新頒布的《會計法》明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是保證會計有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，而作為會計監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會計監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會計控制又是會計控制得以最終實現(xiàn)的前提。本文擬就內(nèi)部會計控制作一些探討。

　　對于內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容，一般說來我們可以將其分為基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實物控制。它們是實現(xiàn)控制目標(biāo)的最終途徑。

　　一、基礎(chǔ)控制

　　基礎(chǔ)控制，即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。基礎(chǔ)控制是確保會計控制目標(biāo)實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎(chǔ)。主要包括以下幾個方面：

　　1、憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運作的前提。

　　要做好憑證控制，一般應(yīng)從以下幾個方面入手：（1）單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證，一切原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實、有效的；（2）要設(shè)計良好的憑證格式和內(nèi)容；（3）規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序；（4）在入賬之前對所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核，無效憑證一律不得入賬；（5）做好會計憑證的保管工作。

　　2、賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)。因此賬簿控制對保證會計報表的質(zhì)量具有重要的意義。

　　賬簿控制一般包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點，切合企業(yè)管理的需要；（2）賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳簡得當(dāng)，既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準(zhǔn)確性，又要注重會計工作的效率；（3）登賬應(yīng)以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的會計處理程序，將會計憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記入賬簿，做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動；（4）所有的賬簿都必須內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，并要妥善保管。

　　3、報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體，會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量，因此，報表控制的作用不言而喻。

　　一般來說，報表控制應(yīng)注意以下幾點：（1）會計報表的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合國家會計法、會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度的規(guī)定；（2）報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù)，并做到數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整；（3）定時、按時編制規(guī)定的報表；（4）報送及時，為有關(guān)決策者提供相關(guān)信息。

　　4、核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的控制，包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。核對控制是會計活動的一種自我檢查。完善的核對制度對有效保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。

　　二、紀(jì)律控制

　　基礎(chǔ)控制是會計控制的前提，但要使其充分發(fā)揮作用，必須切實地加以貫徹執(zhí)行。紀(jì)律控制就是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。

　　1、內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。它主要通過兩種方式實現(xiàn)：從縱向看，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過上、下級有關(guān)人員之手，從而使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約；從橫向看，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使每個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。

　　內(nèi)部牽制的核心是不相容職務(wù)的分離，所謂不相容職務(wù)，是指集中于一個人辦理時，發(fā)生錯誤或舞弊的可能性就會增加的二項或幾項職務(wù)。

　　2、內(nèi)部稽核。從廣義上講，內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。

　　內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作，以檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)作為對管理當(dāng)局提供服務(wù)的基礎(chǔ)。它是一種管理控制工作，其功能在于衡量與評定其他控制工作的效率。

　　與內(nèi)部審計不同，內(nèi)部審核則是由會計主管及會計人員事前或事后，定期或不定期地檢查有關(guān)會計記錄，進(jìn)行相互核對，確保會計記錄正確無誤的一種內(nèi)控制度。

　　此外內(nèi)部審計與內(nèi)部稽核的不同之處還在于，前者依據(jù)審計的有關(guān)法規(guī)進(jìn)行，是內(nèi)控制度的重要組成部分，是全面審查內(nèi)控制度的專門組織；而后者主要依據(jù)會計法規(guī)進(jìn)行，是會計控制制度的重要內(nèi)容。

　　除了內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核外，紀(jì)律控制的內(nèi)容還包括來自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其他橫向職能部門及廣大職工的內(nèi)部監(jiān)督。

　　三、實物控制

　　實物控制是指為了保護(hù)企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）建立嚴(yán)格的入庫、出庫手續(xù)。（2）建立安全、科學(xué)的保管制度。其中，安全保管要求在選擇庫址、庫防設(shè)施、安全保衛(wèi)方面都要有相應(yīng)的制度；科學(xué)保管要求對財產(chǎn)物資分門別類地存放在指定倉庫，并且在必要時應(yīng)進(jìn)行科學(xué)地編號，以便于發(fā)料、盤點。（3）財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。（4）建立完善的財產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。（5）建立健全檔案保管制度，等等。

　　基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，對任何一方面的疏忽都會影響其他控制作用的有效發(fā)揮?？偟恼f來，基礎(chǔ)控制側(cè)重于保證會計信息的質(zhì)量，實物控制側(cè)重于保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整，而紀(jì)律控制則是前兩者得以最終實現(xiàn)的保障。