「摘　要」金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心。改革開放以來，我國金融業(yè)有了長足發(fā)展。但金融業(yè)又是一個特殊的高風(fēng)險行業(yè)，多年來，金融業(yè)所積聚的風(fēng)險日漸顯露，如不能得到有效解決，勢必引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險，給整個經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來深重危害。本文剖析了當(dāng)前我國金融運行中存在的主要問題及潛在金融風(fēng)險的表現(xiàn)形式，論述了金融審計監(jiān)督在防范金融風(fēng)險中發(fā)揮作用的理論依據(jù)和實現(xiàn)途徑。

　　改革開放以來，我國金融業(yè)有了長足發(fā)展，但多年經(jīng)營積聚的問題也日漸顯露，如：不良貸款比例上升，金融資產(chǎn)質(zhì)量低下；自有資金比例較低，少數(shù)金融機構(gòu)資不抵債，難以支付到期債務(wù)；非法金融活動較為嚴(yán)重，無序競爭依然存在；不少金融機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部控制機制，違規(guī)經(jīng)營和金融犯罪時有發(fā)生；會計信息失真，掩蓋了潛在的金融風(fēng)險，影響了宏觀調(diào)控。這些問題，如不能得到有效解決，會引發(fā)金融風(fēng)險，給經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來深重危害。而金融審計可以在防范金融風(fēng)險中發(fā)揮其積極作用。

　　一、金融審計在防范金融風(fēng)險中發(fā)揮作用的依據(jù)

　　（一） 市場經(jīng)濟“法則治理”的內(nèi)在要求，決定了金融風(fēng)險的防范需要獨立的外部組織的參與。市場經(jīng)濟實際上就是法治經(jīng)濟，它客觀上要求與市場發(fā)展相適應(yīng)的一整套市場法則來規(guī)范各方的行為，以利于市場的良性運行。這是以人的自我約束力量有限性為基點，相信各個層次管理者都具有“經(jīng)濟人”利益自我維護的傾向，而不可能將自身在管理中所存在的問題徹底地加以揭示，因而必須加以外在制度的約束。金融市場的發(fā)展也不能例外，對金融風(fēng)險的防范尤其需要獨立的外部監(jiān)管。而國家審計獨立性的本質(zhì)特征，決定了金融審計在防范金融風(fēng)險方面，必然會發(fā)揮金融機構(gòu)內(nèi)部控制和管理所不可替代的作用。

　�。ǘ�） 審計的基本工作方式和工作程序，為金融審計揭示金融風(fēng)險提供了基礎(chǔ)。審計的基本工作方式是檢查會計帳目，包括會計帳簿、會計原始憑證和記帳憑證以及其他相關(guān)資料，而金融機構(gòu)的具體經(jīng)濟活動應(yīng)該通過各自單位的會計帳目予以反映和揭示。在審計過程中，通過檢查這些會計帳目，了解被審計單位的基本情況。同時，對一個特定單位實施審計時，在程序上分為以下兩個步驟：首先是符合性測試，即對該單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行考察，評估其效能；其次是實質(zhì)性測試，即通過符合性測試，對特定單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)有一個初步的評估，哪些環(huán)節(jié)比較完善，哪些環(huán)節(jié)不夠完善，哪些環(huán)節(jié)明顯存在漏洞，從而確定重點檢查的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，并著手進行詳盡的審查。以上兩個方面，特別是后者，為金融審計揭示金融風(fēng)險并發(fā)揮作用提供了直接途徑和可靠基礎(chǔ)。

