摘要：調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用在利息稅上沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)，存款者在負(fù)利率時(shí)代等遭受了更重大的損失。本文在分析利息稅存在的問(wèn)題前提下，提出了解決利息稅問(wèn)題的主要兩條建議：一方面對(duì)利息稅采取累進(jìn)稅制，另一方面在改變我國(guó)個(gè)人所得稅分類所得稅制的基礎(chǔ)上，實(shí)行綜合累進(jìn)所得稅制，從而將利息稅納入綜合所得中進(jìn)行計(jì)征。

　　關(guān)鍵詞：利息稅；負(fù)利率；分類所得稅制；綜合所得稅制

　　一、利息稅改革的歷史回顧和當(dāng)今形勢(shì)

　　何謂利息稅？利息稅全稱為“儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅”，主要指對(duì)個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)存儲(chǔ)人民幣、外幣而取得的利息所得征收的個(gè)人所得稅。早在1950年，我國(guó)就頒布了《利息所得稅條例》，規(guī)定對(duì)儲(chǔ)蓄存款征收利息稅，但因?yàn)楫?dāng)時(shí)我國(guó)人均收入較低，征收利息稅沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義， 1959年就停征了。1980年全國(guó)人大通過(guò)了《個(gè)人所得稅法》，雖然將利息所得列為征稅項(xiàng)目，但又因當(dāng)時(shí)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款有限而再次做出免稅的規(guī)定。

　　1997年亞洲金融危機(jī)之后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨緊縮的勢(shì)頭，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力缺乏。為了“拉動(dòng)內(nèi)需、刺激居民消費(fèi)”，中國(guó)政府一方面采取積極財(cái)政政策，一方面從1996年至2002年，連續(xù)7次降低人民幣存、貸款利率，希望將銀行的高儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)消費(fèi)。與之相呼應(yīng)，政府做出了征收利息稅的決定。根據(jù)國(guó)務(wù)院第272號(hào)令，《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》自1999年11月1日起施行，開征稅率為20%，主要征收對(duì)象為個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)的人民幣和外幣儲(chǔ)蓄存款所得的利息，從而使儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅第一次正式步入中國(guó)普通老百姓的生活之中。自1999年11月恢復(fù)開征利息稅以來(lái)，圍繞利息稅的激烈爭(zhēng)論已在全國(guó)范圍內(nèi)掀起。

　　在開征后的六年間，利息稅對(duì)于抑制儲(chǔ)蓄、鼓勵(lì)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入差距以及增加普通老百姓對(duì)稅收和稅法的認(rèn)識(shí)等方面起了重要的作用。但我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已發(fā)生了重大變化：

　　2004年，雖然央行在10月29日將一年期利率由1.98%調(diào)升到目前的2.25%，但由于當(dāng)年CPI增長(zhǎng)3.9%，實(shí)際利率已經(jīng)為負(fù)，2005年CPI1.8%，和扣除利息稅后的一年期存款利率持平。而這種情況下，利息稅卻仍繼續(xù)征收。

　　2006年，中國(guó)的CPI增長(zhǎng)目標(biāo)為3%，央行新聞發(fā)言人最近則表示近期不會(huì)加息。如果這種局面繼續(xù)保持而利息稅不作改變，中國(guó)居民將為自已的儲(chǔ)蓄支付1.2%的負(fù)利率。

　　由此可見(jiàn)，在實(shí)際利率悄然轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)為負(fù)利率的情況下，把錢存在銀行得到的利息還不足以彌補(bǔ)通貨膨脹所帶來(lái)的損失，這種情況使很多人萌發(fā)了取消利息稅的念頭。為此，我們需要對(duì)“負(fù)利率時(shí)代”利息稅的開征與否進(jìn)行深思，分析其中的問(wèn)題所在，并針對(duì)所存在問(wèn)題給出建議。

