遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世以后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。征收遺產(chǎn)稅，對于健全國家的稅收制度，適當(dāng)調(diào)節(jié)社會成員的財(cái)富分配，增加政府和社會公益事業(yè)的財(cái)力，維護(hù)國家權(quán)益，具有積極意義，是人類社會文明、進(jìn)步、法制建設(shè)加強(qiáng)的表現(xiàn)，因而成為當(dāng)今世界許多國家征收的一個稅種。根據(jù)我們對世界上126個有稅收制度的國家和地區(qū)的檢索，發(fā)現(xiàn)其中目前正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.7％。

　　中國在20世紀(jì)40年代曾經(jīng)開征過遺產(chǎn)稅。新中國成立以后也曾設(shè)立過遺產(chǎn)稅，但是由于條件不具備而沒有開征。改革開放以后，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，為了調(diào)節(jié)社會成員的財(cái)富分布，緩解貧富懸殊的矛盾，開征遺產(chǎn)稅的呼聲逐步高漲。特別是從近年來的社會輿論看，各界人士普遍主張開征遺產(chǎn)稅。國家統(tǒng)計(jì)局中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心在北京、上海、廣州三個城市所作的調(diào)查顯示，56％的居民表示對開征遺產(chǎn)稅沒有什么顧慮。在有顧慮的居民中，80％的人是因?yàn)椴恢肋z產(chǎn)稅的稅率，還有一些人則擔(dān)心自己的遺產(chǎn)被別人了解。在專家投票中，有74％的人投了贊成票。

　　與此同時，一些國內(nèi)外專家學(xué)者和財(cái)政部、稅務(wù)總局的負(fù)責(zé)人對于開征遺產(chǎn)稅的問題持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。例如：據(jù)《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》2002年6月19日報(bào)道，2001年5月，國際貨幣基金組織的專家在對中國的稅制進(jìn)行考察以后認(rèn)為，目前中國開征遺產(chǎn)稅利弊參半。其利：一是可以減緩社會財(cái)富集中在少數(shù)人手中的情況；二是可以補(bǔ)充個人所得稅的不足。其弊：一是會抑制儲蓄，從長期來看會導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成下降，鼓勵富人將更多的錢財(cái)用于生活性消費(fèi)；二是不利于私人投資，對于小企業(yè)等經(jīng)營實(shí)體的發(fā)展不利；三是從稅收收入來看，這種稅的收入相對來說是微不足道的，但征收成本將是很高的。同日，該報(bào)還發(fā)表署名“欣聞”的文章《我國應(yīng)暫緩出臺遺產(chǎn)稅》稱：通過對一些國家遺產(chǎn)稅改革情況的比較分析，以及對中國國情的深入研究，有關(guān)人士近日撰文提出，目前中國開征遺產(chǎn)稅的時機(jī)還不成熟。為了避免由于這個稅種盲目出臺而造成負(fù)面的政治、經(jīng)濟(jì)影響，中國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究遺產(chǎn)稅的功能和作用，暫緩出臺。

