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2004年3月,國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(1ASB)公布了關(guān)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同(1FRS4),并于2005年1月付諸實(shí)施。IFRS4是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(1ASB)關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第一階段,這一準(zhǔn)則主要涉及保險(xiǎn)產(chǎn)品的分類,各種保險(xiǎn)要素的分離,會(huì)計(jì)政策的延續(xù),以及對(duì)再保的影響等,IFRS4頒布的主要目的是在實(shí)施關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第二階段前對(duì)保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理做有限的改進(jìn),同時(shí),要求所有簽發(fā)保險(xiǎn)合同的主體披露合同的相關(guān)信息,包括金額、時(shí)間及現(xiàn)金流的不確定性等。在保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第二階段,國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(1ASB)將針對(duì)保險(xiǎn)合同建立起一套以公允價(jià)值(Fair Value)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系。
IASB將公允價(jià)值定義為:“交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權(quán)價(jià)值”。
一、壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值的評(píng)估
壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)主要為金融資產(chǎn),在此我們主要就金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的評(píng)估進(jìn)行分析。
(一)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估原則
1.當(dāng)所評(píng)估的金融資產(chǎn)存在市場(chǎng)價(jià)值時(shí),若該金融資產(chǎn)市場(chǎng)的交易規(guī)模足夠大,我們可以用該金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格代表其公允價(jià)值;若該金融資產(chǎn)市場(chǎng)交易規(guī)模存在一定限制,市場(chǎng)價(jià)值也不能完全代替其公允價(jià)值,但在此時(shí),市場(chǎng)價(jià)值可以作為公允價(jià)值的重要參照。
2.當(dāng)所評(píng)估的金融資產(chǎn)并不存在市場(chǎng)價(jià)值,但對(duì)于相類似的金融資產(chǎn)存在市場(chǎng)價(jià)值時(shí),則可采用對(duì)該類似的金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的價(jià)值來代替所需評(píng)估的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
3.若所評(píng)估的金融資產(chǎn)無市場(chǎng)價(jià)值可參照,則可通過計(jì)算該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值來確定其公允價(jià)值。
IASB將市場(chǎng)價(jià)值定義為:“評(píng)估基準(zhǔn)日,自愿的買賣雙方在知情、謹(jǐn)慎、非強(qiáng)迫的情況下通過公平交易資產(chǎn)所獲得的資產(chǎn)的預(yù)期價(jià)值。”
(二)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估方法
對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的評(píng)估,所依據(jù)的準(zhǔn)則主要是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)(1AS39),該準(zhǔn)則規(guī)定:所有金融資產(chǎn)均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn),它們應(yīng)以成本,即獲得金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所支付或收取的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值(加上某些套期利得和損失)進(jìn)行初始計(jì)量,在初始確認(rèn)后,除以下各項(xiàng)外,所有金融資產(chǎn)應(yīng)重新計(jì)量至公允價(jià)值。以下各項(xiàng)則以攤余成本計(jì)量并進(jìn)行減值測(cè)試:企業(yè)源生但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項(xiàng);其他到期日固定的投資,例如企業(yè)打算并能夠持有至到咖的債務(wù)性證券和強(qiáng)制性可贖回優(yōu)先股;公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)(限于一些沒有市場(chǎng)標(biāo)價(jià)的權(quán)益性工具和一些與這些無標(biāo)價(jià)權(quán)益性工具的轉(zhuǎn)讓有關(guān),并必須通過轉(zhuǎn)讓這些無標(biāo)價(jià)權(quán)益性工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具)。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)不再根據(jù)金融資產(chǎn)持有時(shí)間的長(zhǎng)短將其劃分為長(zhǎng)、短期投資,而是根據(jù)持有的目的將其分為以下四大類:
1.為交易而持有的金融資產(chǎn),指主要為了從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利而購(gòu)置的金融資產(chǎn)。一項(xiàng)金融資產(chǎn)不論因何種原因購(gòu)置,如果它屬于投資組合的組成部分,
且有證據(jù)說明最近該組合可實(shí)際獲得短期收益,則該金融資產(chǎn)歸類為為交易而持有的金融資產(chǎn)。
2.持有至到期日的投資,指具有固定或可確定金額和固定期限,且企業(yè)明確打算并能夠持有至到期日的金融資產(chǎn)。
3.企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng),指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融資產(chǎn)。
4.可供出售的金融資產(chǎn),指不屬于以下三類的金融資產(chǎn):
(1)企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
(2)持有至到期日的投資。
(3)為交易而持有的金融資產(chǎn)。
在以上四類金融資產(chǎn)中,對(duì)于為交易而持有的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn),將用公允價(jià)值(市場(chǎng)價(jià)值)進(jìn)行評(píng)估;對(duì)于持有至到期日的投資和企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng),將用攤余價(jià)值(帳面價(jià)值)進(jìn)行評(píng)估。.