　　二、利息稅存在的問(wèn)題及其弊端

　　（一）、稅制設(shè)計(jì)不合理，難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的作用

　　所得稅征稅的一個(gè)前提就是納稅人的收入是能夠提高其支付能力的。目前的利息稅制不能起到調(diào)節(jié)貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平的作用。對(duì)利息征稅實(shí)行的是比例稅率，不同收入者一律按20%的稅率進(jìn)行納稅，具有明顯的累退性，這實(shí)際上無(wú)法體現(xiàn)利息稅本來(lái)應(yīng)該有的調(diào)節(jié)個(gè)人所得的作用。因?yàn)?，利息稅的主要?lái)源是定期儲(chǔ)蓄存款的利息收入，而定期儲(chǔ)蓄的基本群體是中低收入者。中國(guó)社會(huì)的現(xiàn)實(shí)是，沒(méi)錢的人在存錢，有錢的人不一定存錢，現(xiàn)在這種“一刀切”的稅率，真正受到影響的是這些中低收入者。

　?。ǘ?、難以發(fā)揮其拉動(dòng)內(nèi)需、刺激消費(fèi)的作用

　　截至到2004年11月1日，我國(guó)5年利息稅的征收總額僅1 300多億元，而且征收額并沒(méi)有隨著國(guó)內(nèi)居民儲(chǔ)蓄余額快速增長(zhǎng)而增加。

　　而且，利息稅加劇了負(fù)利率。負(fù)利率本來(lái)就是對(duì)儲(chǔ)戶的一種無(wú)形的稅收，征收利息稅無(wú)疑又加重了儲(chǔ)戶的稅收負(fù)擔(dān)，或者說(shuō)使負(fù)利率的缺口更大。這些情況表明，政府開征居民儲(chǔ)蓄存款利息稅并沒(méi)有起到拉動(dòng)居民內(nèi)需、刺激民眾消費(fèi)的作用。反之，近幾年來(lái)，居民儲(chǔ)蓄存款的增長(zhǎng)速度越來(lái)越快，居民的存款結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化：居民更傾向于活期和短期存款，3年期、5年期等長(zhǎng)期存款不再受寵。在這種情況下，不僅對(duì)以銀行儲(chǔ)蓄存款作為主要投資渠道的廣大中低收入居民嚴(yán)重不公，而且增加了存短貸長(zhǎng)的銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)。特別是近幾年投資大幅度增長(zhǎng)、非典型局部通貨膨脹的新形勢(shì)已經(jīng)大大不同于1999年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，通貨膨脹率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于儲(chǔ)蓄存款利率，當(dāng)年賦予利息稅的使命已經(jīng)不存在，利息稅理應(yīng)進(jìn)行調(diào)整甚至取消。

　?。ㄈ⑷狈ο鄳?yīng)的配套機(jī)制難以發(fā)揮作用利息稅以及相關(guān)的降息政策

　　如果要發(fā)揮抑制儲(chǔ)蓄、鼓勵(lì)消費(fèi)的作用必須有完善的社會(huì)保障制度的配合，讓老百姓對(duì)將來(lái)放心，老百姓才會(huì)把錢從銀行取出來(lái)花出去；否則沒(méi)有相應(yīng)的社會(huì)保障制度作保障，即使開征100 %的利息稅，采取負(fù)利率，老百姓仍然會(huì)把錢存到銀行里。2000年，我國(guó)居民儲(chǔ)蓄存款余額6萬(wàn)億元；2001年儲(chǔ)蓄存款余額7萬(wàn)億元；2002年儲(chǔ)蓄存款余額為8.7萬(wàn)億元；2003年儲(chǔ)蓄存款余額約為11萬(wàn)億元；2004年儲(chǔ)蓄存款余額為12.4萬(wàn)億元?？梢园l(fā)現(xiàn)，儲(chǔ)蓄存款余額并沒(méi)有因?yàn)槔⒍惖恼魇斩鴾p少，反而增加，其實(shí)這種存款怪現(xiàn)象一點(diǎn)也不奇怪，只不過(guò)是普通老百姓在當(dāng)前制度約束下的正常反應(yīng)而已。在中國(guó)社會(huì)保障制度不健全的情況下，越是貧者，越愛(ài)存錢，越是富者越不愛(ài)存錢。因?yàn)樨氄邲](méi)有其他的投資渠道，也經(jīng)不起投資風(fēng)險(xiǎn)，只能將錢放在銀行里，而富者有諸多投資渠道，而且也能承擔(dān)起投資風(fēng)險(xiǎn)，根本不用為將來(lái)的基本生活擔(dān)心。因此，本來(lái)是為了讓富者更多納稅的制度反而加重了窮者的負(fù)擔(dān)。