　　（三） 金融審計與金融風(fēng)險防范在目標(biāo)與手段方面存在一定的因果關(guān)系。中國經(jīng)濟在從計劃走向市場的轉(zhuǎn)軌過程中，由于過快地推行放權(quán)讓利式改革，國民收入分配格局發(fā)生較大變化，財政收入占GDP比重由改革初期1978年的31.2%下降到1997年的11.6%，宏觀調(diào)控所需的財力資源明顯下降，調(diào)控能力也有所減弱。金融風(fēng)險的產(chǎn)生和積聚，在某種程度上是由于國家宏觀調(diào)控不到位，調(diào)控能力不強，央行監(jiān)管不力，相關(guān)政策措施未能達到預(yù)期目標(biāo)�；�解和防范金融風(fēng)險，必然要加強和改善國家宏觀調(diào)控能力，保障相關(guān)政策措施得以正確地貫徹實施，并確實達到預(yù)期目標(biāo)。加強審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，是審計法的法定要求， 也是審計監(jiān)督的立足點和出發(fā)點。監(jiān)督金融機構(gòu)對國家宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行情況，保障國家金融政策的貫徹實施，是金融審計根本目標(biāo)之一。同時，審計監(jiān)督直接接觸金融業(yè)不同環(huán)節(jié)，較為直觀地了解到宏觀調(diào)控措施在各個環(huán)節(jié)的傳導(dǎo)過程和效應(yīng)，并能將審計過程中的所見所得向政府和有關(guān)部門提供信息反饋，必然有利于對宏觀調(diào)控政策的完善及其傳導(dǎo)效果。

　�。ㄋ模┬滦蝿菹聦徲嫻ぷ魍怀龃蟀敢�案的新內(nèi)涵，要求金融審計能夠及時揭露金融領(lǐng)域重大違法犯罪線索，打擊金融犯罪，發(fā)揮警示作用。我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，由于體制不夠健全等諸多因素，經(jīng)濟秩序混亂的情況比較普遍， 財經(jīng)領(lǐng)域中造假和違法現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，一些地方、部門和單位會計核算嚴(yán)重不實，弄虛作假甚至舞弊和腐敗等問題十分突出。在這一特定的歷史階段，審計機關(guān)理應(yīng)突出審計監(jiān)督重點，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，查處重大違紀(jì)違規(guī)問題，以維護國家財政經(jīng)濟秩序，遏制違法犯罪不斷上升的勢頭。體現(xiàn)在金融審計工作中，通過圍繞發(fā)現(xiàn)大案要案線索這個中心，審計監(jiān)督要向金融單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動與領(lǐng)域延伸，如貸款審查和有關(guān)保證措施，外匯買賣、信用證管理等，這些環(huán)節(jié)往往容易產(chǎn)生風(fēng)險，也容易滋生腐敗。在商業(yè)銀行審計中，審計部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一批大案要案線索，所涉金額巨大。通過對金融領(lǐng)域大案要案線索的揭露，有力地打擊了金融犯罪， 在防范金融風(fēng)險方面較好地發(fā)揮了警示作用。

　　二、金融審計在防范金融風(fēng)險中發(fā)揮作用的途徑

　�。ㄒ唬� 從促進加強金融監(jiān)管和防范金融風(fēng)險出發(fā)，樹立全新的監(jiān)督理念。金融審計要在防范金融風(fēng)險中發(fā)揮作用，首先必須樹立全新的監(jiān)督理念，實現(xiàn)以下三個方面的轉(zhuǎn)變。第一，要實現(xiàn)合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。目前，金融審計監(jiān)督主要還是合規(guī)性監(jiān)督，即對金融機構(gòu)的市場準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)范圍、資本狀況、資金營運和財務(wù)收支等是否符合有關(guān)法律、法規(guī)。這種監(jiān)督模式不利于有效地揭示金融風(fēng)險，目標(biāo)不夠明確；第二，要實現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。國家審計監(jiān)督還更多地停留在對已經(jīng)發(fā)生和完成事項的事后監(jiān)督、檢查，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和突出的問題進行審查，并提出處理意見。這種監(jiān)督方式明顯滯后、被動，不符合風(fēng)險控制與管理的要求。因此，金融審計應(yīng)該探索變被動為主動，進行事中和事前的監(jiān)督，防患于未燃，提高監(jiān)督效能；第三，要實現(xiàn)突擊性監(jiān)督向經(jīng)常性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。金融審計的大部分項目是針對某一法人單位全系統(tǒng)各個層面的機構(gòu)，或是某一類別的所有法人單位及其所轄機構(gòu)，這樣的項目需要花費大量的人力和時間，而且受到時間和地域的限制，一個年度實施不了幾個項目，審計的覆蓋面有限，審計成本較高，審計效益較差。如果以信息網(wǎng)絡(luò)的方法實施監(jiān)督，一方面可以實施經(jīng)常性監(jiān)督， 另一方面則大大降低審計成本，提高工作效率。當(dāng)然，這更多地依賴于內(nèi)部與外部條件的根本改善。

