遵循法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和切合單位實(shí)際情況的原則

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是我國(guó)的法律法規(guī)在各單位具體體現(xiàn)，單位在制訂、修改內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，理應(yīng)以國(guó)家的法律法規(guī)和政策為依據(jù)。但由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況千差萬(wàn)別，面臨的外部環(huán)境也不相同，不會(huì)存在一個(gè)普遍適用的內(nèi)部控制模式。為此，應(yīng)該了解、分析各單位內(nèi)部實(shí)際情況和外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)控制的影響，設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，切不可照搬照抄其他單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

    特別需要說(shuō)明的是，設(shè)計(jì)的制度首先要適合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次要適合單位組織結(jié)構(gòu)，有效的制度要使單位會(huì)計(jì)信息迅速地上傳下達(dá)，保證聯(lián)絡(luò)渠道的暢通，要做到責(zé)權(quán)分明，對(duì)組織中每個(gè)部門(mén)、每個(gè)人實(shí)現(xiàn)有效會(huì)計(jì)控制，都需要組織結(jié)構(gòu)來(lái)保證。

    任何一個(gè)單位總是處于一定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化必然會(huì)對(duì)單位形成一定的外部機(jī)會(huì)與外部威脅。盡管外部機(jī)會(huì)與威脅不在單位內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，但在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度前對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律進(jìn)行了解和分析，這樣設(shè)計(jì)出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能有效規(guī)避外部風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。

    全面性和系統(tǒng)性的原則

    全面性包含兩層含義，一是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的觸角滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位。由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是對(duì)單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，因此制定會(huì)計(jì)控制制度要求全面。二是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)全體員工都有約束力，即制度面前人人平等，也指在設(shè)計(jì)過(guò)程中，充分聽(tīng)取和吸收?qǐng)?zhí)行人員的意見(jiàn)和建議，發(fā)揮員工的積極性，使員工自覺(jué)執(zhí)行制度。

    由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，制度設(shè)計(jì)要有系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，即把單位作為一個(gè)整體來(lái)考慮。要將各部門(mén)和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門(mén)和各崗位均能按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要與其他內(nèi)部控制制度相互銜接，形成目標(biāo)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，從而發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關(guān)性和動(dòng)態(tài)平衡性等特征，設(shè)計(jì)出縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)與點(diǎn)面結(jié)合的控制系統(tǒng)。

    體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則

    內(nèi)部牽制是指在部門(mén)與部門(mén)、員工與員工及各崗位間所建立的互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)其他部門(mén)或人員的查證核對(duì)。從縱向來(lái)說(shuō)，至少要經(jīng)過(guò)上下兩級(jí)，使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來(lái)說(shuō)，至少要經(jīng)過(guò)兩個(gè)互相不隸屬的部門(mén)或崗位，使一個(gè)部門(mén)的工作或記錄受另一部門(mén)工作或記錄的牽制，借以相互制約。

    在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的過(guò)程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門(mén)處理，也可以委托社會(huì)中介組織，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。比如，在工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中，委托具有相應(yīng)資質(zhì)和專業(yè)能力的社會(huì)中介組織編報(bào)項(xiàng)目建議書(shū)等；在銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員處理而不是由銷售部門(mén)的人員處理，目的在于增強(qiáng)牽制作用。

    堅(jiān)持牽制制度，需要明確各單位和部門(mén)的職能與性質(zhì)，明確各部門(mén)及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，職責(zé)與權(quán)力必須盡可能以規(guī)范文件的方式明確地授予具體的部門(mén)、崗位和人員，以免發(fā)生越權(quán)或在出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊時(shí)相互推諉扯皮。

    講究成本效益原則

    實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身就是通過(guò)完善的內(nèi)部控制，降低成本和人為因素，最大程度上提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。如果實(shí)行這項(xiàng)制度所花費(fèi)的成本大于其本身所能帶來(lái)的效益，就不存在實(shí)行內(nèi)部控制的必要性。因此，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要進(jìn)行重點(diǎn)控制，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)少花費(fèi)而高效率控制的重要途徑。