與市場(chǎng)價(jià)值相比,公允價(jià)值定義更廣泛、更概括。在相當(dāng)多的情況下,可以用市場(chǎng)價(jià)值來代替公允價(jià)值;但如沒有證據(jù)表明資產(chǎn)交易市場(chǎng)存在時(shí),公允價(jià)值可由收益法或成本法來獲得。
二、壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的評(píng)估
(一)壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的評(píng)估原則
在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同(1FRS4)中,對(duì)于保險(xiǎn)合同作出了如下定義:“合同的一方(保險(xiǎn)公司)接受另一方(保險(xiǎn)客戶)的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),如果一些指定的不確定的將來發(fā)生的事件(被保險(xiǎn)事件)對(duì)保險(xiǎn)客戶產(chǎn)生不利影響,保險(xiǎn)公司同意補(bǔ)償保險(xiǎn)客戶?!钡菍?duì)于那些并沒有重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單,如一些儲(chǔ)蓄和養(yǎng)老金計(jì)劃,不管它們的法定形式如何,都將被指定為金融工具并包含在IAS39的范圍之內(nèi)。lAS39也將適用于那些主要承載金融風(fēng)險(xiǎn)的合同,例如信用衍生工具和某種形式的金融再保險(xiǎn)。
為了幫助保險(xiǎn)公司作出判別,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)澄清了其對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義。重大風(fēng)險(xiǎn)指的是,也僅僅指,某一投保的事件可能導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在某種情況下將支付重大的額外賠償,而不是指那些導(dǎo)致保險(xiǎn)公司損失部分商業(yè)利潤(rùn)的情況。
根據(jù)以上原則,在評(píng)估壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)可采用以下方式處理:對(duì)于含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單(在IFRS4定義范圍之內(nèi)的保單),用精算評(píng)估法計(jì)算其公允價(jià)值(壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金);對(duì)于不含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單(即在lAS39范圍之內(nèi)的保單),用現(xiàn)值法計(jì)算其公允價(jià)值。
(二)壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的評(píng)估方法
1.對(duì)于在IFRS4定義范圍之內(nèi)的保單
在IFRS4定義范圍之內(nèi)的保單都含有重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),壽險(xiǎn)公司所經(jīng)營(yíng)的各種傳統(tǒng)型壽險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)等都屬于此范疇,對(duì)于這類保單是沒有市場(chǎng)價(jià)值可以參照的,在對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí),主要由精算人員選擇合理的精算假設(shè),包括預(yù)定利率、預(yù)定死亡率、預(yù)定費(fèi)用率等,對(duì)所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估,得出其責(zé)任準(zhǔn)備金,以責(zé)任準(zhǔn)備金來代替其公允價(jià)值。
2.對(duì)于在lAS39定義范圍內(nèi)的保單
對(duì)于不包含重大保險(xiǎn)的保單,如一些儲(chǔ)蓄和養(yǎng)老金計(jì)劃,都將被指定為金融工具并包含在IAS39的范圍之內(nèi),由于這些保單沒有市場(chǎng)價(jià)值可參照,因此,一般采用現(xiàn)值法評(píng)估其公允價(jià)值,在評(píng)估時(shí)遵循以下原則:
(1)如果現(xiàn)金流無風(fēng)險(xiǎn),則采用無風(fēng)險(xiǎn)利率進(jìn)行貼現(xiàn)。
(2)如果現(xiàn)金流有風(fēng)險(xiǎn),則應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整以反映風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的方式有三種:一是調(diào)整折現(xiàn)率,即在無風(fēng)險(xiǎn)利率上增加一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià);二是使用期權(quán)定價(jià)技術(shù)對(duì)不同情境下的結(jié)果加權(quán);三是調(diào)整折現(xiàn)的現(xiàn)金流。
(3)應(yīng)包含所有與該保單相關(guān)的現(xiàn)金流。對(duì)于這類保單,計(jì)算公允價(jià)值的方法有直接法和間接法兩種,直接法是從資產(chǎn)定價(jià)的角度,在經(jīng)過適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后直接折現(xiàn)負(fù)債現(xiàn)金流,
間接法,其基本思想是業(yè)務(wù)要按其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流估價(jià)。其具體步驟是:首先在隨機(jī)各種情境下產(chǎn)生預(yù)期的未來現(xiàn)金流,其中要考慮負(fù)債所對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的投資收益、法定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、所得稅和風(fēng)險(xiǎn)資本需求;隨后按照風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本成本貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流,求均值后得到可分配收入現(xiàn)值(DDE);從資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值中扣除DDE和遞延稅收負(fù)債后,就得到了負(fù)債的公允價(jià)值。
遞延稅收負(fù)債:
