針對當(dāng)前我國部分企業(yè)會計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況，新修訂的會計(jì)法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題。如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。

　　從內(nèi)部控制理論發(fā)展的過程可以看出，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，環(huán)境又影響企業(yè)控制的目標(biāo)和內(nèi)容。從我國的現(xiàn)實(shí)看，市場經(jīng)濟(jì)正處于起步階段，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營方式落后、管理水平低下，對內(nèi)部控制的認(rèn)識普遍不足，因而企業(yè)的內(nèi)部控制大多還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度階段，而且由于公司治理的內(nèi)外機(jī)制欠缺，企業(yè)沒有實(shí)施內(nèi)部控制的動力，實(shí)際上是“內(nèi)部人控制”。因此，改進(jìn)我國企業(yè)的內(nèi)部控制，不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定的實(shí)施范圍，即企業(yè)的董事會、經(jīng)理層和員工，更要從建立健全公司治理的內(nèi)外機(jī)制這樣的高度來奠定企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循以下的思路。

　　1組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系是實(shí)施內(nèi)部控制的載體。內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，它應(yīng)根據(jù)相互牽制、相互作用的原則，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨(dú)完成，而是由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對每一個部門的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。因而組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系是實(shí)施內(nèi)部控制的載體。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分派。權(quán)責(zé)分派包括指派進(jìn)行營運(yùn)活動的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。采用的方法主要有兩種：一是書面的政策與程序手冊，包括權(quán)責(zé)說明書和各種管理政策；二是道德行為標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)規(guī)定關(guān)系到個人和團(tuán)隊(duì)在遭遇和解決問題時的主動性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識及經(jīng)驗(yàn)，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。

　　2塑造企業(yè)文化，推動內(nèi)部控制的順利實(shí)施。所有的內(nèi)部控制都是針對“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督?？刂婆c被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。通過塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化具有自己特有的功能：導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、激勵功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和不足。假如員工對企業(yè)有很強(qiáng)的責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并不健全的情況下，也仍然會產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，一個設(shè)計(jì)得比較健全的內(nèi)部控制，也會因某個或某些員工有意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯弊。

　　3暢通的信息系統(tǒng)保證內(nèi)部控制的效率。信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息的報(bào)告，對企業(yè)的運(yùn)營和控制是必不可少的。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞。首先，最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息。每個員工應(yīng)當(dāng)了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性。其次，應(yīng)當(dāng)有一個自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑。員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而總是他們最先認(rèn)識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個開放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽這類信息的強(qiáng)烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的問題并能有效地解決這些問題。這樣做，便于找出內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應(yīng)的預(yù)防措施。

　　4強(qiáng)化審計(jì)工作是對內(nèi)部控制的有力監(jiān)控。企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外部力量予以保證。為此，美國審計(jì)鑒證準(zhǔn)則（SSAE）與我國臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。其一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報(bào)告，包括無重大問題報(bào)告及有重大問題報(bào)告；爾后，注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來的效用是顯而易見的。因?yàn)椋髽I(yè)對外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見，加重了企業(yè)管理部門及注冊會計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險，提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。