時，近年來稅收收入?yún)s超常增長，能否實行減稅政策成為當前普遍關心的重要問題。有關研究表明，國外減稅政策的實踐對我國現(xiàn)階段財稅政策的制定有以下幾點啟示。

　　1、減稅是政府調(diào)控經(jīng)濟、促進經(jīng)濟增長的重要工具，其作用不可替代。減稅政策的作用是通過影響市場經(jīng)濟微觀主體的決策間接實現(xiàn)的。減少個人所得稅會增加居民的可支配收入，從而會擴大消費需求，增加儲蓄數(shù)量；而減少公司所得稅，采取加速折舊、投資抵免等減稅措施會降低廠商投資成本，提高廠商投資的預期利潤率，達到刺激民間投資的效果；降低增值稅等間接稅的稅負水平的受益層面比較寬，會起到降低成本、降低物價和刺激就業(yè)的作用。減稅與擴大財政支出政策最大的不同在于資源使用主體的不同，長期的增稅和擴大支出的政策會使資源日益向政府集中，不僅導致資源配置效率低下，同時會造成政府的權力擴張，危害市場的正常運行。

　　2、減稅是名義稅負和微觀稅負的降低，減稅政策并不必然減收。國外減稅政策的實踐表明，減稅不僅可以不減收，減稅的效果好，整體宏觀稅負水平還會提高。我們許多對減稅的顧慮在很大程度上是混淆了名義稅負與實際稅負、微觀稅負與宏觀稅負的關系造成的。反對減稅的一個重要理由是我國目前稅收占GDP的比重過低，減稅的空間不大。實際上我國主要稅種增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的名義稅率很高，這樣高的名義稅負刺激了偷逃稅行為，造成了雖然總的實際稅不高，但稅負分布高度不均衡，國有企業(yè)和會計核算完備的大企業(yè)承擔了其中的大部分負擔。名義稅負的降低會減少偷逃稅，提高征收率，在公平稅負的同時稅收收入也會相應增長。

　　3、減稅是主體稅種和重要稅種稅負的下降，輔助性的增稅和減支政策有利于減稅政策的實施。作為刺激經(jīng)濟增長的減稅政策要起到效果，應當是主要稅種和重要稅種稅負的下降。西方發(fā)達國家以所得稅為主體稅種，因此歷次減稅主要是個人和企業(yè)所得稅的稅負下調(diào)。這不能說明所得稅才有減稅效果，而間接稅減稅效果不明顯。增值稅占有較大比重的法國最近正在考慮實施有選擇的增值稅減稅。實際上，間接稅的減稅可以極大地減低企業(yè)成本，提高企業(yè)的利潤水平和投資的預期利潤率，對刺激投資有明顯的作用。我國改革開放以來實行的減稅讓利，明顯地促進了經(jīng)濟發(fā)展就是個有力的證明。對不同的稅類進行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點，但是有擴張效應是共同的。

　　就我國目前而言，減稅的主要顧慮在于財政的承受能力。據(jù)測算，如果全面實行消費型增值稅，在稅率不變的條件下，大約要減收600億元。作為減稅的配套方案，我們可以考慮輔助性的增稅和減支措施來減少對財政的沖擊。如提高高檔卷煙的消費稅率，暫停公務員漲工資等。據(jù)今年5月13日的《財經(jīng)時報》獲悉，國務院已明確表態(tài)：對受非典影響較大的娛樂、餐飲、旅店、民航、旅游、公路客運、水路客運、出租汽車等行業(yè)，自2003年5月1日至9月30日實行減免行政事業(yè)性收費的政策。財政部同一天宣布，對上述行業(yè)減免15項政府性基金，而且年內(nèi)不再出臺新的基金。與此同時，越來越多的城市緊急啟動稅費減免和補貼計劃，專家認為，這很有可能發(fā)展成全國范圍內(nèi)的稅費減免和補貼計劃。

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