在上述符號(hào)中,F(xiàn)VL為負(fù)債的公允價(jià)值,TVL為用以計(jì)算稅收的負(fù)債價(jià)值,l為負(fù)債的現(xiàn)金流,E為可分配收益,MVA為資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值,TVA為用以計(jì)算稅收的資產(chǎn)的價(jià)值,T為稅率。
三、公允價(jià)值的評(píng)估對(duì)壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(shì),保險(xiǎn)合同也在向公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)邁進(jìn),在IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同的第一階段和第二階段中,采用公允價(jià)值對(duì)壽險(xiǎn)公司進(jìn)行評(píng)估,其經(jīng)營(yíng)結(jié)果與采用當(dāng)前方法相比會(huì)有一定差異,理解這些差異及導(dǎo)致這些差異產(chǎn)生的因素有助于我們更好地理解和運(yùn)用公允價(jià)值。由于在這兩個(gè)階段中,對(duì)于占?jí)垭U(xiǎn)公司資產(chǎn)絕大部分的金融資產(chǎn)主要將依據(jù)lAS39來進(jìn)行評(píng)估,這意味著壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)已經(jīng)基本上以公允價(jià)值為基礎(chǔ)了,這樣,對(duì)壽險(xiǎn)公司負(fù)債的評(píng)估原則和方法的調(diào)整會(huì)對(duì)壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生影響,同時(shí),由于IAS側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表,以下,將通過分析在保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第一階段和第二階段中對(duì)壽險(xiǎn)公司負(fù)債的評(píng)估來闡述公允價(jià)值的評(píng)估對(duì)壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。
(一)IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第一階段
在第一階段中,IFRS4對(duì)保險(xiǎn)合同給出了明確的定義,而且定義十分寬泛,主要指保險(xiǎn)人接受了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于屬于IFRS4范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合同,其負(fù)債都將采用精算評(píng)估法來評(píng)估。在采用精算評(píng)估法評(píng)估負(fù)債時(shí),相關(guān)的精算假設(shè)如利率、死亡率及費(fèi)用率等都是由精算師根據(jù)行業(yè)準(zhǔn)則及其經(jīng)驗(yàn)來作出判斷,并根據(jù)這些假設(shè)來評(píng)估負(fù)債,而這些假設(shè)一經(jīng)確定,在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都不會(huì)發(fā)生變化,這就導(dǎo)致壽險(xiǎn)公司的這部分負(fù)債被鎖定,相當(dāng)于是用攤余成本法(帳面價(jià)值)來評(píng)估負(fù)債;而與此同時(shí),由于壽險(xiǎn)公司的金融資產(chǎn)主要屬于IAS39的范圍之內(nèi),這就意味著相當(dāng)一部分金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是用市場(chǎng)價(jià)值來代替的,因此,在保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第一階段,會(huì)出現(xiàn)由于壽險(xiǎn)公司的負(fù)債的相對(duì)鎖定,而資產(chǎn)由于采用公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估會(huì)受市場(chǎng)因素的影響很大,由此,在壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表上,其凈資產(chǎn)(所有者盈余)會(huì)發(fā)生很大的波動(dòng)。
(二)IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第二階段——以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系
在第二階段,由于針對(duì)所有的保險(xiǎn)合同都將以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來進(jìn)行評(píng)估,盡管針對(duì)保險(xiǎn)合同評(píng)估公允價(jià)值的進(jìn)一步的規(guī)則還在研究中,但可以預(yù)期的是,在評(píng)估壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的時(shí)候,其所用的精算假設(shè),尤其是利率等,會(huì)根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況來進(jìn)行調(diào)整,而這些精算假設(shè)的調(diào)整無疑會(huì)影響到各種保險(xiǎn)合同的公允價(jià)值,由此使得壽險(xiǎn)公司的負(fù)債的評(píng)估值會(huì)發(fā)生較大的波動(dòng)。但需要注意的是,當(dāng)由于受市場(chǎng)利率波動(dòng)等因素而調(diào)整精算假設(shè),進(jìn)而使得壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)生較大波動(dòng)時(shí),壽險(xiǎn)公司的金融資產(chǎn)也會(huì)由于受到與影響精算假設(shè)的一些因素(主要為利率)的變化而使得其市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生改變,從而使得壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值也隨之發(fā)生較大波動(dòng)??梢灶A(yù)期的是,資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的波動(dòng)具有一定的抵消作用,這樣的結(jié)果將使得在資產(chǎn)負(fù)債表上凈資產(chǎn)的波動(dòng)降低,從而能更為準(zhǔn)確合理地反映壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。
