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完善企業(yè)內部控制的對策探討
新《會計法》明確規(guī)定各單位應建立健全內部控制制度，內部控制這一管理手段正逐漸成為現代企業(yè)管理的核心內容與重點工作。我國企業(yè)的內部控制起步較晚，控制工作普遍薄弱，筆者認為，在完善企業(yè)內部控制方面應做好以下四項工作。
一、以會計控制為基礎和核心，逐步健全內部控制規(guī)范體系。在制定內部控制制度過程中，一是在現有法律規(guī)范的基礎上，政府有關部門應承擔起建立標準、示范指導的服務職能，頒布企業(yè)內部控制框架構建的基本要求和一般標準，作為企業(yè)制定內部控制措施的依據；各企業(yè)以統一的內部控制規(guī)范為指導，根據自身戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要建立企業(yè)內部控制框架，并制定具體的控制程序和措施；二是在內部控制具體的目標和內容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架；三是在企業(yè)實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業(yè)，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規(guī)經營的基本要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實，在此基礎上，逐步按效益性要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。企業(yè)還應強調彈性設計，適時地對內部控制進行評估和調整，以適應快速變化的經濟環(huán)境。
二、完善公司治理結構，強化以董事會為中心的內控組織。公司治理的本質是通過一系列制度安排對股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層各利益主體進行有效制衡，從而實現公司的多元化目標。而內部控制是企業(yè)董事會及經理階層為確保企業(yè)財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結構是實行內部控制的制度環(huán)境，而內部控制是手段?，F代企業(yè)需要完善的公司治理結構，公司治理的實現更需要內部控制。我國《公司法》規(guī)定董事會在公司管理中居于核心地位，董事會應該對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責，故可下設內部審計機構專門負責內控工作，這樣能夠形成以董事會為中心相互制約、相互聯系的嚴密內控系統，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實施內控，董事會通過內部審計對總經理及其他管理者實施內控。
三、改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質。首先轉變觀念，確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內部控制活動的各項內容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才，尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓，為內部控制培育良好的環(huán)境基礎。
四、加大監(jiān)督力度，督促內控有效實施。內部審計是對企業(yè)內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進行獨立評價的機構，它是內部控制的一部分，也是監(jiān)督內部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量。因此應設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，使其獨立于其他經營管理部門，直接受董事會領導，以確保內部審計的獨立性與權威性。內部審計人員的責任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經營管理，提高企業(yè)的綜合實力。同時還應借助政府和社會的外部審計力量以實現對內控的雙重監(jiān)督。外部審計部門應統一標準、職責明確、加強溝通、相互配合構筑強有力的外部監(jiān)督系統，對企業(yè)內部控制進行獨立、客觀、公正的評價。在內外雙重壓力下，企業(yè)內部控制才能更加有效地實施。
一、以會計控制為基礎和核心，逐步健全內部控制規(guī)范體系。在制定內部控制制度過程中，一是在現有法律規(guī)范的基礎上，政府有關部門應承擔起建立標準、示范指導的服務職能，頒布企業(yè)內部控制框架構建的基本要求和一般標準，作為企業(yè)制定內部控制措施的依據；各企業(yè)以統一的內部控制規(guī)范為指導，根據自身戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要建立企業(yè)內部控制框架，并制定具體的控制程序和措施；二是在內部控制具體的目標和內容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架；三是在企業(yè)實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業(yè)，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規(guī)經營的基本要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實，在此基礎上，逐步按效益性要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。企業(yè)還應強調彈性設計，適時地對內部控制進行評估和調整，以適應快速變化的經濟環(huán)境。
二、完善公司治理結構，強化以董事會為中心的內控組織。公司治理的本質是通過一系列制度安排對股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層各利益主體進行有效制衡，從而實現公司的多元化目標。而內部控制是企業(yè)董事會及經理階層為確保企業(yè)財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結構是實行內部控制的制度環(huán)境，而內部控制是手段?，F代企業(yè)需要完善的公司治理結構，公司治理的實現更需要內部控制。我國《公司法》規(guī)定董事會在公司管理中居于核心地位，董事會應該對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責，故可下設內部審計機構專門負責內控工作，這樣能夠形成以董事會為中心相互制約、相互聯系的嚴密內控系統，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實施內控，董事會通過內部審計對總經理及其他管理者實施內控。
三、改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質。首先轉變觀念，確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內部控制活動的各項內容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才，尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓，為內部控制培育良好的環(huán)境基礎。
四、加大監(jiān)督力度，督促內控有效實施。內部審計是對企業(yè)內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進行獨立評價的機構，它是內部控制的一部分，也是監(jiān)督內部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量。因此應設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，使其獨立于其他經營管理部門，直接受董事會領導，以確保內部審計的獨立性與權威性。內部審計人員的責任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經營管理，提高企業(yè)的綜合實力。同時還應借助政府和社會的外部審計力量以實現對內控的雙重監(jiān)督。外部審計部門應統一標準、職責明確、加強溝通、相互配合構筑強有力的外部監(jiān)督系統，對企業(yè)內部控制進行獨立、客觀、公正的評價。在內外雙重壓力下，企業(yè)內部控制才能更加有效地實施。
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