1993年我國對財務(wù)會計制度進(jìn)行了重大改革，引進(jìn)了“資本”的概念，將“資金平衡表”改為“資產(chǎn)負(fù)債表”，強(qiáng)調(diào)了投資人和債權(quán)人的地位，使得經(jīng)營者重視企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，追求經(jīng)濟(jì)效益，從而重視內(nèi)部控制的建設(shè)。為了適應(yīng)我國加入WTO的需要，與國際會計慣例接軌。近幾年來，財政部陸續(xù)出臺了16項具體會計準(zhǔn)則，印發(fā)新的《企業(yè)會計制度》，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一銷售與收款（試行）》，為出版社建立內(nèi)部控制提供了直接依據(jù)。所有這些，保證了出版活動的有效開展，保護(hù)了出版社的資產(chǎn)安全和完整，提高了會計信息質(zhì)量。但是，出版社的有些內(nèi)部控制還需要進(jìn)一步健全和完善。 當(dāng)前出版社內(nèi)部控制存在的主要缺陷

　　據(jù)調(diào)查了解，目前，有的出版社在內(nèi)部控制方面還存在著如下一些問題：

　?。ㄒ唬╀N售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面

　　1.沒有建立顧客對賬單制度（包括專人負(fù)責(zé)、定期寄出、定期寄回處理）；

　　2.沒有建立信用審批制度（包括指定部門、賒銷管理、銷售單審批、壞賬處理）；

　　3.沒有定期列明賬齡分析表；

　　4.壞賬處理沒有合理的分工（審批表、審批程序、復(fù)核程序）；

　　5.匯款通知單制度沒有（將要到期的收款通知對方、實(shí)行收發(fā)分離）；

　　6.沒有使用貸項通知單（銷售退回）；

　　7.銷售條件的審批沒有制度。

　　（二）采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面

　　1.請購環(huán)節(jié)：沒有制定存貨清單和采購計劃，沒有明確哪些存貨由集中部門提出和哪些存貨由使用部門提出，沒有設(shè)計統(tǒng)一格式的請購單等。

　　2.請購與采購沒有分離。

　　3.驗(yàn)收的職責(zé)沒有獨(dú)立于請購、采購和記賬的職責(zé)。

　　4.沒有編制連續(xù)編號的應(yīng)付憑單，區(qū)分已付憑單和未付憑單。

　　5.沒有每月定期把應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對賬的控制制度，可能會造成漏記、誤記應(yīng)付項目的情況。

　?。ㄈ┥a(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制方面

　　1.存貨的內(nèi)控不夠嚴(yán)密；

　　2.沒有制訂消耗定額；

　　3.沒有建立目標(biāo)成本管理制度，定期監(jiān)督檢查圖書單位成本及其變化情況；

　　4.沒有制訂詳細(xì)的成本核算辦法；

　　5.沒有對交付發(fā)運(yùn)的圖書或存在外地的圖書進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控；

　　6.沒有定期或不定期（每年至少一次）對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并與存貨明細(xì)賬核對；

　　7.存貨的盤盈、盤虧沒有及時報批處理；

　　8.沒有對大宗存貨定期檢查其適銷情況，對已無銷路或陳舊、變質(zhì)的商品及時采取措施；

　　9.發(fā)放工資的人員沒有與編制工資表的人員職責(zé)分離。

　?。ㄋ模┗I資與投資循環(huán)內(nèi)部控制方面

　　1.大部分出版社沒有制定籌資與投資內(nèi)部控制制度，特別是證券投資和銀行借款方面；

　　2.沒有建立擔(dān)保內(nèi)控制度；

　　3.沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定期檢查投資資產(chǎn)的制度；

　　4.沒有建立投資業(yè)務(wù)管理報告制度；

　　5.沒有建立預(yù)算控制、風(fēng)險控制、電子信息技術(shù)控制制度。

　　（五）存量資產(chǎn)內(nèi)部控制方面

　　1.沒有建立由主管會計定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單制度沒有定期或不定期通過監(jiān)督盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符；沒有由出納人員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進(jìn)行稽核，防止連貫性差錯；

　　2.收付款憑證收、付款后沒有加蓋“收訖”或“付訖”章表明已收付；

　　3.沒有建立票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷登記制度；

　　4.出納工作沒有定期輪換；

　　5.沒有建立大額資金的劃轉(zhuǎn)嚴(yán)格審批并及時記錄，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批并建立責(zé)任追究制度，防止貪污、侵占、挪用等；

　　6.沒有對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；

　　7.沒有建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度。

　?。┤肆Y源控制尚有缺陷

　　出版社內(nèi)部控制不完善的原因分析

　　1.受制于社會效益為第一原則。

　　有的出版社一味強(qiáng)調(diào)社會效益，只要不出版有政治問題的圖書就可以了，這就造成了有的出版社不太重視經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致不重視內(nèi)部控制建立。

