什么是內(nèi)部控制？我國獨立審計準則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。從內(nèi)部控制定義看，內(nèi)部控制既是管理控制又是財務(wù)會計控制。內(nèi)部控制是一項管理活動，通過一系列的內(nèi)部控制制度實現(xiàn)單位管理目標，但是，對這項管理活動的管理也非常必要，沒有對內(nèi)部控制的管理，管理水平也無法提高。要保證內(nèi)部控制在企業(yè)能得到持續(xù)、有效實施就要定期對內(nèi)控制度進行管理、進行評估。筆者現(xiàn)就如何評估內(nèi)部控制制度談些粗淺認識。

    一、從內(nèi)部控制制度設(shè)計角度看是否遵循了以下原則

    （一）符合國家法律法規(guī)原則內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動控制，既有管理控制又有財務(wù)會計控制。任何單位的經(jīng)濟活動必須依法開展，必須符合國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)。內(nèi)部控制制度脫離了國家法律法規(guī)框架，制度本身就缺泛依據(jù)。比如，在評估內(nèi)部財務(wù)控制時，會計報表不按國家財務(wù)會計制度規(guī)定編制，會計報告就不合法，其內(nèi)容就不能作為單位決策時參考的信息。因此，評價內(nèi)部控制首先要評估其合法性。

    （二）全員參與相互牽制原則

    內(nèi)部控制涉及到企業(yè)經(jīng)濟管理各個方面，不同的人在企業(yè)擔當不同的角色，分管不同的事務(wù)，都是經(jīng)濟活動中不可或缺的組成部分?？刂票仨毬纳w企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不能有控制盲點。同時控制制度本身也是一個工作鏈條，沒有全員的參與，控制鏈就不完整。控制就要避免舞弊發(fā)生，避免某個人因全過程經(jīng)辦某項業(yè)務(wù)而可能發(fā)生的主觀或客觀過錯，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失?？刂乒ぷ饕粋€重要原則就是相互牽制，內(nèi)部控制制度必須明確將不相容業(yè)務(wù)分離，不能出現(xiàn)一個人全過程經(jīng)辦同一項業(yè)務(wù)現(xiàn)象，否則，起不到牽制作用的內(nèi)部控制失去控制意義。因此，必須將全員參與相互牽制原則作為評價內(nèi)部控制有效與否的條件之一。

    （三）相互協(xié)調(diào)相互配合原則

    內(nèi)部控制制度是制度控制也是程序控制，內(nèi)部控制不是敵意的限制，是單位內(nèi)部分工協(xié)作的具體措施。各崗位之間分工是為完成單位整體目標服務(wù)的，完成整體目標必須相互配合，不能因客觀上起到了控制作用而否定了合作。一個好的內(nèi)部控制制度必須明確各部門、各崗位分工界面和工作職責，不能出現(xiàn)同一個具體職責出現(xiàn)在不相干的崗位上。有時，同一職責也可分別由兩人擔當，但必須是A、B角，分清誰是主角誰是配角，避免不分主次產(chǎn)生推諉依賴的現(xiàn)象。

    （四）合理化分權(quán)限原則

    企業(yè)經(jīng)營管理是復雜的系統(tǒng)工程，系統(tǒng)要正常運行有必要進行合理授權(quán)。橫向看，同一級不同的崗位分工代表了事權(quán)的不同，縱向看，上下級之間分工的不同代表了財權(quán)的不同。財權(quán)既是事權(quán)可實現(xiàn)的經(jīng)濟保證，又是事權(quán)的制約因素。內(nèi)部控制制度要充分體現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)的結(jié)合，完全以事權(quán)定財權(quán)會因缺少必要限制，容易產(chǎn)生權(quán)力過大、引發(fā)控制不力、甚至滋生腐敗現(xiàn)象。但過分限制財權(quán)，則會限制事權(quán)的發(fā)揮，影響工作效率和效果。因此，評價內(nèi)部控制制度還要看是否對不同的環(huán)節(jié)明確了權(quán)力化分，是否能保障權(quán)力所有人既能發(fā)揮權(quán)力作用，又能自覺的按制度要求接受約束。

    （五）成本效益原則

    任何形式的管理最終都要為經(jīng)濟效益服務(wù)，都要盡可能以最小的代價取得最大的效果。評價內(nèi)部控制制度同樣要分析它是否貫徹了成本效益原則。如果在實施內(nèi)控過程中花費的財力物力超過了控制對象產(chǎn)生的效益，那么這項內(nèi)控措施就不可取，應(yīng)予放棄。評價內(nèi)控制度工作本身也是一項管理活動，也要講效益，評估人員要認真評估執(zhí)行內(nèi)控制度中的成本與效益比例，提出改進內(nèi)控辦法，以降低控制成本。

    二、從內(nèi)部控制應(yīng)達到的目標看

    內(nèi)部控制的目標是內(nèi)部控制制度產(chǎn)生和表現(xiàn)形式的根本，一項好的內(nèi)部控制必須符合設(shè)計者要達到的控制目標，作為一個企業(yè)，內(nèi)部控制目標有很多，但評估內(nèi)部控制主要看以下三個方面：

    （一）財產(chǎn)物資的安全與完整目標。

    財產(chǎn)物資的安全完整是執(zhí)行內(nèi)部控制后要達到的最基本的目標之一。但沒有發(fā)生財產(chǎn)損失并不意味著內(nèi)部控制制度就完善。財產(chǎn)的保管職能與記錄職能必須分離則是實現(xiàn)基本目標的基本前提。在評估內(nèi)部控制制度時，評估人員應(yīng)以職業(yè)懷疑的態(tài)度，假設(shè)各種情況發(fā)生時就可能對財產(chǎn)物資的安全造成的影響作出判斷，如果認為各種情況的發(fā)生，在制度中都明確了保護措施，則可認為制度本身是完善的，否則應(yīng)提醒制度設(shè)計者作適當補充。

    （二）會計信息準確可靠目標。

    內(nèi)部控制的中心是財務(wù)會計控制，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是單位整個內(nèi)部控制的核心子系統(tǒng)。反映會計基本職能之一，會計工作通過審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等形式為決策者提供經(jīng)濟決策信息來實現(xiàn)其反映職能。評估內(nèi)部會計控制系統(tǒng)內(nèi)容既包括對會計機構(gòu)設(shè)置、崗位職責與分工、核算原則、核算流程管理制度進行評估，也包括對具體的會計憑證、會計賬簿的審計結(jié)果進行評估。充分利用內(nèi)部審計結(jié)果是正確評估會計信息準確有效做法。

    （三）經(jīng)濟決策活動暢通、有效。

    根據(jù)成本效益原則建立起來的內(nèi)部控制制度是講究效益和效率的。評價內(nèi)部控制時，不僅要評估正在實施的決策活動，更要評估已經(jīng)實施有結(jié)果的決策，看決策依據(jù)是否充份、真實、合法，決策程序是否過于繁雜，決策結(jié)果是否得到貫徹落實，實施結(jié)果是否滿意等。

    企業(yè)對內(nèi)部控制的評估是長期性的、自覺性的。除了評估，企業(yè)還應(yīng)建立定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查與考核制度，通過對制度執(zhí)行過程中的相關(guān)記錄檢查，來評價制度的落實情況。

    評估、管理內(nèi)部控制制度還要堅持“以人為本”，再好的內(nèi)部控制制度都需要人去執(zhí)行，但不同的人可能執(zhí)行的結(jié)果有差異，加強對控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想培訓，建立有效的激勵機制，也是保障內(nèi)部控制有效實施的重要措施。