　�。ǘ�） 圍繞防范金融風(fēng)險，突出審計重點。針對容易引發(fā)風(fēng)險的環(huán)節(jié)和因素，確定審計重點，主要有：（1）國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實情況，如存貸款利率政策的執(zhí)行，國家產(chǎn)業(yè)政策與信貸政策的銜接，金融鼓勵行為與禁止行為的為與不為情況，同時要強化信息反饋，為決策者提供可靠依據(jù)。（2）金融資產(chǎn)運營狀況，如貸款發(fā)放、存量資產(chǎn)的質(zhì)量尤其是貸款質(zhì)量、對外投資情況、資產(chǎn)運營效益。（3）或有負(fù)債，如對外提供擔(dān)保、開具保函，開具銀行承兌匯票、即期或遠(yuǎn)期信用證等， 有無造成損失或存在潛在風(fēng)險。（4）資產(chǎn)負(fù)債比例管理監(jiān)控指標(biāo)的執(zhí)行情況，包括資本充足率、資產(chǎn)流動性、存貸款比例、中長期貸款比例、單戶貸款比例等。 （5）內(nèi)部控制狀況。內(nèi)部控制制度是否健全，控制系統(tǒng)是否有效，有無薄弱環(huán)節(jié)或明顯存在控制與管理上的漏洞。（6）會計資料的真實性。

　　（三） 提高審計人員素質(zhì)，改進審計手段，增強金融審計揭示金融風(fēng)險和促進防范金融風(fēng)險的能力。隨著金融形勢的變化，國際資本大流動和新興市場的興起與發(fā)展，金融品種不斷創(chuàng)新，業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，一些金融衍生品，如代理咨詢、消費信貸、基金管理等新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，所有這些，都對審計人員的素質(zhì)提出了新的要求。與此同時，信息科技愈來愈滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面，金融業(yè)又是信息科技應(yīng)用最早、普及最廣、應(yīng)用水平較高的幾個領(lǐng)域之一，基本會計數(shù)據(jù)和信息都是由電子計算機來存儲和處理。而現(xiàn)有的審計方法與手段明顯不能適應(yīng)日新月異的信息科技的發(fā)展，尤其不能適應(yīng)會計電算化程度和水平愈來愈高的新形勢。只有不斷提高審計人員素質(zhì)，努力改進審計手段，金融審計才能具備揭示金融風(fēng)險的能力，才能在促進防范金融風(fēng)險方面有所作為。

　�。ㄋ模� 強化執(zhí)法力度，依法揭露和查處當(dāng)前金融領(lǐng)域的重大違紀(jì)違規(guī)問題與違法犯罪問題。首先，要高度認(rèn)識揭露重大違紀(jì)違規(guī)問題與違法犯罪線索，既是全面貫徹落實審計法的要求，又是當(dāng)前審計工作的重要內(nèi)容，也是引導(dǎo)推動審計工作不斷深化的重要舉措，更是加大審計監(jiān)督力度的突出標(biāo)志。發(fā)現(xiàn)和揭露金融領(lǐng)域的重大違紀(jì)違規(guī)問題和大案要案線索，查錯糾弊，打擊金融犯罪，能夠發(fā)揮警示作用，有利于各級機構(gòu)和單位更好地防范潛在的風(fēng)險。其次，要有發(fā)現(xiàn)大案要案的意識。要以真實性為基礎(chǔ)，針對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)和已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不真實、不合法、不合規(guī)的問題進行深入分析和必要的延伸檢查，從中揭露可能存在的違法犯罪問題。第三，要嚴(yán)格執(zhí)法，敢于突破。在查處重大違紀(jì)違規(guī)問題和查尋違法犯罪線索的過程中，可能要面對重重困難，承受巨大壓力，必須敢于碰硬，勇于突破。對發(fā)現(xiàn)的一些重大違紀(jì)違規(guī)問題和違法犯罪線索，要一查到底，如實報告與披露，該移交處理的要及時移交。