　　2.受制于成本與效益原則。

　　因?yàn)槊總€出版社規(guī)模較小，人員崗位有限，不可能設(shè)置很完善的內(nèi)部控制制度。

　　3.競爭環(huán)境原因。

　　由于出版業(yè)尚未放開，還是壟斷行業(yè)，與完全放開的行業(yè)相比，競爭環(huán)境相對寬松，這就導(dǎo)致對管理的要求較低，從而對內(nèi)部控制就不會太多關(guān)注。

　　4.思想上的原因。

　　有的出版社不太重視經(jīng)營風(fēng)險和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法；有的出版社不太重視預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)。這些都會影響內(nèi)部控制的制定。

　　5.內(nèi)部審計作用發(fā)揮得不夠。

　　內(nèi)部審計是單位自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。此外，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。從實(shí)際情況來看，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制審計方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　當(dāng)前出版社需重點(diǎn)健全與完善的內(nèi)部控制

　　一般而言，一個企業(yè)的內(nèi)部控制通常是通過在該循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)執(zhí)行一定的程序來實(shí)現(xiàn)的。因此，出版社首先要找出主要業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)，圍繞以下程序來健全與完善：

　?。?）授權(quán)控制；

　?。?）職責(zé)劃分（分工）；

　　（3）憑證和記錄控制（編號、依據(jù)、單據(jù)、賬簿）；

　?。?）資產(chǎn)接觸與記錄使用；

　　（5）獨(dú)立稽核。

　?。ㄒ唬┻x題計劃控制

　　出版社的圖書出版選題計劃應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　1.明確編制部門的職責(zé)權(quán)限；

　　2.編制要求和時間；

　　3.計劃的論證；

　　4.計劃的審批；

　　5.計劃調(diào)整等。

　　（二）印刷紙張采購控制

　　主要包括以下內(nèi)容：

　　1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)；

　　2.請購與審批控制；

　　3.采購與驗(yàn)收控制；

　　4.付款控制；

　　5.監(jiān)督檢查。

　?。ㄈ┵d銷控制

　　主要包括以下內(nèi)容：

　　1.賒銷經(jīng)過專門部門批準(zhǔn)；

　　2.對客戶資信進(jìn)行調(diào)查；

　　3.對同種條件的客戶其依據(jù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用政策應(yīng)該一致；

　　4.批準(zhǔn)賒銷人員與銷售業(yè)務(wù)分離；

　　5.應(yīng)有專人管理應(yīng)收賬款（賬齡分析表）；

　　6.定期與客戶函證應(yīng)收賬款的數(shù)額；對不同賬齡的應(yīng)收賬款應(yīng)有相關(guān)處理制度；

　　7.壞賬處理要經(jīng)過審批；

　　8.應(yīng)建立對壞賬的獨(dú)立稽查制度；

　　9.壞賬處理、審批以及管理應(yīng)收賬款應(yīng)由不同的人員來進(jìn)行；

　　10.對于注銷了的壞賬在以后收回時應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理；

　　11.壞賬審批表應(yīng)連續(xù)編號；

　　12.壞賬審批表應(yīng)由專人進(jìn)行保管。

　?。ㄋ模┳再M(fèi)出版控制

　　包括：

　　1.自費(fèi)出版的條件；

　　2.自費(fèi)出版的審批；

　　3.自費(fèi)出版的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

　?。ㄎ澹訒刂?br>
　　1.樣書的發(fā)放范圍；

　　2.樣書的管理部門及其職責(zé)；

　　3.樣書的發(fā)放的審批；

　　4.樣書管理情況的監(jiān)督與檢查。

　?。ν饩栀浛刂?br>
　　1.出版社對外捐贈應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，通過依法成立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位或者縣級以上人民政府及其組成部門進(jìn)行。特殊情況下，可以通過合法的新聞媒體等進(jìn)行。

　　2.出版社的領(lǐng)導(dǎo)或者其他職工不得將出版社擁有的財產(chǎn)以個人名義對外捐贈，出版社有權(quán)要求受贈人落實(shí)自己正當(dāng)?shù)木栀浺庠浮?br>
　　3.出版社已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈導(dǎo)致虧損或者影響出版社正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況外，一般不能對外捐贈。

　　4.出版社生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、或者變質(zhì)、殘損的商品物資，不得用于對外捐贈。

　　5.出版社對外捐贈的受益人應(yīng)當(dāng)為外部單位、社會弱勢群體或者個人。對出版社內(nèi)部職工、與出版社在經(jīng)營或者財務(wù)方面具有控制與被控制關(guān)系的單位，出版社不得給予捐贈。

　　6.出版社對外捐贈，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦部門和人員提出捐贈報告。

　　7.出版社財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對捐贈方案進(jìn)行審核，并就捐贈支出對出版社財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進(jìn)行分析，提出審核意見后，提交社長辦公會議審議決定。對于重大的對外捐贈事項，出版社應(yīng)當(dāng)提交職工代表審議，上報國有資本持有單位備案后實(shí)施。