　　其理由有三：（1）中國民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本積累還處于初級階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財(cái)富基本上是以經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)為主。按照國際慣例，這類財(cái)產(chǎn)在征收遺產(chǎn)稅時應(yīng)予扣除或者給予一定的照顧。此外，這些致富者基本上處于青壯年階段，大多數(shù)的遺產(chǎn)繼承人只是潛在的。因此，即使開征遺產(chǎn)稅，近期內(nèi)其收入也不會太多，還可能對民營經(jīng)濟(jì)造成沖擊，帶來資金外流、畸形消費(fèi)、生產(chǎn)積極性下降等負(fù)面影響。（2）開征遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)考慮國際上特別是周邊國家和地區(qū)的情況，否則會導(dǎo)致資金和人才的外流。據(jù)了解，中國周邊國家和地區(qū)的遺產(chǎn)扣除額一般都比較高，如日本各項(xiàng)遺產(chǎn)平均扣除額為1.2億日元（折合96.5萬美元），韓國各項(xiàng)遺產(chǎn)平均扣除額為10億韓元（折合75萬美元），中國香港地區(qū)遺產(chǎn)稅的免稅額為750萬港元（折合97萬美元），中國臺灣地區(qū)各項(xiàng)遺產(chǎn)扣除額為1300萬臺元（折合40萬美元）。如果按照這些國家和地區(qū)的做法設(shè)計(jì)中國的遺產(chǎn)稅，采取多扣除、低稅率的辦法，將與社會期望的調(diào)節(jié)力度差距較大，難以起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配作用。但是，如果按照少扣除、高稅率的辦法設(shè)計(jì)中國的遺產(chǎn)稅，又會對已經(jīng)致富人群產(chǎn)生較大的影響，不利于生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，并有可能導(dǎo)致資本向周邊國家和地區(qū)轉(zhuǎn)移。因此，對于開征遺產(chǎn)稅的政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)予以足夠的重視和估計(jì)。（3）遺產(chǎn)稅是國際公認(rèn)的復(fù)雜稅種，其征管要求很高。對比國際情況，中國開征遺產(chǎn)稅在征管上還存在以下難點(diǎn)：一是個人財(cái)產(chǎn)登記和申報(bào)制度不健全，遺產(chǎn)數(shù)量難以確認(rèn)；二是死亡人信息難以及時獲得，無法保證遺產(chǎn)在計(jì)征遺產(chǎn)稅以前不被分割或者轉(zhuǎn)移；三是遺產(chǎn)形態(tài)多樣，在目前的征管環(huán)境和條件下，難以綜合掌握死亡者的全部遺產(chǎn)；四是財(cái)產(chǎn)評估制度不完善，遺產(chǎn)價值確認(rèn)困難，且評估費(fèi)用開支較大。此外，還有一些不確定因素。這些征管問題不解決，遺產(chǎn)稅的征收效果將大打折扣，有可能出現(xiàn)有名無實(shí)、征不到稅的情況，影響稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

　　上述文章可能在很大程度上反映了中國財(cái)政部對開征遺產(chǎn)稅問題的看法。2003年3月11日，財(cái)政部副部長廖曉軍在中國人民政治協(xié)商會議第十屆全國委員會第一次會議舉行的提案協(xié)商辦理座談會上說，目前中國征收遺產(chǎn)稅的時機(jī)還不成熟。他在回答民建中央有關(guān)調(diào)整收入分配政策的提案時說，有關(guān)部門和專家認(rèn)為在中國經(jīng)濟(jì)剛剛起步的情況下，開征遺產(chǎn)稅可能弊大于利。同年1月14日，在國務(wù)院新聞辦公室召開的新聞發(fā)布會上，有一位記者向國家稅務(wù)總局局長金人慶提問：中國準(zhǔn)備什么時候開征遺產(chǎn)稅？金局長的回答是：開征遺產(chǎn)稅，要有很多準(zhǔn)備工作，征收遺產(chǎn)稅首先要對遺產(chǎn)的法律概念有明確的界定，現(xiàn)在中國的民法和其他法律對這個概念還沒有很清晰的規(guī)定。所以，稅務(wù)部門想把這個問題作為一個課題研究，什么時候開征遺產(chǎn)稅，現(xiàn)在還沒有時間表。

　　同年3月10日，十屆全國政協(xié)常委、北京大學(xué)教授厲以寧在接受《中國稅務(wù)》月刊記者采訪時說：現(xiàn)在開征遺產(chǎn)稅是有害的。

　　其理由是：（1）中國社會，特別是農(nóng)村、小城鎮(zhèn)，大多數(shù)家庭都是幾世同堂，沒有分家，財(cái)產(chǎn)界限不明確。如果開征遺產(chǎn)稅，就要逼著人家分家。這樣一來，會造成很多社會問題，容易引發(fā)不穩(wěn)定。（2）中國社會信用體系不發(fā)達(dá)，大量經(jīng)營活動都是現(xiàn)金交易，沒有建立起完善的銀行結(jié)算體系，無法準(zhǔn)確核實(shí)一個人究竟有多少財(cái)產(chǎn)，稅源監(jiān)控的難度很大，遺產(chǎn)稅的征稅成本過高。（3）中國有錢的都是年輕人，老頭子沒有多少錢，開征遺產(chǎn)稅也征不到多少稅，反而可能造成資本外逃，得不償失。厲以寧教授還認(rèn)為：從國際經(jīng)驗(yàn)看，遺產(chǎn)稅不是一個好稅種，它影響創(chuàng)富的積極性，不利于財(cái)富的積累。