　?。ㄋ模?、難以有效提高公民的納稅意識(shí)

　　開征利息稅使得絕大多數(shù)公民都成為個(gè)人所得稅的納稅人，在理論上可以大大提高全體國(guó)民的納稅意識(shí)、增強(qiáng)其主人翁的責(zé)任感，從而促進(jìn)民主、法治和憲政國(guó)家的建設(shè)。但是由于我國(guó)個(gè)人所得稅采取分類所得稅制，而不是綜合所得稅制，納稅人不需要在年終進(jìn)行納稅申報(bào)。利息稅在銀行里被代扣代繳，普通老百姓根本不知道自己是納稅人，分類所得稅制無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

　　三、對(duì)利息稅征收的政策建議

　　2000年至2004年，國(guó)家通過(guò)利息組織的財(cái)政收入分別為150億元、279億元、300億元、280億元、320.76億元，平均每年增加財(cái)政收入260多億元，而截止到2004年11月1日，我國(guó)5年利息稅的征收總額為1300多億元人民幣，約占個(gè)人所得稅的四分之一?？梢哉f(shuō)，利息稅已經(jīng)成為財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源之一。為此關(guān)于利息稅，我認(rèn)為不能將其一棒子打死，國(guó)家不可能簡(jiǎn)單地取消利息稅，而應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，并應(yīng)當(dāng)采取如下措施：

　?。ㄒ唬┎扇±圻M(jìn)所得稅制

　　即使征稅，也不能按照單一稅率，應(yīng)實(shí)行累進(jìn)所得稅制。所謂“累進(jìn)稅制”，就是收入越高，稅率越高，這意味著富人以更多的賦稅標(biāo)準(zhǔn)納稅，窮人則以低賦稅標(biāo)準(zhǔn)納稅。在這樣一個(gè)稅率結(jié)構(gòu)之下，每一納稅義務(wù)人的平均稅率，即應(yīng)納稅額與其所得之比率，會(huì)因個(gè)人所得凈額不同而有所差異。個(gè)人所得凈額越高的納稅義務(wù)人，平均稅率也越高。

　　累進(jìn)所得稅制是西方國(guó)家在個(gè)人所得稅中的慣例做法，以德國(guó)、美國(guó)為例，德國(guó)利息稅為30％，但主要針對(duì)高收入人群。如果單身者個(gè)人存款利息低于6100馬克、已婚者低于1.22萬(wàn)馬克，就可在存款時(shí)填寫一張表格，由銀行代為申請(qǐng)免征利息稅；

　　美國(guó)的個(gè)人所得稅，在1994年共分為五個(gè)等級(jí)，各個(gè)所得稅等級(jí)的邊際稅分別是15%、28%、31%、36%及39.6%，按照最窮、次窮、中等、次富、最富5檔標(biāo)準(zhǔn)劃分，各檔稅負(fù)占家庭所得的比重（有效稅率）分別是-3.2%（即低收入的家庭不僅不要納稅，反之可以得到政府一些補(bǔ)助及退稅）、2.8%、6.2%、8.7%、15.5%.為此我們應(yīng)該改變過(guò)去對(duì)利息稅采取按20%的統(tǒng)一征收模式，應(yīng)盡快實(shí)行累進(jìn)所得稅模式，充分發(fā)揮利息稅調(diào)節(jié)收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能。