　　8.出版社對外捐贈應(yīng)當(dāng)索取對方的捐贈收據(jù)或資產(chǎn)交接確認(rèn)清單，與出版社領(lǐng)導(dǎo)審批的捐贈報告一起，作為賬務(wù)處理依據(jù)。并在財務(wù)會計報告中如實(shí)披露對外捐贈。

　　9.出版社內(nèi)部審計（監(jiān)察）機(jī)構(gòu)或者財務(wù)部門對捐贈行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查，監(jiān)督經(jīng)辦部門及有關(guān)人員嚴(yán)格按照內(nèi)部議事規(guī)范執(zhí)行，制止隨意對外捐贈行為。

　　（七）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備控制（已執(zhí)行新制度的出版社）

　　1.明確各經(jīng)辦部門或人員的職責(zé)及權(quán)限。提交的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備書面報告應(yīng)詳細(xì)說明計提依據(jù)、方法、比例和數(shù)額，對出版社的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。報有關(guān)部門審批或備案。

　　2.已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷時，出版社應(yīng)向上級有關(guān)部門提交擬核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報告。

　　3.內(nèi)部審計部門應(yīng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計。

　　4.出版社應(yīng)在財務(wù)會計報告中披露各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法、比例和提取金額。

　?。ò耍╊A(yù)算控制

　　出版社的預(yù)算管理是利用預(yù)算對出版社內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)出版社的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。主要包括以下內(nèi)容：

　　1.預(yù)算編制內(nèi)容和要求；

　　2.預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)；

　　3.預(yù)算的形式及其編制依據(jù)；

　　4.預(yù)算的編制程序和辦法；

　　5.預(yù)算執(zhí)行與控制；

　　6.預(yù)算的調(diào)整；

　　7.預(yù)算的分析與考核。

　?。ň牛┗I資與投資控制

　　出版社應(yīng)當(dāng)按照以下業(yè)務(wù)流程制定內(nèi)部控制制度：

　　1.選擇并決定投資項目。進(jìn)行可行性研究，戰(zhàn)略性投資由出版社最高管理層提出，戰(zhàn)術(shù)性投資由投資管理部門或開發(fā)部門提出，經(jīng)有關(guān)部門專家論證后，交管理當(dāng)局審批。

　　2.確定資金需要量。根據(jù)做出的投資決策，經(jīng)研究后提出資金需要量，交財會部門統(tǒng)籌安排，制訂籌資計劃。

　　3.選擇籌資方式。財會部門根據(jù)掌握的信息，研究籌資渠道、籌資可能性、資金成本和財務(wù)風(fēng)險，確定最佳籌資方式。

　　4.簽訂籌資協(xié)議。

　　5.取得資金。

　　6.還本付息。

　　7.簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行。

　　8.投資項目管理。

　　9.收回投資本息。

　　有關(guān)籌資與投資控制程序主要有：

　　1.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　　2.組織規(guī)劃控制。包括不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。

　　3.會計系統(tǒng)控制。

　　4.預(yù)算控制。包括編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析與考核等環(huán)節(jié)管理。

　　5.實(shí)物控制。主要包括限制接近控制和定期清查控制。

　　6.風(fēng)險控制。包括財務(wù)風(fēng)險控制和投資風(fēng)險控制。

　　7.內(nèi)部報告控制。

　　8.電子信息技術(shù)控制（會計電算系統(tǒng)）。

　　9.內(nèi)部會計控制的檢查及審核制度。

　?。ㄊ﹥?nèi)部審計控制

　　各出版社應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計崗位或內(nèi)部稽核崗位，并明確其職責(zé)權(quán)限。對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并向出版社領(lǐng)導(dǎo)報告工作情況。另外，也要對單位的財務(wù)收支和經(jīng)營活動進(jìn)行審計。

　?。ㄊ唬┤肆Y源控制

　　包括員工招聘、員工繼續(xù)教育、員工考核與獎懲等制度。

　　應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個問題

　　（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制關(guān)系問題

　　內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。由此可見，內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，而內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制的制定主題問題

　　有的出版社領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，制定內(nèi)部控制是財會部門的事。這種觀念是錯誤的，因?yàn)閮?nèi)部控制牽涉到單位內(nèi)部的各個部門。按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制并保持其有效性，是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　（三）內(nèi)部會計控制與會計核算關(guān)系問題

　　內(nèi)部會計控制是會計核算的前提和保證，建立內(nèi)部會計控制的目的是確保會計核算真實(shí)、合法和完整。

　?。ㄋ模┊a(chǎn)生內(nèi)部控制與工業(yè)企業(yè)北部控制

　　由于出版活動和工業(yè)生產(chǎn)活動具有不同的特點(diǎn)，所以內(nèi)部控制的建立也不相同。因?yàn)槌霭嫔缦鄬I(yè)企業(yè)來說，規(guī)模較小，生產(chǎn)過程也較簡單。因此，出版社不必也不可能建立非常健全和完善的內(nèi)部控制。

　　（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查“控制自我評估”

　　由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或指定專門人員實(shí)行內(nèi)部控制的檢查和審核；對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價，寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議；對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見。