　　出現(xiàn)上述不同看法也有一些國際方面的因素。近幾十年來，一些國家取消了遺產(chǎn)稅（如加拿大、意大利、澳大利亞、新西蘭、印度、馬來西亞、埃及、贊比亞、烏拉圭等），還有一些國家和地區(qū)已經(jīng)采取了或者正在準(zhǔn)備采取調(diào)整遺產(chǎn)稅制度的措施，如提高起征點(diǎn)、扣除額，降低稅率，增加免稅項(xiàng)目等，以降低遺產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)（如美國、英國、日本、韓國和中國的臺灣地區(qū)）。

　　據(jù)中國財(cái)政部有關(guān)部門分析，這些國家采取或者準(zhǔn)備采取上述措施主要是基于以下考慮：（1）征收遺產(chǎn)稅對于投資、工作和儲蓄的積極性具有較大的負(fù)面影響。人們?yōu)榱颂颖芾U納遺產(chǎn)稅，不是減少投資、工作和儲蓄，就是大幅度增加即期非理性消費(fèi)。（2）遺產(chǎn)稅的收入與其征管成本不匹配。由于遺產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，如果稅法不加以規(guī)范，勢必造成征納雙方的矛盾，或者稅收收入的流失。所以，遺產(chǎn)稅制度非常復(fù)雜，扣除、抵免項(xiàng)目多，累進(jìn)稅率檔次多，征收、繳納費(fèi)時費(fèi)力，征管效率低、成本高。取消遺產(chǎn)稅，可以直接減少稅收征管成本。同時，可以使更多的稅務(wù)人員投入其他的稅收征收工作，綜合效率會更高。（3）人們可以通過多種方式規(guī)避遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)，從而使遺產(chǎn)稅難以實(shí)現(xiàn)既定的調(diào)節(jié)財(cái)富、公平收入的目標(biāo)。（4）取消遺產(chǎn)稅或者降低遺產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)，可以有效地減少和阻止資本外逃，增強(qiáng)國內(nèi)外投資者的積極性。（5）一些中小企業(yè)經(jīng)營者的繼承人現(xiàn)金不多，納稅能力比較弱，有些人需要靠借款繳納遺產(chǎn)稅，導(dǎo)致其經(jīng)營困難，甚至破產(chǎn)。取消遺產(chǎn)稅或者降低遺產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)，有利于中小企業(yè)的生存和發(fā)展，從而有利于社會的穩(wěn)定和國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)。

　　我認(rèn)為，看到中國開征遺產(chǎn)稅面臨的各種困難，并采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，確實(shí)是非常必要的。但也應(yīng)當(dāng)看到目前中國開征遺產(chǎn)稅的各種有利條件，從而堅(jiān)定推行此項(xiàng)工作的決心和信心：（1）由于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速增長，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營方式并存，個人收入渠道多元化，已經(jīng)有一部分人率先走上了致富之路，成為百萬富翁，甚至億萬富翁。20世紀(jì)90年代中期已經(jīng)有專家作出過“百萬富翁過百萬”的估計(jì)，現(xiàn)在估計(jì)中國的百萬富翁可能已經(jīng)超過1000萬人。這就為中國開征遺產(chǎn)稅提供了必要性和可能性。（2）近代遺產(chǎn)稅已經(jīng)有了400多年的歷史；當(dāng)今世界有許多國家開征這種稅收，其中既有美國、英國、法國、瑞典、日本、新加坡這樣的發(fā)達(dá)國家，又有韓國、菲律賓、安哥拉、突尼斯、巴西、智利、匈牙利、俄羅斯這樣的發(fā)展中國家；中國歷史上（從1940年至1949年）也曾經(jīng)開征過這種稅收，香港、澳門、臺灣地區(qū)至今仍然征收此稅，從而有比較豐富的國際、國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。（3）由于中國稅制建設(shè)和稅收工作的不斷加強(qiáng)，公民的稅法觀念也在逐步增強(qiáng)，依法納稅的人越來越多。例如，一度被認(rèn)為很難征收的個人所得稅經(jīng)過二十多年的艱苦奮斗已經(jīng)取得了突破性的進(jìn)展，公民的納稅習(xí)慣逐漸養(yǎng)成。（4）稅收在社會政治、經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位和作用已經(jīng)為越來越多的人們所認(rèn)識，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量有了很大的加強(qiáng)，技術(shù)手段逐步改善，征收管理水平不斷提高。（5）隨著中國法制的逐步完善，與征收遺產(chǎn)稅相關(guān)的法規(guī)、制度（如繼承、公證、工商、金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、車輛、知識產(chǎn)權(quán)管理等）已經(jīng)初步建立，并且正在逐步完善，有助于遺產(chǎn)稅的開征。（6）中共中央、國務(wù)院、全國人民代表大會和中國人民政治協(xié)商會議對于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持，相信這件事也會得到各級地方黨委、政府、人民代表大會、人民政治協(xié)商會議、各有關(guān)部門和社會各界的大力支持。（7）中華民族是一個勤勞、勇敢的民族，具有獨(dú)立自強(qiáng)、艱苦奮斗、勤勞致富、扶困濟(jì)貧的光榮傳統(tǒng)和優(yōu)良美德，這有利于開展遺產(chǎn)稅的宣傳工作。