　?。ǘ┎扇【C合所得稅制

　　中國(guó)自開征個(gè)稅至今，一直實(shí)行分類所得稅制。分類所得稅制是以分類表為基礎(chǔ)，將納稅人所得按不同來(lái)源劃分若干類別，按照規(guī)定的不同等級(jí)確定稅率，以超額累進(jìn)計(jì)征辦法課稅。這種稅制不能消除因收入差距懸殊而產(chǎn)生的稅負(fù)不公平現(xiàn)象，容易造成稅收流失。因此，分類所得稅制往往用于剛開征個(gè)稅的國(guó)家。

　　綜合所得稅制是將納稅人的全年不同性質(zhì)所得總額中扣除法定的免稅額、寬減額后就其余額依照適用的累進(jìn)稅率課征的個(gè)人所得稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，也能照顧到納稅人的收入水平及家庭稅收承擔(dān)能力，符合公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則。

　　實(shí)行綜合所得稅制的國(guó)家以瑞典、菲律賓為例，瑞典凡通過(guò)資本和固定資產(chǎn)獲得的收入，都要繳納資本所得稅，稅率為30％。資本所得包括存款利息、股息、債息及房租等收入。但政府為了鼓勵(lì)消費(fèi)，會(huì)為那些申請(qǐng)了消費(fèi)貸款的人提供30％的貸款利息補(bǔ)貼。

　　菲律賓利息稅為20％，在菲的外國(guó)人或機(jī)構(gòu)（非贏利機(jī)構(gòu)除外）也照此繳納。澳大利亞利息計(jì)入總收入，一并繳納所得稅。所得稅按總收入分不同檔次，稅率由20％至47％不等。

　　鑒于我國(guó)目前利息稅存在的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)逐步建立科學(xué)的綜合累進(jìn)所得稅模式。制定面向低收入者的稅收優(yōu)惠；除對(duì)教育儲(chǔ)蓄、社會(huì)保障基金、個(gè)人賬戶等有特殊意義的項(xiàng)目實(shí)行免稅外，還可以進(jìn)一步增加類似的免稅項(xiàng)目，如用來(lái)捐助公益事業(yè)的部分存款可以免收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅；同時(shí)，增加對(duì)人的減免，設(shè)立對(duì)低息者和特殊困難群體的免征規(guī)定，如規(guī)定起征點(diǎn)；制定利息支出抵扣政策，凡政策鼓勵(lì)的消費(fèi)項(xiàng)目貸款的利息支出可在儲(chǔ)蓄存款利息所得稅前扣除；為防止“私款公存”和“公款私存”，應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)存款開征與個(gè)人存款稅率相當(dāng)?shù)膬?chǔ)蓄存款利息所得稅；逐步將儲(chǔ)蓄存款利息所得稅與個(gè)人的其他所得進(jìn)行綜合計(jì)征，并根據(jù)利息多少分級(jí)次實(shí)行不同的累進(jìn)稅率；規(guī)范和監(jiān)督扣繳義務(wù)人與納稅人的行為，防止偷逃稅；進(jìn)一步提高儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的征收效率和管理水平。

　　為了更好地建立綜合所得稅制模式，必須實(shí)行存款實(shí)名制和銀稅聯(lián)網(wǎng)。存款實(shí)名制和銀銀、銀稅間的聯(lián)網(wǎng)是建立科學(xué)的綜合累進(jìn)稅率模式的前提，我國(guó)現(xiàn)行的存款實(shí)名制只是名義上的，雖然存款時(shí)必須出示身份證，但這仍有存款人弄虛作假的可能性。真正的存款實(shí)名制需要建立銀行、稅務(wù)系統(tǒng)以及戶籍管理系統(tǒng)之間的聯(lián)網(wǎng)，使個(gè)人收入透明化，防止儲(chǔ)戶多頭開戶，利用稅收優(yōu)惠和降低累進(jìn)稅率的級(jí)次等方法逃稅。此外，還可將存款實(shí)名制逐漸擴(kuò)展為包括存款、房地產(chǎn)和股票在內(nèi)的“資產(chǎn)實(shí)名制”，并在全社會(huì)建立完善的個(gè)人信譽(yù)制度以作為配合，為我國(guó)個(gè)人所得稅法的健全打下基礎(chǔ)。