四、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)處理的主要差異
對(duì)于保險(xiǎn)公司來講,在對(duì)于一些會(huì)計(jì)科目的處理上,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)定存在一定差異,由于這些差異的存在,會(huì)導(dǎo)致以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)收益和以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)收益之間存在著系統(tǒng)性的差異。這些差異主要體現(xiàn)在責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估、對(duì)投資的處理、對(duì)保單獲得成本的處理及遞延稅項(xiàng)等。
(一)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估的差異
對(duì)于責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估,在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是參照保監(jiān)會(huì)頒發(fā)的有關(guān)精算規(guī)定,根據(jù)險(xiǎn)種的不同而采用完成修正法、均衡純保費(fèi)法等,有關(guān)的精算假設(shè)也參考有關(guān)的規(guī)定,采用較保守的精算假設(shè);而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)于IFRS4范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合同,由精算人員選擇合理的精算假設(shè)評(píng)估其責(zé)任準(zhǔn)備金,對(duì)于IAS39范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合同,則采用現(xiàn)值法評(píng)估其公允價(jià)值。總體來講,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的精算假設(shè)要與真實(shí)情況更接近一些,而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的精算假設(shè)較保守,因此,在會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算上,由于此項(xiàng)差異會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)高。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)評(píng)估的差異
對(duì)于金融資產(chǎn)的評(píng)估,在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,根據(jù)IAS39,將金融資產(chǎn)劃分為為交易而持有的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期日的投資、企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等四類資產(chǎn),對(duì)于前兩類資產(chǎn),采用公允價(jià)值(市場(chǎng)價(jià)值)來進(jìn)行評(píng)估,對(duì)于后兩類資產(chǎn),采用攤余成本法(帳面價(jià)值)來進(jìn)行評(píng)估;而在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,則將金融資產(chǎn)劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資(一年以上)兩部分,對(duì)于短期投資,按照成本與市價(jià)孰低來評(píng)估,對(duì)于長(zhǎng)期投資,則按照帳面價(jià)值與可收回金額孰低來進(jìn)行評(píng)估。
顯然,由于壽險(xiǎn)公司的負(fù)債主要為長(zhǎng)期的,因此,為達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債匹配,壽險(xiǎn)公司的金融資產(chǎn)也主要為長(zhǎng)期的,由此,在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,金融資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估會(huì)相對(duì)鎖定,其波動(dòng)性會(huì)小于在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所評(píng)估出的金融資產(chǎn)價(jià)值。
(三)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)遞延保單獲得成本和遞延稅項(xiàng)等項(xiàng)目的處理的差異
在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)于保單獲得成本采用一次性攤銷的方式,不形成遞延保單獲得成本,這樣,在公司最初的幾個(gè)經(jīng)營(yíng)年度,在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算上會(huì)有低估的可能,在一定程度上,不能客觀地反映公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,則會(huì)在會(huì)計(jì)處理上將部分保單獲得成本視為遞延資產(chǎn),由于此因素的存在,會(huì)導(dǎo)致在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)有所提高,在一定程度上能客觀反映壽險(xiǎn)公司的盈利能力。
正是由于在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)、責(zé)任準(zhǔn)備金吸保單獲得成本等的處理的差異,會(huì)使得遞延稅項(xiàng)有所差異,遞延稅項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)的影響與其他相應(yīng)的準(zhǔn)則差異調(diào)整相反。
總而言之,通過對(duì)壽險(xiǎn)公司公允價(jià)值的評(píng)估能客觀地反映壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況,而對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為深入的理解,能幫助我們從會(huì)計(jì)信息中更好地了解壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。
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