　　對于一些人擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅可能對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，征收管理難度大，收入少、成本高等問題，我的看法是：

　?。?）不必?fù)?dān)心開征遺產(chǎn)稅會影響民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致投資積極性下降、畸形消費(fèi)和資本外流。因?yàn)棰儆捎谶z產(chǎn)稅是對極少數(shù)富人去世以后遺留的巨額財(cái)產(chǎn)征收的，征收范圍和征收數(shù)量十分有限，征收遺產(chǎn)稅的國家并沒有因?yàn)檎魇沾硕悓?dǎo)致經(jīng)濟(jì)的下降，不征收或者停征此稅的國家也沒有因此而加速了經(jīng)濟(jì)的增長。②中國的投資環(huán)境總體來看不錯，而且有關(guān)政策、制度逐步完善，前景看好，對于中外投資者是很有吸引力的。③資本的外流方式往往會受到多方面的限制，如不動產(chǎn)的變現(xiàn)，本幣與外幣的兌換等，巨額財(cái)產(chǎn)的外流更加困難。④資本的外流方向也會受到多方面的限制：發(fā)達(dá)國家對外資的管理比較嚴(yán)格，稅收負(fù)擔(dān)普遍也較重；發(fā)展中國家通常希望引進(jìn)大量的外資，但是投資環(huán)境并不一定理想。⑤中國的大型民營企業(yè)經(jīng)營者大多是一些很有思想的創(chuàng)業(yè)型人物，不大可能因?yàn)閲议_征遺產(chǎn)稅而改變企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和個人的消費(fèi)方式。迄今為止，沒有任何一位知名民營企業(yè)家站出來反對開征遺產(chǎn)稅。相反，有許多民營企業(yè)家明確表示，企業(yè)的發(fā)展離不開國家的政策扶持和公眾的支持，所以應(yīng)當(dāng)依法納稅，回報(bào)社會。另外，目前存在的某些民營企業(yè)經(jīng)營者投資積極性不高、畸形消費(fèi)和資本外流等現(xiàn)象是多方面原因造成的，并不是由于中國政府要開征遺產(chǎn)稅引起的；大量外商來華投資和一部分外資非正常流入中國也不是由于中國政府不征收遺產(chǎn)稅造成的。

　?。?）不必?fù)?dān)心目前中國開征遺產(chǎn)稅的征收管理能力。確實(shí)，有力的征管可以推動遺產(chǎn)稅的順利開征，反之，遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)得再好也將難以實(shí)施。從短期來看，在征管能力許可的限度以內(nèi)考慮開征遺產(chǎn)稅的可行性和征收方法是非?，F(xiàn)實(shí)的。但是，從長遠(yuǎn)來看，征管能力是可以逐步提高的。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步、稅收管理水平的繼續(xù)提高，開征遺產(chǎn)稅的征管條件必將逐步改善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力將會繼續(xù)逐步增強(qiáng)，對此我們應(yīng)當(dāng)充滿信心。