    對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇，應(yīng)統(tǒng)籌考慮如下三個(gè)方面：

    1.會(huì)影響整個(gè)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行過(guò)程的重要操作與事項(xiàng)。

    2.能在重大損失出現(xiàn)之前顯示差異的事項(xiàng)，有利于對(duì)問(wèn)題作出及時(shí)、靈敏反應(yīng)。

    3.若干能反映單位主要目標(biāo)的時(shí)間與空間分布均衡的控制點(diǎn)，目的在于實(shí)現(xiàn)全面控制。

    動(dòng)態(tài)反饋和前瞻性相結(jié)合的原則

    單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，與時(shí)俱進(jìn)，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以始終保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適應(yīng)力和活力。同時(shí)，由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會(huì)進(jìn)步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是相對(duì)穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時(shí)需要，又要與未來(lái)發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時(shí)期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計(jì)時(shí)要有一定的前瞻性。

    實(shí)用性原則

    設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度主要目的是為了實(shí)際應(yīng)用，因此，不應(yīng)過(guò)于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過(guò)繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動(dòng)，使內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)化且高效率；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的文字說(shuō)明要簡(jiǎn)潔明了，條理清楚，使大家一看就懂，且容易記住、掌握和執(zhí)行；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不僅僅是監(jiān)督，更重要的是指導(dǎo)和幫助。因此，要求制度具體，可操作性強(qiáng)。

    堅(jiān)持事前、事中、事后全過(guò)程控制的原則

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防為主，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的重要活動(dòng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并采取內(nèi)部稽核、審計(jì)和書(shū)面報(bào)告等方式進(jìn)行檢查。如在企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，可事先根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)及年度計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議，指定專門(mén)部門(mén)或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的單位編報(bào)項(xiàng)目建議書(shū)，由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)中財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)結(jié)論的可靠性發(fā)表具體的書(shū)面意見(jiàn)。重大工程項(xiàng)目決策經(jīng)董事會(huì)討論決定。也可以委托社會(huì)中介組織編制工程概預(yù)算，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)編制的設(shè)計(jì)概算進(jìn)行演算和復(fù)核。做好招標(biāo)工作。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)招標(biāo)文件中關(guān)于審查投標(biāo)人資格的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和投標(biāo)報(bào)價(jià)要求等內(nèi)容進(jìn)行審核，對(duì)潛在投標(biāo)人的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行綜合審查，會(huì)計(jì)部門(mén)審核標(biāo)底計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性，以及標(biāo)底價(jià)格是否在經(jīng)批準(zhǔn)的投資限額內(nèi)。會(huì)計(jì)部門(mén)還可參與合同的簽訂，審核合同的金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時(shí)間等內(nèi)容。

    在企業(yè)日常的管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)管理工程項(xiàng)目成本。如：正確核算工程成本、計(jì)算交付使用的財(cái)產(chǎn)價(jià)值和反映年度工程項(xiàng)目投資計(jì)劃的執(zhí)行情況；及時(shí)采取措施，促使工程項(xiàng)目按計(jì)劃完成；控制預(yù)算執(zhí)行情況，查究預(yù)算項(xiàng)目以外的支出等。

    在工程竣工后，會(huì)計(jì)部門(mén)及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)清理工作，此時(shí)也可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)施工單位提交的竣工結(jié)算書(shū)進(jìn)行審核，以審定金額作為工程款結(jié)算的依據(jù)，組織分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生原因。對(duì)投入使用的工程項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

    總之，只有堅(jiān)持以上的七個(gè)原則，遵循內(nèi)部控制的規(guī)律，才可設(shè)計(jì)出合法、有效和完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是，設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否可以發(fā)揮應(yīng)有作用，還需要單位主要管理人員帶頭遵守和宣傳，對(duì)一些人員不習(xí)慣和不適應(yīng)，應(yīng)耐心說(shuō)服，予以指導(dǎo)，組織有關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行定期和不定期檢查。