　?。?）不必?fù)?dān)心開征遺產(chǎn)稅收入少、成本高。對于中國來說，遺產(chǎn)是一項(xiàng)新的稅源，雖然目前可能征得的稅款不多，但是將這部分收入劃給地方政府，對于一些財(cái)力并不寬余的地方政府來說也不無小補(bǔ)（據(jù)說西班牙反對取消遺產(chǎn)稅的理由之一就是此項(xiàng)稅收的收入占該國大區(qū)級稅收收入的15％——20％），至少可以為貧困階層增加一些補(bǔ)貼。須知目前中國還有2800多萬農(nóng)村人口人均年收入低于625元（約為全國農(nóng)村居民家庭人均純收入的1／4），還有2000多萬城市人口生活在最低生活保障線以下（許多城市的最低生活保障線僅為每人每月100多元，約為全國城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入的1／5），這些窮人急需得到幫助，而國家財(cái)政資金困難。有些農(nóng)村還在向屠宰牲畜的農(nóng)民征收每頭牲畜幾角錢至幾元錢不等的屠宰稅，有些城市還在向騎自行車上班的職工征收每輛自行車幾元錢的車船使用稅，既不怕收入少、成本高（甚至屢屢因?yàn)檎魇胀涝锥惏l(fā)生血案），也不怕這些低收入的納稅人和基層征稅機(jī)關(guān)有意見（北京騎自行車的人年年為每輛自行車?yán)U納4元錢的車船使用稅怨聲載道，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征收此稅苦不堪言，所征稅款不足應(yīng)征稅款的一半，且逐年下降），為什么向百萬富翁、千萬富翁、億萬富翁們的巨額遺產(chǎn)征稅反倒下不了決心？

　　（4）從發(fā)展趨勢來看，遺產(chǎn)稅將是一個稅源穩(wěn)定、具有一定增長潛力的稅種。參照國際上的情況推測，如果此稅每年的收入能夠達(dá)到中國稅收總額的0.3％到0.5％（美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅收入約占聯(lián)邦稅收總額的1.4％，英國、德國、西班牙的遺產(chǎn)稅收入約占全國稅收收入的0.6％，法國約占2％，韓國約占0.9％，盧森堡、冰島、葡萄牙約占0.3％），就可以達(dá)到60億元至100億元以上。如果此稅以中國人口中最富有的1％的富人的遺產(chǎn)為征稅對象，按照中國目前的人口死亡率6.5‰計(jì)算，每年將有8萬多位富人的遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅。如果這些富人平均每人的遺產(chǎn)納稅10萬元，總額就可以超過80億元。由此可見，遺產(chǎn)稅的收入將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過目前中國許多小稅種的收入（2002年，在中國開征的24種稅收當(dāng)中，其中有11種稅的年收入不足100億元，有9種稅的年收入不足60億元，有5種稅的年收入不足10億元，筵席稅年收入只有132萬元）。

　?。?）除了直接增加財(cái)政收入以外，開征遺產(chǎn)稅還可以鼓勵人們向社會公益事業(yè)（如科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、民政等）捐贈，這也是一筆可觀的收入。而且，開征遺產(chǎn)稅還具有重要的社會效益，即調(diào)節(jié)社會成員的財(cái)富分布，促進(jìn)社會穩(wěn)定；增強(qiáng)人們的法治觀念和社會公共意識；鼓勵勤勞致富，限制不勞而獲，等等。實(shí)際上，當(dāng)今世界各國開征遺產(chǎn)稅大多主要出于政治、社會目的的考慮，并不是很看重這種稅收的財(cái)政意義，中國也不應(yīng)當(dāng)例外。

　　總之，我認(rèn)為，中國開征遺產(chǎn)稅的條件已逐步成熟。為了適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和擴(kuò)大對外開放的需要，有利于調(diào)節(jié)個人財(cái)產(chǎn)分配和遵從國際稅收慣例，中國應(yīng)當(dāng)盡快開征遺產(chǎn)稅。